財政稅收法7課件

授課計劃及各章節(jié)課時分布財政法概論４課時財政收支劃分法３課時預算法３課時財政收入法３課時政府采購法３課時稅法總論４課時流轉(zhuǎn)稅法８課時第八章流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法概述第二節(jié)增值稅法第三節(jié)消費稅法第四節(jié)營業(yè)稅法第五節(jié)印花稅法第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法概述一、流轉(zhuǎn)稅的概念二、流轉(zhuǎn)稅的特點三、流轉(zhuǎn)稅的范圍四、流轉(zhuǎn)稅的沿革

二、流轉(zhuǎn)稅的特征流轉(zhuǎn)稅是間接稅，具有稅源穩(wěn)定、征收及時、征收便利、稅負隱蔽等優(yōu)點，在大多數(shù)發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達國家構成主體稅制。相應流轉(zhuǎn)稅法具有是財政收入的穩(wěn)定保障，簡便易行，課稅隱蔽，可以從多方面對經(jīng)濟加以調(diào)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅與其他課稅體系相比較，具有以下幾個顯著的特點：二、流轉(zhuǎn)稅的特征（一）流轉(zhuǎn)稅的征稅對象是商品或勞務的流轉(zhuǎn)額，即商品（或勞務）的銷售收人。流通中的商品種類和商品流通渠道是復雜多樣的，即使是同一種商品也可能要經(jīng)過不同的階段。在流通過程中，不同商品之間也可能發(fā)生分合的變化。二、流轉(zhuǎn)稅的特征面對著復雜的商品（或勞務）流轉(zhuǎn)狀況，選擇一定的商品（或勞務）流轉(zhuǎn)額作為課稅對象制定課稅制度，也就成了對商品（或勞務）課稅的一個十分重要的問題。在這方面有幾種選擇：（1）可以將課稅商品（或勞務）的范圍選得窄些，也可以選得寬些，甚至對全部商品（或勞務）都課稅。（2）可以將課稅環(huán)節(jié)選得少些，只選擇在某一個流通環(huán)節(jié)課稅；也可選得多些，對各個流通環(huán)節(jié)都課稅。（3）可以將課稅基數(shù)確定為商品（或勞務）的全部銷售收人，也可以扣除了某些項目的營業(yè)額或周轉(zhuǎn)額為課稅基數(shù)，如只把最后銷售收人作為課稅基數(shù)等等。二、流轉(zhuǎn)稅的特征２、商品課稅的課征范圍一般多偏于生活資料，如煙、酒、石油等。即使在對全部消費品都課稅的情況下，由于需求彈性大小不同的作用，課稅所引起的漲價速度，往往呈現(xiàn)出生活必需品漲價最快，日用品次之，奢侈品最慢的情況，故而商品課稅的稅收負擔更多地落在廣大低收人者的身上。二、流轉(zhuǎn)稅的特征３、在任何國家，富有階級和階層只是少數(shù)，不很富有者或貧窮者占多數(shù)，就整體而言，商品課稅的稅負分布也主要是落在居于多數(shù)的不很富有者和貧窮者階層。因為，商品（或勞務）稅金的轉(zhuǎn)嫁后，稅款的承受者是百姓的大多數(shù)，所以似乎公平又不公平。二、流轉(zhuǎn)稅的特征（三）流轉(zhuǎn)稅收的負擔普遍，課稅隱蔽流轉(zhuǎn)稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實際上所納稅款要附加于商品賣價之中，轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。由于人們要生存，就必須消費，所以對商品課稅的最終結果是人人負擔了稅收。從消費者來看，稅款較為隱蔽，不像所得稅、財產(chǎn)稅那樣要從其收人、財產(chǎn)額中直接扣除。商品的購買者即消費者雖然負擔了稅款，但并不直接感受到稅收負擔的壓力，因此，政府對商品課稅的阻力較小。三、流轉(zhuǎn)稅的范圍依劉劍文教授的觀點，我國的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅三種。增值稅針對特定勞務以及所有商品的銷售額而征收，同時允許扣除進項稅額，所以體現(xiàn)為一種“增值”稅。消費稅選擇部分商品而征收，與增值稅形成相互補充關系，目的是為了調(diào)解消費行為。營業(yè)稅針對大部勞務或服務行為及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額而征收。四、流轉(zhuǎn)稅的沿革略第二節(jié)增值稅法一、增值稅概述二、增值稅的納稅人三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率與征收率五、一般納稅人應納稅額的計算六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算七、進口貨物的增值稅征收和管理八、增值稅減免稅的相關規(guī)定九、增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點（一）增值稅的概念增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅種。以商品銷售額和應稅勞務營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅收抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年法國率先采用增值稅，目前世界上有130多個國家和地區(qū)都建立了各自不同的增值稅征收制度。（二）增值稅的特點和優(yōu)點增值稅的特點：１、不重復征稅，具有中性稅收的特征２、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者３、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的特點和優(yōu)點環(huán)節(jié)：Ａ→Ｂ→Ｃ→Ｄ售價：102030繳稅：A：10×17%B：20×17%－10×17%C：30×17%－20×17%D：0稅負：ABC：０D：30×17%案例思考白云餅干廠與黑土餅干廠是位于同一區(qū)域的食品生產(chǎn)企業(yè)，但雙方營銷理念不同。白云餅干廠沒有自己的營銷網(wǎng)絡，所有產(chǎn)品通過一個連鎖集團進行銷售；而黑土餅干廠則擁有自己的銷售網(wǎng)絡，所有產(chǎn)品通過自己的銷售渠道對外銷售。2010年6月，白云餅干廠將一批價值15萬（不含稅）的商品銷售給長期合作的連鎖集團，并開具了2.55萬元的增值稅專用發(fā)票一張，然后該連鎖集團再交該批商品對外銷售，共取得不含稅稅收20萬元。案例思考同月，黑土餅干廠也利用自己的銷售網(wǎng)絡對外銷售了同樣數(shù)量的商品一批，結算時共取得不含稅收入20萬元。請問：哪批商品的增值稅稅負更重？（三）增值稅的類型增值稅的一個重要特點是以增值額為計稅依據(jù)，但各國在增值額的具體計算方面卻不盡相同，從而可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收人型增值稅和消費型增值稅三種類型。所謂生產(chǎn)型增值稅，就是在計算應納增值稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。由于從整個社會來說，負擔稅款的是固定資產(chǎn)和消費資料，即以國民生產(chǎn)總值為計稅依據(jù)，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。（三）增值稅的類型所謂收人型增值稅，就是在計算應納增值稅額時，只允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金，這樣，從全社會來看，實際上是對國民收人征稅，故稱之為收人型增值稅。所謂消費型增值稅，就是在計算應納增值稅額時，對納稅人購人固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負擔稅款。這樣，從全社會來看，實際上是對國民收入中的消費資料部分征稅，故稱之為消費型增值稅。（五）增值稅的計稅方法增值稅稅額計算方面，最重要的是直接或間接地計算出增值額，然后再用增值額乘以適用的稅率，從而計算出應納增值稅額。一般說來，增值稅的計算方法主要有三種，即加法、減法和扣稅法。所謂加法，也稱稅基列舉法，即把構成增值額的各個項目直接相加，再乘以適用的稅率，其計算公式為：應納增值稅額=增值額×稅率=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）×稅率（五）增值稅的計稅方法所謂減法，也稱稅基相減法，即從銷售收人中減去同期應扣除的項目，得出增值額，再乘以適用的稅率，其計算公式為：

應納增值稅額=增值額×稅率＝（本期應稅銷售收人額－應扣除項目金額）×稅率上述的加法和減法都是先直接計算出增值額，再乘以適用稅率，但由于直接計算增值額較為困難和不便，故上述方法一般均不予采用。（五）增值稅的計稅方法所謂扣稅法，也稱稅額扣減法，即“以稅扣稅”。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應納增值稅額。這種計算方法無需進行直接的銷售額計算，但同樣可以簡便地計算出應納稅額。其基本原理和公式為：應納增值稅額=增值額×稅率=（產(chǎn)出－投人）×稅率=銷售額×稅率－同期外購項目已納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（五）增值稅的計稅方法在采行扣稅法的情況下，銷售額、稅率、當期外購項目已納稅額（體現(xiàn)在購進商品的增值稅發(fā)票上）都是已知的，既計算簡便，又能體現(xiàn)出增值稅的“中性”或“稅不重征”的特點，故為各國所廣泛采用。我國的增值稅計算亦采用扣稅法。二、增值稅的納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例》，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。需要注意的是，是否具備法人資格并不是增值稅納稅人的前提。企業(yè)的分支機構雖然不具有法人資格，同樣可以成立獨立的納稅人。二、增值稅的納稅人另，進口貨物以海關完稅憑證上的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物增值稅的納稅義務人。企業(yè)租賃或承包者，承租人或承包人為納稅人。境外單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。案例思考龍華集團公司是一家位于我國境內(nèi)的大型企業(yè)集團，旗下有四個子公司，Ａ公司從事龍化小汽車的制造和銷售，Ｂ公司從事各種汽車的修理修配服務，Ｃ公司負責各種國外著名品牌小汽車的進口和銷售，Ｄ公司因業(yè)績欠佳，董事會決議將Ｄ公司全部承包給中國公民李某，一切經(jīng)營都由李某自行決定．思考：龍華集團中有哪幾個分公司是增值稅的納稅人？二、增值稅的納稅人增值稅的納稅主體從稅法地位和稅款計算的角度可以分為兩大類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這是在增值稅領域里非常重要、非常有特色的一種分類。所謂小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷售稅額、進項稅額和應納稅額。二、增值稅的納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》小規(guī)模納稅人的認定標準為：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的；2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下的；二、增值稅的納稅人３、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；４、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。上述“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”是指納稅人年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上的。二、增值稅的納稅人所謂一般納稅人是指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額（應稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位、計稅方法都是不同的。兩者稅法地位的差別表現(xiàn)在：一般納稅人可以填制、使用增值稅專用發(fā)票，并可以用“扣稅法”抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則一般不能使用增值稅專用發(fā)票，也不能進行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上存在差異，因而在計稅方法上也不同，如小規(guī)模納稅人就不能采用“扣稅法”。二、增值稅的納稅人

目前，中國的增值稅收入主要來自制造業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)和供應業(yè)及批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、個人工商戶和進口貨物。三、增值稅的征稅范圍我國增值稅的征稅范圍包括三個方面，即銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。如前所述，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要側(cè)重于貨物的銷售。其實貨物的進出口、提供應稅勞務，也是廣義的商品銷售。思考題紅運商場是位于某市市中心的一家商業(yè)企業(yè)，并被當?shù)囟悇諜C關認定為增值稅一般納稅人，其下有一個獨立核算的維修中心。2009年4月，該商場發(fā)生如下幾筆業(yè)務：（１）進口了一批法國香水，（２）將從某電視機購進的一批大屏幕彩電全部售出（３）下屬維修中心取得維修收入（４）將一個廢棄倉庫出售請問：上述四筆業(yè)務哪些應交增值稅？（一）銷售貨物作為增值稅征稅范圍內(nèi)的銷售貨物，包括一般的銷售貨物、視同銷售貨物和混合銷售等幾種情況。所謂一般的銷售貨物，是指通常情況下的貨物所有權的有償轉(zhuǎn)讓。這里的“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。這里的“有償”不僅僅指貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利益。（一）銷售貨物

所謂視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收人，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅。主要有：（1）將貨物交付他人代銷，或者銷售代銷貨物（一）銷售貨物（2）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構在同一個縣（市）的除外；（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，或者用于集體福利或個人消費；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作投資，或者分配給股東或投資者，或者無償贈送他人。（一）銷售貨物所謂混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務的行為。這里的非應稅勞務是指不應征收增值稅但應征收營業(yè)稅的勞務。凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；而其他單位和個人進行的混合銷售行為，均視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。（一）銷售貨物但是，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物銷售額計算繳納增值稅，非增值稅勞務營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物銷售額：（１）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的；（２）財政部、稅務總局規(guī)定的其他情形。

（一）銷售貨物目前稅法關于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：１、從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅；２、電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅；（一）銷售貨物３、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。（一）銷售貨物４、貨物期貨應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。５、銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。５、典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，應當征增值稅。６、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品，征增值稅。（一）銷售貨物稅法規(guī)定不征增值稅的情況：1、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。2、基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。3、因轉(zhuǎn)讓著作權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶等業(yè)務。4、供應或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)等）。（一）銷售貨物５、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入。６、體育彩票的發(fā)行收入。７、郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。８、增值稅納稅人收取的會員費收入。（一）銷售貨物９、代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（１）受托方不墊付資金；（２）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（３）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。１０、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。（二）提供應稅勞務目前屬于增值稅的應稅勞務的主要有兩大類，即提供加工勞務和提供修理修配勞務。其中。“加工”是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。這里的勞務都是指有償提供的勞務。但單位或者個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務則不包括在內(nèi)。（二）提供應稅勞務

此外，如果納稅人兼營非應稅勞務，則應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。（三）進口貨物進口貨物，指申報進入我國海關境內(nèi)的貨物。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須看其是否辦理報送進口手續(xù)。只要報關進口的應稅貨物，均屬增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。出口貨物從原理上說也應征收增值稅，只不過一般均實行零稅率。但對于法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，同樣不適用零稅率，而應依稅率征稅。四、增值稅的稅率與征收率（一）基本稅率（二）低稅率（三）零稅率（四）征收率（一）基本稅率基本稅率為17％，適用于一般情況（即不適用低稅率和零稅率的情況）下的銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物。（二）低稅率低稅率為13％，適用于以下貨物的銷售和進口：（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（６）音像制品和電子出版社；（７）二甲醚、食用鹽；（８）國務院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率

零稅率即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物。國務院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。（四）征收率

小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅并使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人適用的征收率為３％。五、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額的計算（二）進項稅額的計算（三）增值稅應納稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：

銷項稅額＝銷售額×適用稅率

（一）銷項稅額的計算銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，是指在價款之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、集資費、基金、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收或代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括下列項目在內(nèi)：（一）銷項稅額的計算１.向購買方收取的銷項稅額２.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。３.同時符合以下條件的代墊運費：（１）承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；（２）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（一）銷項稅額的計算總之，凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算稅額。關于銷售額的一些重要規(guī)定：１.采取折扣方式銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（一）銷項稅額的計算注：折扣銷售不同于銷售折扣，后者又稱現(xiàn)金折扣，是指賣方為鼓勵買方盡早付清貨款而在協(xié)議中許諾在價格方面給予買方的一種折扣優(yōu)惠。這種折扣是在銷售貨物之后發(fā)生的，屬于企業(yè)的融資行為，折扣額不允許從銷售額中扣除。相類的另一概念是銷售折讓，指的是貨物賣出后發(fā)現(xiàn)問題，但買方?jīng)]有退貨，而是要求賣方給予一定的價格折讓。應當是折讓后的銷售額為計稅銷售額。（一）銷項稅額的計算２.采取以舊換新方式銷售的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。３.采取還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。４.采取以物易物方式銷售的，以各方發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，并應分別開具相應的票據(jù)。（一）銷項稅額的計算５.關于包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金的，單獨記賬核算的，時間在１年之內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中所謂逾期，是指按合同約定實際逾期或以１年為限，對收?。蹦暌陨系难航?，無論是否退還，均并入銷售額征稅。另，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。（一）銷項稅額的計算６.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理。納稅人銷售自己使用過屬舊增值稅條例規(guī)定不得抵扣未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依４％征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按２％征收率征收增值稅。（一）銷項稅額的計算７.對于視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額：（１）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（２）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（３）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）思考題金星彩電廠2009年３月將20臺新研制的彩電贈與彩電科研組的有關人員，已知市場上尚無同類型的產(chǎn)品。假設每臺彩電的生產(chǎn)成本為１萬元，該批彩電如何作稅務處理？答案：彩電的組成計稅價格＝20×1×(1＋10%)＝22萬元銷項稅額＝22×17%＝3.74萬元（一）銷項稅額的計算征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）＋消費稅稅額組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）÷（１－消費稅稅率）（一）銷項稅額的計算８.在計算銷項稅額時，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務取得的含稅銷售額，須換算為不含稅的銷售額。將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額的計算公式為：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（１＋稅率）思考題某圖書城本月的圖書銷售收入為113萬（含增值稅），請計算銷項稅額。答案：不含稅銷售額＝113萬元÷（1＋13%）＝100萬元銷項稅額＝100萬×13%＝13萬元（二）進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額。用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額即為納稅人實際應納的增值稅稅額。１.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額２.不得從銷項中抵扣的進項稅額１.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，以及按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。所謂按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，主要是指以下情況：１.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（１）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。即：

準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)而免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。對煙葉納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅準予并入煙葉的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社購進免稅農(nóng)業(yè)品，可按13%扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。１.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（２）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費和建設基金的金額依７%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。２.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（１）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（２）用于免稅項目的購貨物或者應稅勞務。（３）用于集體福利或者個人消費的。

２.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（４）非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。所謂非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，其他非正常損失。（５）國務院財稅部門規(guī)定的納稅人自用的消費品。（６）上述五項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。

（三）增值稅應納稅額的計算基本公式：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額具體操作中注意的細節(jié)：１.計算應納稅額的時間限定。所謂“當期”是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷、進項稅額才是合法的。（三）增值稅應納稅額的計算２.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣銷項稅額的部分，可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。３.銷貨退回或折讓的稅務處理。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓的當期的進項稅額中扣減。六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納增值稅額的計算不適用“扣稅法”，而是適用簡易的辦法，即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率，但不得抵扣任何進項稅額。其計算公式為：

應納增值稅額=銷售額×征收率

六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具增值稅普通發(fā)票，其所取得的銷售收入均為含稅銷售額。為了滿足增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）思考題個體經(jīng)營者張某經(jīng)營的商店本月銷售額為11000元，退貨700元，請計算張某本月應納增值稅稅額。答案：不含稅銷售額＝（11000－700）÷（１＋3%）＝10000元應納稅額＝10000×3%＝300元七、進口貨物的增值稅征收與管理納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅項。組成計稅價格和應納稅額的計算公式是：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅如果進口貨物同時繳納消費稅的，其公式：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率思考題某化工廠為增值稅一般納稅人，2011年８月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計５萬元。海關于８月15日開具了完稅憑證。日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行。計算該日化廠進口環(huán)節(jié)增值稅（關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。答案：思考題關稅完稅價格＝85＋5＝90萬元組成計稅價格＝90×（１＋50%）÷（１－30%）＝192.86萬元進口環(huán)節(jié)繳納增值稅＝192.86×17%＝32.79萬元八、增值稅減免稅的規(guī)定（一）條例規(guī)定的免稅項目（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他免稅項目（三）增值稅起征點的規(guī)定（四）其他規(guī)定（一）條例規(guī)定的免稅項目１、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。２、避孕藥品和用具。３、古舊圖書。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。（一）條例規(guī)定的免稅項目４、直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器和設備。５、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。６、由殘疾人組織直接進口供殘廢人專用的物品。７、銷售自己使用過的物品。（二）財政部稅務局的規(guī)定

１、對資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排等方面的規(guī)定。（略）２、2008年６月１日起，納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品，免征增值稅。３、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)合作社是指按照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。（二）財政部稅務局的規(guī)定

４、免稅店銷售免稅產(chǎn)品免稅。５、除經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方不征收增值稅。（二）財政部稅務局的規(guī)定

６、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍。７、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售量無直接關系的，不征收增值稅。（二）財政部稅務局的規(guī)定

８、納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用的，不征收增值稅。①經(jīng)國務院或國務院有關部門或省級政府批準②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。９、納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買人繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。（二）財政部稅務局的規(guī)定

10、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按增值稅混合銷售的規(guī)定收增值稅，并可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。11、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。12、其他……（三）增值稅起征點的規(guī)定為了貫徹合理負擔的政策，照顧低收入的個人，增值稅規(guī)定了起征點政策。１、銷售貨物的起征點為月銷售額2000到5000元；２、銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500到3000元；３、按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150到200元。（四）其他規(guī)定１、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算減稅、免稅項目的銷售額，未分別核算的，不得減稅、免稅。２、納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅（因為免稅不能開發(fā)票，可能會影響銷售，且影響進項稅額的抵扣）。放棄免稅的，36個月內(nèi)不得再申請免稅。３、納稅人在免