專題三：審計(jì)獨(dú)立性課件

審計(jì)理論與實(shí)務(wù)

專題三審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性的影響因素一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素Gul（1989）以實(shí)驗(yàn)的方法研究影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。將影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分為五個(gè)方面：客戶的審計(jì)委員會客戶的財(cái)務(wù)狀況審計(jì)師是否同時(shí)為客戶提供管理咨詢審計(jì)市場競爭程度審計(jì)師規(guī)模影響審計(jì)獨(dú)立性的五個(gè)因素的8種組合審計(jì)關(guān)系：審計(jì)師、客戶和第三方審計(jì)獨(dú)立性：事實(shí)上的獨(dú)立性、形式上的獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性只有從第三方的角度來考慮才最意義。影響審計(jì)師抵制客戶管理者壓力的能力因素歸納為客戶財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)費(fèi)用規(guī)模和審計(jì)招標(biāo)方式三個(gè)方面，并在此基礎(chǔ)上，提出三個(gè)相應(yīng)的假設(shè)：假設(shè)1：當(dāng)審計(jì)師與客戶發(fā)生矛盾時(shí)，在客戶的財(cái)務(wù)狀況較好時(shí)，審計(jì)師抵制客戶管理者的壓力的能力要小于客戶財(cái)務(wù)狀況較差時(shí)的能力假設(shè)2：當(dāng)審計(jì)師與客戶發(fā)生矛盾時(shí)，在審計(jì)費(fèi)用規(guī)模較大時(shí)，審計(jì)師抵制客戶管理者的壓力的能力要小于審計(jì)費(fèi)用規(guī)模較小時(shí)的能力假設(shè)3：當(dāng)審計(jì)師與客戶發(fā)生矛盾時(shí)，在審計(jì)師通過招標(biāo)選擇時(shí)，審計(jì)師抵制客戶管理者能力要小于審計(jì)師是通過傳統(tǒng)方式選擇時(shí)的能力實(shí)驗(yàn)參與人員是香港地區(qū)40位銀行貸款管理人員，實(shí)驗(yàn)任務(wù)是設(shè)定如果審計(jì)師與客戶管理者存在著矛盾需要解決，就6種情形下的審計(jì)師抵制客戶管理者壓力的可能性進(jìn)行7級量度判定。研究結(jié)論是假設(shè)1和假設(shè)2得到支持Windsor和Ashkansasy（1995）研究影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分為客戶財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)費(fèi)用規(guī)模、審計(jì)招標(biāo)、道德發(fā)展水平、對公正世界的個(gè)人信念等5各方面。實(shí)驗(yàn)對象是大型跨國公司的61位有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是在不同的情形下對審計(jì)師順從客戶管理者意愿的可能性做出判斷。二、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響董事對非審計(jì)服務(wù)是否及如何影響審計(jì)獨(dú)立性的看法？非審計(jì)服務(wù)種類：納稅申報(bào)、并購和系統(tǒng)設(shè)計(jì)當(dāng)年非審計(jì)服務(wù)的規(guī)模：一種規(guī)模是非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用的比例較低（10%以下），另外一種規(guī)模是非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用的比例較高（高于40%）回答兩個(gè)問題：你在董事會投票贊成現(xiàn)任審計(jì)師為本企業(yè)從事這種非審計(jì)服務(wù)的可能性如果現(xiàn)任審計(jì)師從事了這種非審計(jì)服務(wù)，你認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性如何？三、道德及文化因素對審計(jì)獨(dú)立性的影響對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球17Tsui分析了不同文化維度與道德理性的關(guān)系，根據(jù)中國文化和美國文化在各個(gè)維度的得分，Tsui提出假設(shè)：香港審計(jì)師的道德理性得分將低于美國審計(jì)師得分。Tsui用實(shí)驗(yàn)方法（問卷調(diào)查）收集數(shù)據(jù)，用審計(jì)人員對客戶要求的地質(zhì)程度來量度審計(jì)獨(dú)立性。Patel和Psaros（2000）采用實(shí)驗(yàn)的方法研究在英國、澳大利亞、印度和馬來西亞四個(gè)國家里，對于“自我”具有獨(dú)立性還是具有依賴性理解的主要差異和多種問哈交流的相互影響是如何影響大學(xué)本科四年級會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生對審計(jì)獨(dú)立性的判定的。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是按9級量度對8種不同情形下審計(jì)獨(dú)立性的判定。這8種不同情形是根據(jù)影響審計(jì)獨(dú)立性的3個(gè)因素，每個(gè)因素再區(qū)分2中情形而設(shè)計(jì)的。見下表。四、客戶雇傭?qū)徲?jì)獨(dú)立性的影響對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球19Chyekon和Mahathevan（1993）用實(shí)驗(yàn)方法研究審計(jì)師接受客戶雇傭?qū)徲?jì)獨(dú)立性判定的影響。假設(shè)一：接受客戶公用的千人審計(jì)師過去的職位不影響管理者對審計(jì)師獨(dú)立性的判定。假設(shè)二：審計(jì)師從重視審計(jì)客戶到加入客戶公司的時(shí)間不影響管理者對審計(jì)師獨(dú)立性的判定。假設(shè)三：千人審計(jì)師在客戶公司現(xiàn)在的職位不影響管理者對審計(jì)師獨(dú)立性的判定。假設(shè)四：審計(jì)師在接受雇傭之前簽發(fā)的審計(jì)意見類型不影響管理者對審計(jì)師獨(dú)立性的判定。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球21實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)如下：參與人員是新加坡392為公司中層管理者。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是要求管理者對給出的24中情緒頂下審計(jì)師獨(dú)立性做出判定，按7級量度，1表示無獨(dú)立性，4表示中等獨(dú)立性，7表示獨(dú)立性很高。24種情形是有4個(gè)方面因素組合形成的，見下表。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球22第二節(jié)審計(jì)獨(dú)立性的其他問題

一、審計(jì)師抵制客戶管理者壓力的能力Nichols&Price（1976）研究當(dāng)審計(jì)師與客戶法神個(gè)矛盾時(shí)，用人際關(guān)系的交換原理解釋那些因素將影響審計(jì)師維持獨(dú)立性的能力。主要關(guān)心的問題是：1、由于存在不對稱權(quán)利結(jié)構(gòu)（客戶權(quán)力大），審計(jì)師會服從客戶的要求嗎？2、如果存在不對稱的權(quán)利結(jié)構(gòu)，什么因素將引起這種不對稱？3、客戶和審計(jì)師的關(guān)系發(fā)生什么樣的變化將減少客戶企圖影響審計(jì)師的概率，同事減少審計(jì)師服從客戶意圖的可能性？Nichols和Pirce首先分析了G&B模型，這個(gè)模型分析了不同傾向下專業(yè)人員同客戶相比的控制權(quán)力。Goldman,Barlev（1974）Nechols和Price證明G&B模型是錯(cuò)誤的，二者之間的關(guān)系應(yīng)該是相反的。Nichols和Price認(rèn)為審計(jì)師地址客戶壓力的negligence魚審計(jì)服務(wù)的常規(guī)性程度正相關(guān)。Nichols和Price認(rèn)為有三種方法可以增加審計(jì)師的獨(dú)立性：增加審計(jì)師的隨意選擇權(quán)通過增加不恰當(dāng)?shù)男袨槌杀緛頊p少審計(jì)師和客戶的行為彈性。把改變審計(jì)師和客戶契約關(guān)系結(jié)構(gòu)作為減少客戶隨意選擇權(quán)的一種方式。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球29圖1—3

Nichols&Price給出的服務(wù)與抵制變更能力低

高

服務(wù)的常規(guī)程度高

低審計(jì)師抵制變更的能力Knapp（1985）用試驗(yàn)方法研究影響審計(jì)師抵制客戶管理者壓力能力的因素。Knapp將這些因素分為四個(gè)方面，矛盾的性質(zhì)、客戶財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)師是否為客戶提供非審計(jì)服務(wù)及審計(jì)市場競爭程度。實(shí)驗(yàn)參與人員是43為銀行貸款管理人員。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是按7級量度對8中不同情形下的客戶管理者得到其所需要的結(jié)果的可能性做出判定。8中不同情形是根據(jù)影響審計(jì)師抵制客戶管理者壓力的4個(gè)因素，每個(gè)因素再區(qū)分為2中情形而設(shè)計(jì)的。結(jié)果見下表。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球31Knapp（1985）表—14四個(gè)因素的8種組合（財(cái)務(wù)報(bào)告使用者）因素情形情形1情形2矛盾性質(zhì)完全客觀問題與主觀判定相關(guān)的問題客戶財(cái)務(wù)狀況好差是否有非審計(jì)服務(wù)占審計(jì)費(fèi)用40%及其以上無審計(jì)市場競爭狀況高低當(dāng)審計(jì)師與客戶管理者就技術(shù)問題發(fā)生不同意見時(shí)，客戶的審計(jì)委員會是否會支持審計(jì)師呢？Knapp（1987）用實(shí)驗(yàn)方法研究當(dāng)這種不同意見發(fā)生時(shí)，影響客戶審計(jì)委員會支持審計(jì)師的因素。Knapp將這些因素分為四個(gè)方面，包括審計(jì)委員會成員的背景、審計(jì)師的規(guī)模、技術(shù)問題的性質(zhì)和客戶財(cái)務(wù)狀況。問卷調(diào)查結(jié)果如下表。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球33表1—15四個(gè)因素的8種組合（審計(jì)委員會）因素情形情形1情形2審計(jì)委員會成員背景公司管理者成員非管理者成員審計(jì)師規(guī)模Big8非Big8不同意見問題的性質(zhì)完全客觀問題與主觀判定相關(guān)的問題客戶財(cái)務(wù)狀況差好Gul（1991）用實(shí)驗(yàn)的方法研究當(dāng)審計(jì)師與客戶發(fā)生矛盾時(shí)，影響審計(jì)師抵制客戶管理者壓力的能力的因素。GuL將這些因素分為四分方面，如下表：表1—16四個(gè)因素的16種組合因素情形情形1情形2審計(jì)費(fèi)用規(guī)模大小是否提供MAS服務(wù)是否審計(jì)公司規(guī)模大小審計(jì)市場競爭水平高低Ruyter和Wetzels（1999）提出了15假設(shè)，包括了所有可能的審計(jì)師與客戶忠誠度關(guān)系形成和的原因和產(chǎn)生的后果。歸納如圖1-4：顧客導(dǎo)向共享規(guī)范和價(jià)值觀服務(wù)質(zhì)量誠信相互依賴性服務(wù)組合情感型忠誠精明型忠誠合作機(jī)會主義持續(xù)意向圖1—4忠誠關(guān)系的前因和后果Lavin（1976）研究在特定的審計(jì)師和客戶關(guān)系下第三方對審計(jì)師獨(dú)立性的判定。Lavin提出三個(gè)假設(shè)：H1：AICPA成員對審計(jì)獨(dú)立性概念的判定不一致。H2:銀行貸款管理員對于審計(jì)獨(dú)立性概念的判定不一致。H3：經(jīng)紀(jì)人事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)分析師對于審計(jì)獨(dú)立性概念的判定不一致。二、不同主體對審計(jì)獨(dú)立性的判定

Goldman和Barlev（1974）研究為什么審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)工作中變得非常重要，同時(shí)指出處理這個(gè)問題的可能的方法及給出一個(gè)評價(jià)的框架。他們認(rèn)為在客戶和審計(jì)師之間構(gòu)建一種權(quán)利上的平衡才能解決威脅審計(jì)獨(dú)立性的問題。下表說明了不同情況下審計(jì)師控制權(quán)力的程度。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球38表1—17職業(yè)人員在不同情形的權(quán)力受益者解決的問題類型非常規(guī)問題常規(guī)問題客戶高中等其他相關(guān)者低最低Firth（1980）研究不同利益主體對審計(jì)獨(dú)立性角色和重要性的判定。調(diào)查對象分為5組：在Big8工作的注冊會計(jì)師，在其他事務(wù)所工作的注冊會計(jì)師，在工業(yè)和商業(yè)工作的會計(jì)師，財(cái)務(wù)分析師，貸款管理員。統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果是：5組不同的利益主體對審計(jì)獨(dú)立性的判定明顯不同。財(cái)務(wù)分析師、貸款管理員和在工業(yè)或商業(yè)企業(yè)工作的會計(jì)師要比在事務(wù)所工作的會計(jì)師對審計(jì)獨(dú)立性的懷疑更大；審計(jì)報(bào)告對投資和貸款決策很重要，沒有獨(dú)立性將損害投資和貸款決策，但是從事實(shí)務(wù)的會計(jì)師與其他被調(diào)查者相比認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的破壞在投資決策中的影響不重要；在專業(yè)機(jī)構(gòu)工作的會計(jì)師的觀念與英國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的道德準(zhǔn)側(cè)越趨同，報(bào)告的使用者對審計(jì)師的獨(dú)立性越懷疑。Dykxhoorn和Sinning(1982)研究在德國審計(jì)獨(dú)立性額判定對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者投資和貸款決策的影響，將Lavin（1977）的模型應(yīng)用于德國。研究結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)告使用者經(jīng)濟(jì)決策受到他們對審計(jì)師獨(dú)立性判定的影響。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球40Haka和Chalos(1990)指出，財(cái)務(wù)報(bào)告充分揭露和會計(jì)政策選擇是否相互聯(lián)系的兩個(gè)問題，并且不同過的相關(guān)各方對這兩個(gè)問題的理解可能存在差異。Blackwell,Noland和Winters（1998）研究獨(dú)立審計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及是否能減少貸款協(xié)議中的利率。他們認(rèn)為由于審計(jì)師的保證而獲得的利率利益將隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球41第二節(jié)審計(jì)獨(dú)立性的其他問題

三、其他問題Dykxhoorn&Sinning（1981）用十堰方法研究德國審計(jì)師對審計(jì)獨(dú)立性的判定是否與SEC的意見一致。提出假設(shè)：德國審計(jì)師與美國SEC對審計(jì)師獨(dú)立性概念的認(rèn)識能達(dá)成一致。實(shí)驗(yàn)通過問卷調(diào)查對10種審計(jì)師與客戶的管轄下對審計(jì)師獨(dú)立性進(jìn)行判定。10種關(guān)系包括：1、記賬和EDP服務(wù)，2、經(jīng)濟(jì)利益，3、家族關(guān)系，4、商業(yè)和其他關(guān)系。收集的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果是，假設(shè)被拒絕。與SEC相比，德國審計(jì)師表現(xiàn)出較少的嚴(yán)厲觀點(diǎn)。Wright（1983）用實(shí)驗(yàn)的方法研究會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和客戶的規(guī)模對審計(jì)師披露的影響。將審計(jì)師披露的因素分為三個(gè)環(huán)境因素（事務(wù)所和客戶合作時(shí)間，客戶的規(guī)模，客戶的增長模式）和事務(wù)所規(guī)模。實(shí)驗(yàn)參與人員是55個(gè)審計(jì)師。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是要求審計(jì)師家丁自己是設(shè)計(jì)的兩個(gè)案例中的審計(jì)師，并得出審計(jì)披露的結(jié)果。兩個(gè)案例如下：1、McAllister公司或有負(fù)債和或有損失的披露；2、Winslow公司營業(yè)收入確認(rèn)的披露。被調(diào)查者在各種情形下，按7級量度回答下面的問題：1、審計(jì)調(diào)整是必須的；2、附注披露是有效的；3、附保留意見書是合理的。1表示是，7表示否。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳德球43審計(jì)結(jié)果環(huán)境因素全國會計(jì)師事務(wù)所地區(qū)或本地會計(jì)師事務(wù)所中值平均值中值平均值McAllisterInc.審計(jì)調(diào)整