審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章考情分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程，實(shí)質(zhì)上就是收集審計(jì)證據(jù)，將證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)意見的過程，而且審計(jì)意見的支持資料就是記錄在審計(jì)工作底稿中的審計(jì)證據(jù)。因此，本章也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本理論的重要內(nèi)容。近年在本章主要以客觀題的考查為主。2002年為3.5分；2003年為2分；2004年為4.5分。其主要考點(diǎn)包括：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)的關(guān)系；獲取審計(jì)證據(jù)的方法；審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷；審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核;審計(jì)檔案的保管和銷毀等內(nèi)容。在2005年的教材中，本章除了個(gè)別詞句的修改外，無變化。根據(jù)近年的命題規(guī)律，考生在2005年的考試中應(yīng)特別注意掌握審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)工作底稿的形成，理解審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底稿的復(fù)核?？忌鷮?duì)本章的知識(shí)應(yīng)做到融會(huì)貫通。以應(yīng)對(duì)各種題型方式的考查。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的種類在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。認(rèn)定一目標(biāo)一程序一證據(jù)。我們對(duì)大家的要求是：做什么程序能夠拿到證據(jù)，再一個(gè)證據(jù)主要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是什么。.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。注意：我們的證據(jù)和程序他們之間不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，現(xiàn)在為了獲取證據(jù)必須做程序，則做的程序是觀察和監(jiān)盤，比如現(xiàn)在做監(jiān)盤程序可以拿到實(shí)物證據(jù)和其他證據(jù)。.書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)，它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要大量地獲取和利用這類證據(jù)，因此，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（1）外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。（2）內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)?？傊?，環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，因此，一般不能直接得出審計(jì)結(jié)論。但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。（一）充分性（數(shù)量上的要求）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。但是為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。對(duì)于審計(jì)證據(jù)的充分性一定要注意兩點(diǎn)：.證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求。.證據(jù)的數(shù)量只要足夠，絕不是越多越好。（二）適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）.相關(guān)性（1）符合性測(cè)試時(shí)相關(guān)事項(xiàng)的證據(jù)內(nèi)控是否合理、內(nèi)控是否有效、內(nèi)控在所審期間是否得到一貫遵守。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)相關(guān)事項(xiàng)的證據(jù)：包括交易的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、分?jǐn)?、分類、披露?可靠性（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未或確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自獲得的比被審單位提供的可靠；（4）來自內(nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來自內(nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠；（5）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，可靠；（6）客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠，越及時(shí)的證據(jù)，越可靠。（三）判斷審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素客觀公正的審計(jì)意見必須建立的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)最大的資料庫(kù)下載審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的估計(jì)與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。而固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受項(xiàng)目性質(zhì)，內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，管理當(dāng)局可信賴程度，財(cái)務(wù)狀況和時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等因素的影響。我們現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)證據(jù)要求就越高，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的原因是被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)高，才會(huì)導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性高，這時(shí)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增高。對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性越高。.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其發(fā)表審計(jì)意見。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)。.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。一旦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤或舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以確保形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少。（四）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)成本效益原則的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的成本，則可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代，只要它仍能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例題：下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書面證據(jù)是（）。A.被審計(jì)單位律師提交的關(guān)于被審計(jì)單位未決訴訟的聲明書B.被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.被審計(jì)單位開出的增值稅專用發(fā)票D.被審計(jì)單位收到的應(yīng)收賬款對(duì)賬單的回函答案：A例題:在對(duì)被審計(jì)單位短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從被審計(jì)單位獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.被審計(jì)單位提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠答案：ABD解析：A屬于外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。例題:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（）。（2002年）A.呈同向變動(dòng)關(guān)系B.呈反向變動(dòng)關(guān)系C.呈比例變動(dòng)關(guān)系D.不存在關(guān)系答案：A例題：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（）。A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)在質(zhì)量上的要求B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)答案：ABC解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。三、審計(jì)證據(jù)的獲?。ㄒ唬┇@取審計(jì)證據(jù)的方法（審計(jì)程序）審計(jì)證據(jù)都是通過執(zhí)行審計(jì)程序獲取的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以來用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。.檢查。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。.監(jiān)盤。監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。一般而言。?shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重物資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符。由于監(jiān)盤法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之外，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。同時(shí)，還應(yīng)明確，監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序；而實(shí)物證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行觀察和盤點(diǎn)程序獲取的一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)。觀察.查詢及函證.計(jì)算.分析性復(fù)核分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。（二）審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來獲取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。（三）審計(jì)程序的分類由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定執(zhí)行的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，可總結(jié)如下表:審計(jì)程序的類別目的對(duì)其他程序的影響性質(zhì)（1）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序?yàn)榱嗣灞粚徲?jì)單位內(nèi)控是怎樣設(shè)計(jì)的，是否已要求執(zhí)行確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行此程序（2）控制測(cè)試程序?yàn)榱俗C實(shí)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍在報(bào)表中是可以選擇執(zhí)行的（即是可以省略的）（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證明會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否是公允的每次報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行例題1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果要取得審計(jì)單位的各職責(zé)已適當(dāng)分離的證據(jù)，下列程序中最適當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.索取企業(yè)制定的責(zé)任流程圖B.審核人事部門提供的崗位職責(zé)C.詢問所實(shí)施的控制程序是否在被審期間一貫執(zhí)行D.直接觀察相關(guān)人員執(zhí)行控制程序的情況答案：D解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供通過直接觀察可以獲得被審計(jì)單位職責(zé)分離控制程序的具體執(zhí)行情況的證據(jù)。四、審計(jì)證據(jù)的整理與分析第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用（一）審計(jì)工作底稿的定義（二）審計(jì)工作底稿的分類.綜合類工作底稿.業(yè)務(wù)類工作底稿.備查類工作底稿（三）審計(jì)工作底稿的作用二、審計(jì)局工作底稿的形成與復(fù)核審計(jì)工作底稿的形成包括：工作底稿的基本要素、基本結(jié)構(gòu)和基本要求。審計(jì)工作底稿復(fù)核工作包括：復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核的要求。（一）審計(jì)工作底稿的形成.審計(jì)工作底稿的基本要素：（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明（6）審計(jì)結(jié)論；（7）索引號(hào)及頁(yè)次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的未審情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程和經(jīng)過審計(jì)后有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審定情況。基本結(jié)構(gòu)如下：（1）被審計(jì)單位的未審計(jì)情況；（2）審計(jì)過程的記錄；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。.形成審計(jì)工作底稿的基本要求（1）編制底稿的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做到內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)志一致，記錄清晰，結(jié)論明確，以便其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計(jì)工作底稿時(shí)，能夠理解和接受審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。（2）獲取底稿的基本要求包括：第一，注明資料來源；第二，實(shí)施必要的審計(jì)程序；第三，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。（3）審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的考慮因素包括：第一，審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；第三，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全、有效；第四，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；第五，是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核；第六，審計(jì)意見類型。（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核.審計(jì)工作底稿復(fù)核制度與復(fù)核的作用（1）減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；（2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。（3）便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。.審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容（1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。.復(fù)核的要求（1）做好復(fù)核記錄，對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中；（2）復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。（3）書面表示復(fù)核意見（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng).三級(jí)復(fù)核制度所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。（1）項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。（2）部門經(jīng)理復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核，它是對(duì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。也稱重點(diǎn)把關(guān)。（3）主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核，是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。例題：審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有（）。（2003年）從項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要工作底稿進(jìn)行復(fù)核D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行答案：ABC解析：三級(jí)復(fù)核制度包括：項(xiàng)目經(jīng)理詳細(xì)復(fù)核；部門經(jīng)理對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核；合伙人對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行最終復(fù)核。三、審計(jì)檔案的管理（一）審計(jì)檔案的分類.永久性檔案--永遠(yuǎn)保存.當(dāng)期檔案--從簽發(fā)報(bào)告日起，只保存十年。（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）設(shè)計(jì)檔案的保密與調(diào)閱.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)設(shè)計(jì)工作底稿。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。.不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案。（1）被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案。（2）基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案。（3）聯(lián)合審計(jì)（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。例題：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職