財(cái)稅行政法案例分析

財(cái)稅行政法案例分析第一頁，共92頁。一、這輛汽車能不能扣？一、基本案情某市地稅局稽查局于2002年2月20日，對該市一家賓館2001年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該賓館欠繳地方各稅12萬多元，賓館對上述事實(shí)及證據(jù)沒有異議?；榫謸?jù)此作出《稅務(wù)處理決定書》，并送達(dá)當(dāng)事人，該賓館有關(guān)人員在送達(dá)回證上簽了字?；榫钟?002年2月23日對該賓館下達(dá)了《催繳稅款通知書》，限其于2002年2月28日前繳清稅款，期滿后賓館仍未繳納稅款。第二頁，共92頁。2002年3月2日，稽查局稅務(wù)人員在依法辦理稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行手續(xù)后，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，依法扣押了該賓館一輛價值近13萬元的小汽車，車輛價值經(jīng)過合法的拍賣機(jī)構(gòu)評估，并開具了《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，注明了數(shù)量、單價和金額，并將小汽車開至稽查局保管。第三頁，共92頁。

當(dāng)日下午，某賓館和市工商銀行的有關(guān)人員來到稽查局，要求稽查局解除對這輛小汽車的扣押。其理由是：賓館已經(jīng)將該汽車做抵押，從工商銀行取得貸款10萬元，雖然賓館沒有轉(zhuǎn)移對抵押汽車的占有，但將充當(dāng)?shù)盅浩菲嚨乃袡?quán)暫時讓渡給了市工商銀行。因此，在賓館未按期歸還銀行貸款本息之前，這輛汽車的所有權(quán)屬于市工商銀行，而不屬于賓館?，F(xiàn)在賓館并未歸還貸款本息，因此汽車屬于市工商銀行所有，稽查局不應(yīng)該扣押這輛汽車。第四頁，共92頁?；榫滞ㄟ^調(diào)查得知，這輛汽車是2002年1月16日才抵押給市工商銀行的，因此要求賓館另外提供可供扣押的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款式財(cái)產(chǎn)，但是賓館已沒有其他可供扣押的財(cái)產(chǎn)。在此情況下，稽查局決定不予解除扣押。第五頁，共92頁。二、復(fù)議決定

該賓館向稽查局上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，市工商銀行作為第三人參加了行政復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)審查后決定受理，經(jīng)過依法審理作出行政復(fù)議決定：維持原稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行決定。第六頁，共92頁。三、案例評析

那么，這輛汽車到底能不能扣押，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的復(fù)議決定是否正確呢？這只能從法律中尋找答案。

在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人出于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可能會以自己的財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或留置，為自己的一些經(jīng)營活動提供擔(dān)保。然而，納稅人需要設(shè)置擔(dān)保時，其財(cái)產(chǎn)往往是有限的，其用以設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，可能不完全是自己的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)或者與他人的債權(quán)相聯(lián)系，或者與欠稅相聯(lián)系。如果納稅人在用財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押之前，欠有國家稅收，那么其用于設(shè)置抵押的財(cái)產(chǎn)中包括國家的稅收利益，國家同時也對該財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)。以國家稅收利益設(shè)置抵押顯然是不合理的，為了確保國家的稅收利益不受損害，新《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定的抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行?！钡谄唔?，共92頁。這一條款明確提出了稅款優(yōu)先的原則。所謂稅款優(yōu)先原則，就是稅款的征收較其他一般債權(quán)優(yōu)先組織入庫，這體現(xiàn)了國家稅收權(quán)力的一種優(yōu)先權(quán)，對于保障國家稅收安全，保證稅款及時足額入庫，具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

本案中，稽查局查出的欠稅是2001年度的稅款，而賓館的汽車是2002年1月16日才設(shè)定抵押的，欠繳稅款的行為發(fā)生在用汽車設(shè)定抵押行為之前，因此設(shè)定抵押的汽車中包括了國家的稅收利益。根據(jù)新《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定，賓館的汽車雖然設(shè)定了抵押，但欠稅只要發(fā)生在抵押之前，稅款也應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行。賓館在不能另外提供可以扣押的、價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)時，說明賓館的財(cái)產(chǎn)不足以清償稅收和有關(guān)債務(wù)。在這種情況下，稅收應(yīng)優(yōu)先于抵押權(quán)，也就是說稽查局扣押汽車，并通過合法程序和合法機(jī)構(gòu)變現(xiàn)后，應(yīng)優(yōu)先用來繳納稅款，有余額的才可用來償付金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的債務(wù)。所以說，稽查局所采取的稅務(wù)行政強(qiáng)制措施是合法的，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行決定是正確的。第八頁，共92頁。二：復(fù)議申請?jiān)摬辉撌芾?？一、基本案情?/p>

1999年11月，經(jīng)A市國家稅務(wù)局稽查局查實(shí)，B生產(chǎn)企業(yè)在1999年1月至6月期間，少繳增值稅67200元。A市國家稅務(wù)局稽查局對B企業(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定（A國稅稽[2000]12號）,限B2000年2月15日，企業(yè)自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳增值稅67200元。

第九頁，共92頁。

A市國家稅務(wù)局稽查局于2000年2月18日將稅務(wù)處理決定書送達(dá)B企業(yè)，B企業(yè)于2000年3月12日將稅款繳交入庫并于2000年4月18日向A市國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。A市國家稅務(wù)局對B企業(yè)的行政復(fù)議申請進(jìn)行了審查，作出了不予受理的決定。

B企業(yè)對此十分不解，向人民法院提起行政訴訟，請求撤銷A市國家稅務(wù)局不予受理行政復(fù)議的決定。人民法院受理此案后，經(jīng)審理，認(rèn)定A市國家稅務(wù)局不予受理行政復(fù)議的決定是合法的，駁回了B企業(yè)的訴訟請求，判決A市國家稅務(wù)局勝訴。第十頁，共92頁。

二、案例評析：

本案中，B企業(yè)的行政復(fù)議申請不符合稅務(wù)行政復(fù)議申請受理的有關(guān)規(guī)定。1993年實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十六條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起六十日內(nèi)作出復(fù)議決定。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。”

第十一頁，共92頁。

國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定：“納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服，再向人民法院起訴?！鄙暾埲税辞翱钜?guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

第十二頁，共92頁。

B企業(yè)未能在稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的期限內(nèi)繳納稅款（B企業(yè)最遲應(yīng)于2000年3月3日前繳納稅款），不符合稅務(wù)行政復(fù)議受理的條件，所以，A市國家稅務(wù)局作出不予受理的決定是正確的。

新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年5月1日起實(shí)施）從完善行政救濟(jì)制度，進(jìn)一步保護(hù)納稅人的合法權(quán)益出發(fā)，放寬了稅務(wù)行政復(fù)議的前置條件。第八十八條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。”第十三頁，共92頁。也就是說，納稅人除了可以先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金外，還可以提供相應(yīng)的擔(dān)保，根據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定，擔(dān)保的方式可以考慮保證、抵押、質(zhì)押，納稅人只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限之前能夠提供相應(yīng)的擔(dān)保，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，同樣可以申請稅務(wù)行政復(fù)議。第十四頁，共92頁。三、同一事實(shí)和理由多次申請稅務(wù)行政復(fù)議案一、基本案情某市某有限公司是1987年依法設(shè)立的中外合作經(jīng)營企業(yè)，具有中國法人資格，其合作方分別為中方的某縣城市建設(shè)發(fā)展總公司和日方的某開發(fā)株式會社。合作公司的董事長（法定代表人）由中方出任，總經(jīng)理由日方出任，合作期限為20年，期滿后合作企業(yè)的全部資產(chǎn)不作價歸中方所有。1992年6月13日，該公司正式營業(yè)，但實(shí)際上從1987年9月起，日方合作人即開始在境外以公司名義從事業(yè)務(wù)活動。1990年7月19日，公司董事會做出決定，對日方在境外的活動，中方不作任何形式的參與。第十五頁，共92頁。1993年2月，在對該公司作稅務(wù)檢查過程中，發(fā)現(xiàn)其境外收入不入公司賬務(wù)，也不進(jìn)行納稅申報(bào)，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)開始查處。該稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例、中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部（86）財(cái)稅字第143號文、（86）財(cái)稅外字第170號文之規(guī)定，決定追補(bǔ)稅款70625790.70元，罰款24681959.81元。第十六頁，共92頁。1996年9月23日，該市地方稅務(wù)局同時接到該公司及公司日方合作人就稽查分局做出的關(guān)于該公司稅務(wù)違章問題的處理決定向市局提出的稅務(wù)行政復(fù)議申請，要求撤銷稽查分局做出的處理決定，并將納稅主體由該公司變更為公司日方。之后，該市地稅局又收到該公司聲明函件，聲明以該公司名義向地稅局申請復(fù)議，是沒有經(jīng)過中方同意的，也沒有經(jīng)過董事會同意，是日方的單方面行為。9月24日下午，市地稅局行政復(fù)議委員會審查了該公司及日方提出的復(fù)議申請，由于該公司日方不是本案的納稅主體，沒有申請復(fù)議的資格，因此對日方提出的復(fù)議裁定不予受理，對于該公司由于沒有按照市地稅局稽查分局地稅稽發(fā)[1996]092號文中確定的稅額繳納稅款，不符合稅務(wù)行政復(fù)議案件受理?xiàng)l件，依法裁定不予受理。第十七頁，共92頁。由于該公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定及多次催繳置之不理，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1997年4月依法對該公司采取了第一步稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施，凍結(jié)該公司12個存款賬戶，凍結(jié)存款合計(jì)人民幣1300多萬元，強(qiáng)行劃入國庫；扣押、拍賣了該公司10部汽車，以拍賣所得抵繳了部分稅款。1997年7月，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了進(jìn)一步稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押、查封并拍賣了該公司的另一部分財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。第十八頁，共92頁。二、案例評析本案涉及的主要法律內(nèi)容為：（1）稅務(wù)行政復(fù)議案件的受理；（2）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行。下面就稅務(wù)行政復(fù)議案件的受理問題作進(jìn)一步的分析。1、關(guān)于納稅人對稅款征收問題不服而申請復(fù)議的條件?！吨腥A人民共和國稅收征管法》第56條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款及滯納金，然后要在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第67條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納稅款及滯納金。第十九頁，共92頁?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第36條第6款規(guī)定，按本規(guī)則第31條申請復(fù)議的，在提出復(fù)議申請前已經(jīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅額繳納稅款及滯納金的，方得以提出稅務(wù)行政復(fù)議申請。對于上述規(guī)定的正確理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限全額繳納稅款后，才可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。第二十頁，共92頁。2、關(guān)于納稅人以同一事實(shí)和理由多次申請稅務(wù)行政復(fù)議的處理。這個問題的處理方式在行政復(fù)議法中沒有明確的規(guī)定。本案中，自該市地稅局稽查分局1996年5月29日依法做出了關(guān)于該公司稅務(wù)違章行為的處理決定—（某市）地稽發(fā)[1996]092—之后，該公司曾先后幾次就該處理決定向該市地方稅務(wù)局提出行政復(fù)議，1996年9月23日，該公司提出行政復(fù)議申請，經(jīng)過審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司沒有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定繳清稅款，不符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第36條第6款的規(guī)定，依法做出了不予受理裁定書。第二十一頁，共92頁。1997年4月24日，該公司又以同一事實(shí)和理由再次提出行政復(fù)議申請。根據(jù)原《行政復(fù)議條例》第34條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第38條的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請書之日起10日內(nèi)，對復(fù)議申請分別作出受理復(fù)議、裁決不予受理及書面通知限期補(bǔ)正等處理。如果按照這一規(guī)定，勢必出現(xiàn)對于已經(jīng)作出不予受理裁決書后，納稅人又以同一事實(shí)和理由再次提出行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到復(fù)議申請書之日起10日內(nèi)對復(fù)議申請應(yīng)當(dāng)再次作出不予受理裁決書的情況，同時，在每次作出的不予受理裁決書中還都應(yīng)告知當(dāng)事人對不予受理裁決本身不服的，可以在收到本裁決書之日起15天內(nèi)向人民法院起訴。這意味著當(dāng)事人對于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的不予受理裁決書享有無限期的訴權(quán)。第二十二頁，共92頁?！缎姓?fù)議法》第19條規(guī)定：“法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，行政機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過行政復(fù)議期限不做答復(fù)的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟?！蔽覀冾I(lǐng)會立法的本意，在行政機(jī)關(guān)作出不予受理行政復(fù)議決定書并送達(dá)之后，當(dāng)事人不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請，而只能依法向人民法院提起行政訴訟以尋求救濟(jì)。這一理解在實(shí)務(wù)工作中較為重要。理解該法條的規(guī)定時，還要注意到，在行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為不應(yīng)受理當(dāng)事人的復(fù)議申請時，原《行政復(fù)議條例》中規(guī)定行政機(jī)關(guān)應(yīng)制作不予受理裁決書，而《行政復(fù)議法》中規(guī)定行政機(jī)關(guān)應(yīng)制作的是不予受理決定書，二者是有差別的。第二十三頁，共92頁。四、關(guān)于“復(fù)議通知”改為“復(fù)查通知”的稅務(wù)行政訴訟案一、基本案情1995年6月11日某縣稅務(wù)局認(rèn)定該縣某村村民孫某、路某相互勾結(jié)，在1993年12月至1995年3月間，倒買倒賣滌綸絲，營業(yè)額計(jì)人民幣4598878.17元，在經(jīng)營期間未辦納稅登記和納稅申報(bào)，嚴(yán)重偷漏國家稅款，根據(jù)稅收征收管理法之規(guī)定，對兩人作出了處理決定：追補(bǔ)已偷漏營業(yè)稅137686.34元，所得稅45897.79元，計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳偷漏稅款183584.12元，兩人不服行政處理決定，提出申訴。第二十四頁，共92頁。某市稅務(wù)局收到申訴書及接待當(dāng)事人上訪時，均告知兩人應(yīng)先納稅后“打官司”，鑒于某縣稅務(wù)局對當(dāng)事人的處理決定在計(jì)算稅款上有所失誤，某市稅務(wù)局決定進(jìn)行審查，并于1997年11月15日作出了“復(fù)議通知”，認(rèn)定兩人偷漏營業(yè)稅58704.51元，城建稅587.05元，個人所得稅84440.56元，應(yīng)補(bǔ)計(jì)143732.12元。根據(jù)營業(yè)稅條例第16條、個人所得稅法第13條之規(guī)定，責(zé)令兩人按復(fù)議通知繳納應(yīng)追繳稅款，由原處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。第二十五頁，共92頁。兩人對某市稅務(wù)局的“復(fù)議通知”不服，向人民法院起訴。在兩原告提起訴訟后，某市稅務(wù)局于1997年12月22日作出了對原“復(fù)議通知”更正的決定：原“復(fù)議通知”應(yīng)為“復(fù)查通知”，不是法定的程序的復(fù)議答復(fù)，而是主動糾正下級稅務(wù)機(jī)關(guān)部分失誤行為的復(fù)查通知。第二十六頁，共92頁。正在行政復(fù)議的案件不能向法院起訴

基本案情：

2002年5月20日，個體工商戶王某因銷售商品向客戶開具收據(jù)而被當(dāng)?shù)乜h國稅局處以1000元的罰款。王某不服，遂向市級國稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議。市國稅局于2002年5月24日受理了王某的行政復(fù)議申請，但至2002年7月15日尚未作出復(fù)議決定。王某聽說對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服可以直接向人民法院提起訴訟，便于2002年7月16日向區(qū)人民法院提起了稅務(wù)行政訴訟，區(qū)法院在得知王某已向市國稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議的情況后，決定不予受理。王某為此感到不解，認(rèn)為法院有意袒護(hù)國稅局。因此來信詢問法院的做法是否正確？

第二十七頁，共92頁。案件評析：

從上述案例情況來看，我們可以看出王某對有關(guān)行政復(fù)議的某些法定程序不明確。

《稅收征收管理法》（新）第八十八條明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

第二十八頁，共92頁。根據(jù)上述規(guī)定，王某對稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定不服，既可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。上述案例中，王某選擇了前者。

但《中華人民共和國行政復(fù)議規(guī)則》第十九條明確規(guī)定：申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴。而根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第三十一條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國稅發(fā)[1999]177號）第三十四條規(guī)定，在復(fù)議機(jī)關(guān)未作出延長復(fù)議期限通知時，一般的復(fù)議期限應(yīng)該為從受理復(fù)議申請當(dāng)日起的60天內(nèi)。

第二十九頁，共92頁。

所以，按照上述的法定的程序，王某應(yīng)等待市國稅局作出復(fù)議決定，若對復(fù)議決定不服，或者復(fù)議期滿市國稅局未作出復(fù)議決定時（7月24日之后），依據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，可以在收到復(fù)議決定書之日起或復(fù)議期滿后15日內(nèi)，再向人民法院提起行政訴訟。

因此，上述案例中區(qū)法院在得知王某已向市國稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議的情況后，決定不予受理的決定是完全符合《中華人民共和國行政復(fù)議規(guī)則》所規(guī)定的法定程序的，并不存在偏袒國稅局的情況。第三十頁，共92頁。文書送達(dá)引發(fā)的稅務(wù)行政訴訟案

基本案情：

王某系個體工商業(yè)戶，主要從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)，于2001年5月1日開業(yè)，至2001年9月一直未辦理稅務(wù)登記，也未向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2001年9月20日，當(dāng)?shù)貒惢榉志衷谶M(jìn)行稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)了王某的問題，要求王某在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳所偷稅款。

第三十一頁，共92頁。次日，稽查分局兩名稅務(wù)人員以縣國稅局的名義專程向王某送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知王某，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，處以1000元罰款，并附帶告知了其他相關(guān)事項(xiàng)。但是，由于王某及其成年家屬均不在場，在場的其他成年人又拒絕在見證人欄簽字，稅務(wù)人員隨即將告知書交給王某上小學(xué)的兒子。

3天后，縣國稅局在當(dāng)事人未提出任何疑義的情況下，對王某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以1000元罰款。

王某遂以稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行告知程序、違反執(zhí)法程序?yàn)橛?，要求法院撤銷縣國稅局對其作出的處罰決定。

第三十二頁，共92頁。案件審理：

法院認(rèn)真審理了有關(guān)資料，并詳細(xì)聽取了雙方當(dāng)事人的陳述意見，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》時程序有誤，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的有見證人的證據(jù)不足，因此，對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不予支持。

案例評析：

本案案情實(shí)際上十分簡單，就是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在送達(dá)文書時，未交給當(dāng)事人或其成年家屬簽收，并且也無在場見證人簽字，因此執(zhí)法程序有誤，才造成了不應(yīng)有的后果。這個案例，向執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員敲響了警鐘：切莫“重實(shí)體、輕程序”。本案還表明，對于稅務(wù)文書的送達(dá)要講究策略，文書送達(dá)方式應(yīng)靈活運(yùn)用。第三十三頁，共92頁。對一起復(fù)議賠償案的法律思考

基本案情：

楊某系個體工商業(yè)戶，主要經(jīng)營飼料。2000年6月以來，楊某以賒銷方式銷售飼料給本村農(nóng)戶張某等5人，金額4000余元。2001年4月21日，楊某向張某等5人催要飼料款，張某等人說豬還沒有賣，暫時無錢。楊某稱可以幫他們把豬運(yùn)到鄰縣去賣好價錢，張某等人同意，并約定以賣豬款抵飼料款，多退少補(bǔ)，價格以肉聯(lián)廠收購價為準(zhǔn)，運(yùn)費(fèi)6人分?jǐn)?。達(dá)成協(xié)議后，張某等人將各自喂養(yǎng)的豬，連同楊某自養(yǎng)的2頭豬，共14頭生豬過秤后裝車，這時被該縣“生豬辦”執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)，經(jīng)查楊某無完稅憑證，當(dāng)即要求楊某補(bǔ)繳稅費(fèi)，并通知工商、畜牧、地稅、公安等部門到場，楊某等人以賣自養(yǎng)生豬不應(yīng)繳稅為由拒絕繳納。幾個部門將14頭生豬扣押，并以妨礙公務(wù)為由，將楊某留置盤查48小時。

第三十四頁，共92頁。4月23日，縣“生豬辦”將14頭生豬變賣，得現(xiàn)金5000余元。5月21日，該縣國稅局管理分局接到縣“生豬辦”通知，前去查處，管理分局比照地稅部門確認(rèn)的違法事實(shí)，按照新《稅收征管法》的規(guī)定，對楊某作出如下處罰：1、販運(yùn)生豬14頭補(bǔ)繳增值稅112元，加收滯納金6.92元；2、對偷稅處以4倍罰款即448元；3、對未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的行為處以罰款900元。

復(fù)議決定：

楊某對處罰決定不服，于5月27日向縣國稅局申請復(fù)議，要求撤銷處罰決定，退還全部款項(xiàng)并賠償損失?？h國稅局受理審查后，認(rèn)為原處罰決定事實(shí)不清，證據(jù)不足，且適用法律錯誤，予以撤銷，并責(zé)令管理分局重新作出具體行政行為。對于賠償部分，縣國稅局認(rèn)為，查處及變賣生豬都不是國稅局管理分局所為，國稅局管理分局沒有過錯，不應(yīng)賠償該部分損失。但國稅局管理分局收取的全部款項(xiàng)應(yīng)予返還，并計(jì)付銀行同期存款利息。

第三十五頁，共92頁。案例評析：

首先，對于楊某是否負(fù)有納稅義務(wù)，人們意見分歧較大，主要有四種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，按生豬稅收政策規(guī)定，生豬增值稅在販運(yùn)和鮮銷環(huán)節(jié)征收，楊某要運(yùn)豬去賣，沒有完稅憑證，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，按生豬稅收政策規(guī)定，生豬增值稅只在販運(yùn)和鮮銷環(huán)節(jié)征收，現(xiàn)有證據(jù)只能證明楊某是無償幫農(nóng)戶賣豬，而不是販運(yùn)，更不是鮮銷，因而楊某沒有納稅義務(wù)。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，張某等人欠楊某飼料款，并同意楊某代為賣豬后抵扣飼料款，又有生豬交付行為，構(gòu)成了以物抵債行為，自生豬過秤交付楊某時起，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。楊某若要賣豬，就不再是銷售自養(yǎng)生豬，應(yīng)當(dāng)納稅，但要以實(shí)際發(fā)生銷售行為為條件。本案中，楊某的生豬尚未賣出，不應(yīng)納稅。第四種觀點(diǎn)認(rèn)為，張某等人委托楊某代為銷售生豬，且已達(dá)成口頭代銷協(xié)議，屬于代銷行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售，但仍要以實(shí)際發(fā)生銷售為前提。楊某的生豬尚未賣出，不應(yīng)納稅。

第三十六頁，共92頁。分析：增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生要以貨物銷售為前提條件，沒有貨物銷售行為就不應(yīng)納稅。本案中，無論以代銷行為定性，還是以物抵債來定性，4月21日，楊某的生豬尚未賣出，這時候不應(yīng)負(fù)納稅義務(wù)。其次，縣國稅局的復(fù)議及賠償決定是否正確？從本案事實(shí)看，國稅局管理分局的處罰決定的主要錯誤在于：

第一，沒有經(jīng)過調(diào)查取證，而輕信地稅等部門查處的事實(shí)和結(jié)論，在沒有充分證據(jù)證明楊某販運(yùn)生豬的情況下，草率地作出了處理和處罰決定，存在事實(shí)不清、證據(jù)不足的問題。

第二，適用法律錯誤。即使楊某的行為違法，也是發(fā)生在5月1日前（4月21日），且無連續(xù)性，根據(jù)法不溯及既往的原則和精神，應(yīng)當(dāng)按照原《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處理和處罰，而不應(yīng)適用新《稅收征管法》。

第三十七頁，共92頁。第三，違反了一事不再罰原則。《行政處罰法》明確規(guī)定，對當(dāng)事人的同一違法行為不得給予兩次罰款以上的行政處罰。本案中，即使楊某的行為違法，也只是一個不申報(bào)納稅的行為，而國稅局管理分局卻給予了兩次罰款的處罰（一次是對偷稅罰款，一次是對不申報(bào)罰款），違反了一事不再罰原則。

第四，定性錯誤。按《稅收征管法》及《刑法》規(guī)定，對于未申報(bào)納稅的，只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而納稅人拒不申報(bào)的，才能定性為偷稅。本案中，國稅局管理分局未經(jīng)通知楊某申報(bào)，就直接認(rèn)定其偷稅，缺乏法律依據(jù)。

第五，處罰畸重。楊某系偶然一次幫農(nóng)戶賣豬，沒有違法的嚴(yán)重情節(jié)，卻受到偷稅數(shù)額4倍的罰款和因不申報(bào)納稅罰款900元的處罰，明顯過重，處罰顯失公正。關(guān)于賠償問題，縣國稅局決定責(zé)令管理分局退還全部稅款、滯納金及罰款，計(jì)付資金利息的決定符合法律規(guī)定。因此，縣國稅局的復(fù)議決定正確。第三十八頁，共92頁。敗訴，全因舉證逾期

基本案情：

2003年2月18日，某縣國稅局以發(fā)票違規(guī)為由，對其轄區(qū)內(nèi)某制磚廠作出罰款3000元的決定。制磚廠接到處罰決定書后，認(rèn)為國稅機(jī)關(guān)的處罰畸重，于3月8日向縣人民法院提起訴訟。法院受理后，于3月18日將起訴狀副本、載明被告舉證期限和逾期舉證法律后果的應(yīng)訴通知書等，送達(dá)縣國稅局法定代表人簽收。由于縣國稅局具體經(jīng)辦發(fā)票違章案件的稅務(wù)人員出差，整個案卷材料拿不出來，直到4月4日，縣國稅局才將其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)提交法院。

第三十九頁，共92頁。判決結(jié)果：

一審法院審理認(rèn)為，縣國稅局本應(yīng)于2003年3月28日前舉證，而直到4月4日才向法院提交其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)，超過法定舉證期限10日且無正當(dāng)理由。因此，法院判決縣國稅局撤銷其作出的處罰決定。

第四十頁，共92頁。法理分析：

判決后，有的稅務(wù)人員認(rèn)為，縣國稅局作出的處罰決定事實(shí)清楚，證據(jù)充分，程序合法，處罰適當(dāng)，適用法律依據(jù)準(zhǔn)確，在行政訴訟中有延期舉證的事實(shí)，是具體經(jīng)辦發(fā)票違章案件的稅務(wù)人員出差所致，因此判決國稅機(jī)關(guān)敗訴，法院有偏袒原告之嫌。進(jìn)一步分析，實(shí)則不然。

第一，在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任?！缎姓V訟法》第三十二條規(guī)定：“被告對作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件?！?/p>

第二，行政訴訟中舉證期限有嚴(yán)格的法律規(guī)定?！缎姓V訟法》第四十三條規(guī)定，被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提交作出具體行政行為的有關(guān)材料，并提出答辯狀。

第四十一頁，共92頁。第三，未按規(guī)定期限舉證將視為無證據(jù)和依據(jù)。最高人民法院《關(guān)于行政訴訟法的若干規(guī)定》第一條第一款規(guī)定：“根據(jù)行政訴訟法第三十二條和第四十三條的規(guī)定，被告對作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)，提供據(jù)以作出具體行政行為的全部證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)的，視為具體行政行為沒有相應(yīng)證據(jù)?！?/p>

第四，在行政訴訟中有正當(dāng)事由不能按時提供證據(jù)，應(yīng)向人民法院書面提出延期舉證申請，否則將視為無證據(jù)和依據(jù)。最高人民法院《關(guān)于行政訴訟法的若干規(guī)定》第一條第二款規(guī)定：“被告因不可抗力或者客觀上不能控制的其他正當(dāng)事由，不能在前款規(guī)定的期限內(nèi)提供證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提出延期提供證據(jù)的書面申請。人民法院準(zhǔn)許延期提供的，被告應(yīng)當(dāng)在正當(dāng)事由消除后十日內(nèi)提供證據(jù)。逾期提供的，視為被訴具體行政行為沒有相應(yīng)的證據(jù)?！?/p>

因此，一審法院作出的撤銷判決是正確的。從本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要吸取教訓(xùn)，在行政訴訟中應(yīng)嚴(yán)格遵守訴訟時效。第四十二頁，共92頁。代理失職也要受罰

基本案情：

被查單位：湖北省丹江口市某運(yùn)輸公司

稽查單位：湖北省丹江口市地稅局稽查局

違章案情：湖北省丹江口市某運(yùn)輸公司為提高運(yùn)輸效率，投資100萬元，開發(fā)出一套計(jì)算機(jī)管理軟件，從2002年2月起每月向公司客戶收取調(diào)度費(fèi)，截至2002年12月，共收取調(diào)度費(fèi)8萬元。公司會計(jì)在記賬時，將這項(xiàng)收入記入營業(yè)收入。該公司委托誠信會計(jì)師事務(wù)所代為辦理納稅事宜。會計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)代理人員在為公司辦理納稅申報(bào)時，將這項(xiàng)收入從應(yīng)稅收入中調(diào)出后記入企業(yè)管理費(fèi)。另外，該運(yùn)輸公司2002年3月為客戶運(yùn)輸散裝水泥時，將散裝水泥改為袋裝水泥，在運(yùn)輸費(fèi)之外以每條20元的價格向客戶售出水泥袋3萬條，收取水泥袋款60萬元，記入與水泥袋廠的往來賬款。

第四十三頁，共92頁。運(yùn)輸公司的會計(jì)在記賬時將調(diào)度費(fèi)記入應(yīng)稅收入，在稅務(wù)代理人員調(diào)整后，該公司沒有就這部分收入繳納營業(yè)稅。同時，該運(yùn)輸公司把運(yùn)輸貨物同時銷售包裝袋的混合銷售所得，記入與水泥袋廠的往來賬戶，沒有按混合銷售的有關(guān)政策規(guī)定計(jì)入收入，形成了偷稅。

第四十四頁，共92頁。處理決定：

根據(jù)《稅收征管法》第二十五條及《營業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定，該公司上述行為已構(gòu)成偷稅，丹江口市地稅局稽查局經(jīng)研究決定：

1、該公司補(bǔ)繳營業(yè)稅：（80000＋600000）×3%＝20400（元）；

2、根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，處以該公司所偷稅款18000（600000×3%）元1倍的罰款。

3、根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條之規(guī)定，對運(yùn)輸公司的稅務(wù)代理人—誠信會計(jì)師事務(wù)所處以因造成少繳稅款2400元（80000×3%）1倍的罰款。

第四十五頁，共92頁。案例評析：

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成了運(yùn)輸公司少納稅款，作為稅務(wù)代理人的誠信會計(jì)師事務(wù)所是有責(zé)任的。稅務(wù)人員在檢查時，不僅要認(rèn)定企業(yè)偷稅性質(zhì)及具體金額，而且還要根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則理清造成納稅人少繳稅款的原因及責(zé)任對象，合法、合理地針對不同對象實(shí)施稅務(wù)行政處罰。只有這樣，才能有效地堵塞漏洞，杜絕和打擊偷逃稅行為，保障國家稅收，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

稅務(wù)代理在我國正處于快速發(fā)展的時期，稅務(wù)代理人與納稅人、扣繳義務(wù)人是一種合同契約關(guān)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在行政法律關(guān)系。如果其違反了稅務(wù)代理試行辦法及《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，接受處罰。第四十六頁，共92頁。

法院為什么判稅務(wù)局?jǐn)≡V

基本案情：

2001年7月初，某縣國稅局在稅收專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，作為增值稅一般納稅人的一家私營企業(yè)，在2001年1月至2001年5月間，有隱瞞銷售收入的行為，核實(shí)后應(yīng)補(bǔ)稅款6萬元。

2001年7月13日，縣國稅局同時下發(fā)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，作出了稅務(wù)處理決定和處罰決定：責(zé)令該企業(yè)于2001年7月28日前，繳納所偷稅款6萬元及滯納金1.5萬元；對該企業(yè)的偷稅行為處以所偷稅款2倍的罰款，計(jì)12萬元。

第四十七頁，共92頁。該企業(yè)接到法律文書后，沒有提出聽證要求。7月22日，縣國稅局接到了該企業(yè)職工的署名舉報(bào)信和署名舉報(bào)電話，舉報(bào)該企業(yè)有明顯的不正常轉(zhuǎn)移貨物的跡象。經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)確有此行為。為此，在報(bào)經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)后，縣國稅局于2001年7月23日責(zé)成該企業(yè)在7月24日提供納稅擔(dān)保。但該企業(yè)直至7月25日仍未能提供納稅擔(dān)保。為此，縣國稅局于7月26日上午8時，對該企業(yè)采取了稅收保全措施，查封了該企業(yè)10件總價值6萬元的高級皮衣，并向該企業(yè)開具了查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單。雙方人員均在清單上簽了字，并加蓋了各自單位的公章。

第四十八頁，共92頁。7月27日，該企業(yè)繳清了稅款。7月28日下午5時，縣國稅局解除了對該企業(yè)的稅收保全措施。7月28日，該企業(yè)向縣人民法院提起了行政訴訟，要求撤銷縣國稅局的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》；對縣國稅局超時解除稅收保全措施，致使該企業(yè)無法正常營業(yè)所造成的經(jīng)濟(jì)損失50萬元人民幣，予以賠償；要求縣國稅局在縣有線電視臺對其公開道歉。第四十九頁，共92頁。案件審理：

接到該企業(yè)的訴訟后，法院于2001年9月5日對此案進(jìn)行了開庭審理，并作了如下判決：

1、駁回原告請求撤銷《稅務(wù)處理決定書》的請求，應(yīng)先經(jīng)復(fù)議程序后，對復(fù)議決定不服的，才可向法院起訴。

2、撤銷《稅務(wù)行政處罰決定書》，限令縣國稅局在判決生效后三十日內(nèi)，重新作出決定。

3、縣國稅局承擔(dān)超過稅收保全措施期限致使該企業(yè)遭受的損失（賠償金額另行處理）。

4、縣國稅局對該企業(yè)的違法行為定性準(zhǔn)確，沒有對該企業(yè)構(gòu)成侵權(quán)，駁回賠禮道歉的請求。

第五十頁，共92頁。案例評析：

首先，根據(jù)《行政處罰法》第三十一條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。第三十二條規(guī)定：當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。該企業(yè)在接到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》起3日內(nèi)可以享有以上權(quán)利。但某縣國稅局于2001年7月13日，同時對某企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》。某縣國稅局雖然告知某企業(yè)依法享有的權(quán)利，但并沒有按《行政處罰法》規(guī)定，在3日后視該企業(yè)是否要求聽證才作出處罰決定，而是同日一起下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，這就剝奪了該企業(yè)依法要求舉行聽證的權(quán)利，屬違法行為。

第五十一頁，共92頁。其次，根據(jù)《稅收征管法》第八十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。該企業(yè)在接到某縣國稅局下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》后，雖有不同意見，但沒有提出復(fù)議申請，而是直接向人民法院起訴，這是不合法的，因而法院予以駁回是正確的。

第五十二頁，共92頁。第三，企業(yè)要求法院裁決某縣國稅局賠償50萬元人民幣的請求，是有法律依據(jù)的。根據(jù)《稅收征管法》第三十九條規(guī)定：納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。某縣國稅局已超過了解除稅收保全措施時間，在這一段時間里，該企業(yè)由于受到稅收保全措施的影響而遭受損失，某縣國稅局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該企業(yè)提出的合理賠償請求。

第四，某縣國稅局對該企業(yè)隱瞞銷售收入的行為認(rèn)定為偷稅，并按規(guī)定進(jìn)行處罰的定性是準(zhǔn)確的，沒有侵害該企業(yè)的名譽(yù)，故沒有必要在縣有線電視臺上對其道歉。第五十三頁，共92頁。沒亮檢查證官司遭敗訴

基本案情：

2002年8月，某市國稅局一分局的稅務(wù)稽查人員對一集貿(mào)市場進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)李某開辦了一個小型造紙廠，主要從事火紙的生產(chǎn)和銷售，但自2002年1月開業(yè)以來，未辦理稅務(wù)登記，也未繳納增值稅。為此，稽查人員曾多次責(zé)令其辦理稅務(wù)登記，依法申報(bào)納稅，但李某置之不理。

第五十四頁，共92頁。2002年9月8日，分局對李某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令其在2002年9月23日以前辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，但李某逾期仍未辦理。于是，分局作出決定，對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以2000元罰款；對其逾期未申報(bào)的行為按偷稅處理，并核定其開業(yè)以來應(yīng)納增值稅11278元，同時處以少繳稅款一倍的罰款。

第五十五頁，共92頁。分局依照法定權(quán)限和法定程序，履行了相關(guān)手續(xù)，由市國稅局制作了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》和《稅務(wù)處理決定書》，并送交李某。

復(fù)議結(jié)果李某因不服稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出的偷稅處理決定，在依法繳清了稅款和滯納金后，于2002年10月25日，向市國稅局的上一級國稅機(jī)關(guān)申請復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)在接到納稅人的申請后，對市國稅局提交的證據(jù)和有關(guān)法律依據(jù)進(jìn)行了審查，認(rèn)為具體行政行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、處理適當(dāng)，維持市國稅局作出的處理決定。

李某對復(fù)議結(jié)果仍不服，于2002年11月10日，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，請求人民法院撤銷市國稅局制作的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。第五十六頁，共92頁。法院判決：

法院經(jīng)審理認(rèn)為，市國稅局作出的偷稅處理決定，證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)得當(dāng)，但稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)檢查時，沒有出示稅務(wù)檢查證，屬濫用職權(quán)，判決市國稅局作出的具體行政行為無效。

第五十七頁，共92頁。法理評析：

從本案的實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行的處罰，對其偷稅的認(rèn)定，對有關(guān)執(zhí)法文書的制作和送達(dá)，以及取得的證據(jù)，均是合法有效的，法院對此沒有提出疑問。爭議的焦點(diǎn)是稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查時，沒有出示稅務(wù)檢查證，是不是濫用了職權(quán)。

根據(jù)《稅收征管法》第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。由此可見，稅務(wù)人員對納稅戶進(jìn)行稅務(wù)檢查時，出示檢查證是非常必要的，根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)檢查是一種要式行政行為，必須出示檢查證和檢查通知書，才能被確認(rèn)為合法的行政行為，否則就是不合法的行政行為。

第五十八頁，共92頁。那么出示稅務(wù)檢查證，應(yīng)該用什么證據(jù)來證明呢？在現(xiàn)行的CTAIS稽查程序四環(huán)節(jié)中，并沒有對此作出明確規(guī)定。目前，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)檢查時，大多沒有按規(guī)定出示檢查證，有的即使出示了檢查證，也沒有證據(jù)予以證明。根據(jù)《行政訴訟法》和《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政復(fù)議中，作為被告和被申請人的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有舉證責(zé)任，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議中，無法證明自己在稅務(wù)檢查時出示過檢查證，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議時很難勝訴。

第五十九頁，共92頁。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)該拿什么來證明自己出示過檢查證呢？筆者認(rèn)為，稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查時應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)檢查筆錄》，該筆錄應(yīng)當(dāng)寫明稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的名稱、稅務(wù)稽查人員、稅務(wù)稽查時間、稅務(wù)稽查地點(diǎn)、稅務(wù)稽查對象，并在筆錄上注明稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查時是否出示過稅務(wù)檢查證，然后由稽查對象在筆錄上簽字或者蓋章，這樣才能證明稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時出示過檢查證，有了這個筆錄，也才能證明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的具體行政行為合法有效。

綜上所述，筆者建議各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)稽查程序時，不妨增加一項(xiàng)《稅務(wù)檢查筆錄》，在對納稅人實(shí)施檢查時，與《稅務(wù)檢查通知書》同時并用，以便完善稅務(wù)稽查程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時作出的具體行政行為更加合理、更加合法。第六十頁，共92頁。拍賣抵稅余額應(yīng)退回基本案情：

王某于2000年2月18日成立了個人獨(dú)資裝潢公司。從開業(yè)至2001年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟(jì)糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，從2002年6月～10月拖欠了營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共11.79萬元。市地稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。2003年3月17日，地稅局再次派人向公司下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，限在2003年3月21日前繳納稅款。地稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，于2003年3月24日扣押了王某的一部價值40多萬元的寶馬轎車，并于2003年4月28日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價款42.50萬元。緊接著，市地稅局便將拍賣的車款劃繳了11.79萬元的稅款和9020元的滯納金，并于2003年4月30日將稅票交給了公司會計(jì)。

第六十一頁，共92頁。此后，地稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項(xiàng)退還給王某。每次催要，他們都以“正在研究如何罰款”為由拒絕退還。如今，轎車拍賣已經(jīng)過去近2個月了，他們還是不肯退還剩余的款項(xiàng)。

公司欠稅，地稅局扣押王某的私人轎車合法嗎？公司的欠稅只有11.79萬元，而地稅局卻扣押了王某個人價值40多萬元的轎車，這合法嗎？地稅局已經(jīng)拍賣轎車，抵繳了稅款和滯納金，他們還能再對公司罰款嗎？能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項(xiàng)而留待抵繳罰款嗎？第六十二頁，共92頁。法理分析：

依照《民法通則》和《個人獨(dú)資企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)的投資人同國有企業(yè)、集體企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)以及外資企業(yè)等所承擔(dān)的民事責(zé)任是不相同的。其中規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)投資人應(yīng)以其個人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。當(dāng)個人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，投資人應(yīng)當(dāng)以其個人的其他財(cái)產(chǎn)予以清償。個人獨(dú)資企業(yè)投資人在申請企業(yè)設(shè)立登記時明確以其家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個人出資的，應(yīng)當(dāng)依法以家庭共有財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。

第六十三頁，共92頁。因此，個人獨(dú)資企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來承擔(dān)納稅義務(wù)，當(dāng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以繳納稅款時，投資人應(yīng)當(dāng)以其個人的其他財(cái)產(chǎn)、甚至應(yīng)以其家庭共有財(cái)產(chǎn)來繳納稅款。因此，個人獨(dú)資公司欠繳了國家的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以王某其他個人財(cái)產(chǎn)來清償欠稅。

關(guān)于扣押的轎車超過了欠繳稅款的問題，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》已明確規(guī)定：第一，機(jī)動車輛不屬于禁止扣押的個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的范圍；第二，對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。因此，當(dāng)?shù)囟惥职l(fā)現(xiàn)對王某公司沒有可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的其他財(cái)產(chǎn)時，依法扣押超過應(yīng)納稅款的轎車是合法的。第六十四頁，共92頁。但是，當(dāng)?shù)囟惥治信馁u行對王某的轎車進(jìn)行拍賣并抵繳欠繳的稅款、滯納金后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》將剩余款項(xiàng)在3日內(nèi)退還。地稅局卻以“正在研究如何罰款”為由遲遲不肯退還剩余款項(xiàng)，顯然是違法的。雖然地稅局依據(jù)《稅收征管法》，對納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納的稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的，除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，但繳納罰款的期限，應(yīng)當(dāng)在納稅人收到行政處罰決定書之日起的15日內(nèi)。即使納稅人收到行政處罰決定書超過了15日，也只有在納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定超過60天未提請復(fù)議，且超過3個月未提起行政訴訟、又不履行的情況下，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。地稅局尚未對王某公司下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》，不能對王某公司采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第六十五頁，共92頁。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定，納稅人還有陳述權(quán)、申辯權(quán)、復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)。因此，市地稅局在尚未履行告知處罰事項(xiàng)、下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》的情況下，以“正在研究如何罰款”為由遲遲不肯退還拍賣剩余款項(xiàng)是不合法的。王某可以依法申請復(fù)議，并申請賠償直接經(jīng)濟(jì)損失。第六十六頁，共92頁。

違法行政地稅局賠了20萬基本案情：

某年4月14日13時，某縣中學(xué)生歐陽金明等三人合乘一輛摩托車，由縣城前往鎮(zhèn)崗鄉(xiāng)。行至鎮(zhèn)崗大橋時，正遇該鄉(xiāng)地稅所在此設(shè)卡征收車船使用稅。協(xié)稅員A某持警用“?！迸剖疽馔＼?，駕車的歐陽金明逃避檢查。A某和另一協(xié)稅員B某各駕一輛摩托車追趕，因擔(dān)心無證駕駛被罰款，歐陽金明加速向前行駛。當(dāng)追至安定線22公里600米處時，歐陽金明駕駛的摩托車翻進(jìn)路溝，歐陽金明、陳某受重傷，另一同學(xué)葉某當(dāng)場死亡。同時到達(dá)的協(xié)稅員B某拒絕了歐陽金明的救助請求，返回了鎮(zhèn)崗大橋。由于事故影響重大，縣有關(guān)部門在事故第三天，織了“4.14”聯(lián)合調(diào)查組對該案進(jìn)行調(diào)查。5月7日受害人家屬向縣地稅局申請行政賠償。5月17日，縣交警部門下達(dá)《道路交通事故責(zé)任認(rèn)定書》，認(rèn)為歐陽金明和協(xié)稅員B某對本次事故負(fù)有同等責(zé)任。對此案縣地稅局堅(jiān)持按交通事故處理，但可適當(dāng)增加賠償金額，受害人則堅(jiān)持必須按《國家賠償法》處理，同意賠償金額作適當(dāng)讓步。因雙方對本案的定性及法律適用和賠償金額存在重大分歧，協(xié)商未果，8月20日，受害人向法院提起行政訴訟。

第六十七頁，共92頁。法院判決：

本案經(jīng)法院主持調(diào)解，雙方當(dāng)事人自愿達(dá)成協(xié)議：縣地稅局賠償死者家屬死亡賠償金80720元，賠償原告歐陽金明醫(yī)療費(fèi)、摩托車維修費(fèi)等損失9370元，另一人在審理中撤訴。

案例評析：

某縣地稅局因上路檢查稅款征收及非法追截的行政行為釀出一起不該發(fā)生的悲劇和訴訟，為此地稅局共賠償近20萬元（含庭外給付的殘疾賠償金），第六十八頁，共92頁。稅務(wù)行政執(zhí)法綜合案例分析

基本案情：

1999年8月1日，某縣地稅局一分局檢查人員到某飯店進(jìn)行稅收檢查，查實(shí)該飯店1月-6月少繳稅款1526元。飯店認(rèn)為沒有少繳稅款，老板與稅務(wù)檢查人員發(fā)生爭執(zhí)，稅務(wù)人員一氣之下推倒并摔壞了飯店的消毒柜。

檢查后，分局便履行法定程序，于8月11日依法作出《稅務(wù)行政處理決定書》。8月15日，飯店老板交納了部分稅款，同時向某縣地稅局提交復(fù)議申請。8月22日，縣地稅局對復(fù)議申請審查完畢，發(fā)出受理復(fù)議統(tǒng)治書，但拒絕了飯店老板之弟以合伙經(jīng)營飯店為由要求參與復(fù)議的請求。

第六十九頁，共92頁。9月20日，飯店老板繳清了所有稅款，并以沒有時間和精力為由，提出撤回復(fù)議申請?？h地稅局復(fù)議機(jī)關(guān)研究后認(rèn)為，既已申請就必須復(fù)議。復(fù)議期間，一分局為進(jìn)一步了解事實(shí)，派人再次到飯店核查情況。10月15日，經(jīng)過復(fù)議，縣地稅局復(fù)議委員會以自己的名義作出《復(fù)議決定書》。維持原征稅決定，并于10月20日送達(dá)飯店。

11月16日，飯店老板以對復(fù)議決定不服且沒有告知訴權(quán)為由，向縣人民法院起訴縣地稅局，并要求賠償損失的消毒柜。

縣地稅局得知這一情況后，立即提出法律建議：飯店已超過起訴期；不服征稅可起訴，賠償消毒柜不能起訴。縣人民法院仍于11月20日將起訴書副本送達(dá)縣地稅局?？h地稅局接到副本后，于12月3日形成答辯狀交局長審閱。12月5日，法院統(tǒng)治將于12月10日開庭審理此案，縣地稅局以尚未提出答辯為由，認(rèn)為法院不能審理。

第七十頁，共92頁。模擬判決：

經(jīng)法院公開審理，判決飯店少繳稅款應(yīng)為1106元，并判地稅局賠償消毒柜800元。

后來，縣地稅局用機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)賠償了消毒柜，對損壞消毒柜的檢查人員進(jìn)行了教育。

第七十一頁，共92頁。法理分析：

1、納稅人未繳清應(yīng)補(bǔ)稅款，不能申請復(fù)議。案中納稅人只繳納了部分稅款，沒有申請復(fù)議權(quán)。

2、對復(fù)議申請的審查從8月15日-22日，超過期限5天的規(guī)定。

3、拒絕復(fù)議申請第三人參加復(fù)議是錯誤的。因飯店老板與其弟合伙經(jīng)營，則其弟為有利害關(guān)系的第三人，可以參與申請復(fù)議。

4、復(fù)議申請人在復(fù)議期間，說明了理由，可以撤回復(fù)議申請。

5、在復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人收集證據(jù)，而稅務(wù)分局再派人到飯店核查情況顯然違法。

6、《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，自1999年10月1日起不再以復(fù)議委員會名義復(fù)議，復(fù)議機(jī)構(gòu)為法制機(jī)構(gòu)，且行政復(fù)議應(yīng)以行政機(jī)關(guān)名義作出。

7、飯店老板對復(fù)議決定不服，由于未改變原征稅行政行為，向人民法院起訴，被告應(yīng)是分局。而不是縣地稅局。

第七十二頁，共92頁。8、《復(fù)議決定書》中沒有告知訴權(quán)，依規(guī)定，在1年內(nèi)納稅人均可自知道訴權(quán)后起訴。飯店老板雖從10月15日-11月16日已超過對復(fù)議決定不服15日的訴訟期限，但由于本復(fù)議決定中沒有告知訴權(quán)，所以仍可起訴。

9、行政訴訟可以附帶行政賠償，該消毒柜的賠償可以在訴訟中解決，而并非“不能起訴”。

10、被告縣地稅局在接到人民法院起訴書副本后，10日內(nèi)必須作出答辯，而地稅局超過了答辯期限。

11、《行政訴訟法》規(guī)定逾期不答辯的不影響審理。

12、人民法院在判決中將少繳稅款由1526元改變?yōu)?106元是錯誤的，因?yàn)槿嗣穹ㄔ簩徖砭唧w行政行為的合法性時，不能改變征稅數(shù)額而作出類似稅務(wù)具體行政行為。

13、行政賠償?shù)馁M(fèi)用應(yīng)由財(cái)政預(yù)算負(fù)擔(dān)，縣地稅局不應(yīng)用辦公經(jīng)費(fèi)支付賠償金。

14、對推倒損壞消毒柜的人員，按行政賠償追償制度規(guī)定，部分賠償費(fèi)應(yīng)由個人承擔(dān)。第七十三頁，共92頁。

事后取證沒有法律效力基本案情：

2003年1月4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對陳某進(jìn)行詢問，陳某稱自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá)32.8萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)對其下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令陳某補(bǔ)繳稅款8400元。陳某如數(shù)繳納了稅款8400元及滯納金。2003年1月9日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，擬對陳某處以罰款8400元。陳某因事外出未歸，其妻拒絕接收稅務(wù)文書，稅務(wù)人員只好將《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》留置于陳某家中離去。1月13日稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，對陳某不進(jìn)行納稅申報(bào)、不繳稅款的行為處以罰款8400元。第七十四頁，共92頁。陳某以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的情況與事實(shí)不符且沒有告知聽證、陳述申辯的權(quán)利，違反法定程序?yàn)橛?，提起行政訴訟。開庭審理之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對與陳某有經(jīng)營業(yè)務(wù)往來的單位和個人進(jìn)行了調(diào)查取證，形成了書面材料，還找到陳某所在村委會的史某、王某證明稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并告知了有關(guān)事項(xiàng)。

第七十五頁，共92頁。法院判決：

法院經(jīng)過審理后，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證據(jù)不能認(rèn)定為合法有效的證據(jù)，判決撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定。

第七十六頁，共92頁。法理分析：

本案的焦點(diǎn)集中在證據(jù)取得的時間是否合法有效。也就是說，在陳某提起行政訴訟之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查取得的證據(jù)有沒有法律效力。

根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對具體行政行為負(fù)舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的法規(guī)和規(guī)范性文件。行政訴訟審查的客體是行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，而不是管理相對人的行為，具體行政行為是行政機(jī)關(guān)單方面依據(jù)職權(quán)所作出的，與管理相對人相比明顯處于優(yōu)勢地位，因此只有在查明管理相對人的違法事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)之后，行政機(jī)關(guān)才能作出相應(yīng)的處理，也就是通常所說的“先取證，后裁決”。

第七十七頁，共92頁?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》中規(guī)定，被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后自行收集和嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為被訴具體行政行為合法的根據(jù)。

本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法的錯漏之處有兩點(diǎn)：一是在調(diào)查陳某稅收違法事實(shí)時，僅僅憑本人的敘述就認(rèn)定情節(jié)，沒有取得相應(yīng)的直接證據(jù)和間接證據(jù)，顯然是不夠的。二是送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》時，沒有告知其陳述申辯和要求舉行聽證的權(quán)利。行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)和聽證權(quán)?！缎姓幜P法》第四十一條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外?！笨梢?，當(dāng)事人的陳述、申辯權(quán)利是構(gòu)成行政處罰決定的要件。

第七十八頁，共92頁。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，可陳某在訴訟過程中一口咬定沒有收到稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。在陳某不在現(xiàn)場、其妻拒絕接收的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定及時邀請基層組織有關(guān)人員到場，并在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽字證明，而是事后請人證明，違反了“先取證，后裁決”的行政程序原則，所以不能被法院認(rèn)定為合法有效的證據(jù)。

此案提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)，執(zhí)法人員在作出具體行政行為時，必須注意收集和保存有關(guān)證據(jù)，堅(jiān)決不能“臨時抱佛腳”，事后補(bǔ)證，否則會因?yàn)樘峁┑淖C據(jù)不合法而敗訴。第七十九頁，共92頁。超過法定時效不能再進(jìn)行行政處罰

基本案情：

2002年1月，某市國稅局稽查局對一家服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠2001年銷售給個體批發(fā)戶的1萬件價值140萬元的服裝沒有記賬，少繳增值稅23.8萬元。根據(jù)這一線索，又發(fā)現(xiàn)該廠1999年隱瞞銷售收入88.9萬元，少申報(bào)增值稅15萬多元。

1月20日，稽查局對該廠作出補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理。同日，向該廠下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，并由檢查人員送達(dá)該廠財(cái)務(wù)科出納會計(jì)。但這名會計(jì)因當(dāng)晚出差去上海，未將此事向廠長匯報(bào)。3天后，稽查局依法向該廠下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書，決定對該廠1999年度、2001年度所偷稅款給予0.5倍罰款的處理，并由檢查人員將《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)該廠廠長。廠長認(rèn)為處罰太重，要申請復(fù)議，但還是在送達(dá)回證上簽了字。

第八十頁，共92頁。該廠認(rèn)為，其偷稅行為是兩年前的事情，按照《行政處罰法》的規(guī)定不應(yīng)再給予處罰。于是，以適用法律錯誤、程序違法為由，將稽查局告上法庭。

庭審中，廠方律師提出，稽查局的行政處罰行為，既未履行告知程序，又對兩年前的違法事實(shí)給予了處罰，違反了《行政處罰法》的規(guī)定，建議法庭撤銷稽查局的處罰決定。對此，稽查局除了請當(dāng)時送達(dá)文書的檢查人員作證外，拿不出已經(jīng)送達(dá)告知書的證據(jù)，因?yàn)楫?dāng)時并未讓出納會計(jì)簽收。另外，稽查局認(rèn)為，對該廠1999年度偷稅給予處罰，適用的是新《稅收征管法》第八十六條的規(guī)定，并不違法，是有法律依據(jù)的。第八十一頁，共92頁。法院判決：

法院經(jīng)調(diào)查，支持了服裝廠的指證，判定稽查局?jǐn)≡V，對稽查局的行政處罰決定予以撤銷。第八十二頁，共92頁。法理分析：

分析本案，稽查局主要敗在兩個方面。

一是法律文書不全，造成程序違法。《行政處罰法》第四十一條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，不依法向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)的，行政處罰決定不能成立。雖然稽查局向該廠送達(dá)了告知書，但由于沒有讓接收人在送達(dá)回證上簽收，在法庭上拿不出告知的證據(jù)，而且受送達(dá)人既非該廠的法定代表人，也非該廠的辦公室或收發(fā)室，因而造成程序違法。

第八十三頁，共92頁。二是適用法律錯誤。雖然新《稅收征管法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！钡隆抖愂照鞴芊ā肥亲?001年5月1日起開始施行的。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《稅收征管法》有關(guān)問題的通知第三款規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在2001年4月30日以前的，按《行政處罰法》的規(guī)定執(zhí)行。”因而本案應(yīng)適用《行政處罰法》第二十九條的規(guī)定，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定