專項審計訓講座課件

高新技術企業(yè)認定專項審計

培訓講座二○○八年十月風險提示因經(jīng)高新技術企業(yè)認定后企業(yè)將按照規(guī)定享受較低的企業(yè)所得稅稅率，所以審計人員應當充分關注到企業(yè)為了到達降低稅負增加盈利的主觀愿望，因而可能產(chǎn)生?企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表?與企業(yè)高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入方面的重大錯報風險。內容安排一、審計目標、幾個相關定義二、初步業(yè)務活動、業(yè)務約定書三、審計方案、風險評估四、內部控制了解、評價、測試五、實質性程序六、審計報告審計目標高新技術企業(yè)認定專項審計的目標，是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業(yè)的申報明細表的以下方面發(fā)表審計意見：〔一〕最近三個會計年度研究開發(fā)費用結構明細表或最近一個會計年度高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入明細表是否按照企業(yè)會計準那么和?××會計制度?、?高新技術企業(yè)認定管理方法?和?高新技術企業(yè)認定管理工作指引?的規(guī)定編制;〔二〕最近三個會計年度研究開發(fā)費用結構明細表或最近一個會計年度高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入明細表是否在所有重大方面公允反映申報企業(yè)在所審計期間的研究開發(fā)費用或高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入情況。幾個相關定義何為高新技術企業(yè)：高新技術企業(yè)是指：在?國家重點支持的高新技術領域?〔見附件〕內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為根底開展經(jīng)營活動，在中國境內〔不包括港、澳、臺地區(qū)〕注冊一年以上的居民企業(yè)。幾個相關定義〔續(xù)〕本次高新技術企業(yè)認定的六大條件：〔一〕在中國境內〔不含港、澳、臺地區(qū)〕注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品〔效勞〕的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權；〔二〕產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國家重點支持的高新技術領域?規(guī)定的范圍；〔三〕具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；〔四〕企業(yè)為獲得科學技術〔不包括人文、社會科學〕新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間缺乏三年的，按實際經(jīng)營年限計算；〔五〕最近一個會計年度高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；〔六〕企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合?高新技術企業(yè)認定管理工作指引?〔另行制定〕的要求。初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動根本要求：開展初步業(yè)務活動的目的是幫助注冊會計師制定審計方案，以將審計風險降至可接受的低水平，確保在方案審計工作時到達以下要求：1．注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；2．不存在因申報企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計師承接該項業(yè)務意愿的情況；3．與申報企業(yè)不存在對業(yè)務約定條款的誤解。初步業(yè)務活動〔續(xù)〕接受委托時應當考慮的事項:在接受專項審計業(yè)務委托時，注冊會計師應當考慮以下事項：1．與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關申報明細表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計方案的影響；2．針對預見到的特別風險，分派熟悉高新技術企業(yè)認定政策、專業(yè)勝任能力較強的人員；3．根據(jù)會計師事務所有關接受專項審計委托的質量控制制度實施的其他程序。。業(yè)務約定書注冊會計師應當在專項審計業(yè)務開始前，與申報企業(yè)就專項審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并以書面形式簽訂專項審計業(yè)務約定書，以防止雙方對專項審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。審計方案審計方案分為總體審計策略和具體審計方案兩個層次。制定總體審計策略以確定審計范圍、時間、方向和如何調配審計資源，并指導制定具體審計方案。具體審計方案應當包括風險評估程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程序。審計方案〔續(xù)〕制訂總體審計策略時的特殊考慮：專項審計的對象包括高新技術研究開發(fā)費用結構明細表與高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入明細表兩個內容，所以注冊會計師在設計相關審計程序時應當考慮該等特殊情況，包括：1．對于簡單研究開發(fā)工程、研究開發(fā)費用支出與高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入發(fā)生頻率不高或內部控制薄弱的申報企業(yè)，采用實質性程序；2．在對高新技術研究開發(fā)費用支出實施控制測試時，要考慮針對不同的研究開發(fā)工程、不同年度或不同分支機構分別實施測試。3．在設計高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入實質性程序時，應當針對申報企業(yè)管理層分類認定設計測試程序，以確定高新技術產(chǎn)品〔效勞〕的分類是否正確。4．注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入的測試樣本應當涵蓋各類高新技術產(chǎn)品〔效勞〕。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應當注意專項審計的樣本量與年度財務報表審計的樣本量可能存在差異。審計方案—風險評估〔續(xù)〕具體審計方案包括的內容：第一局部：了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應重大錯報風險；第二局部：了解、評價被審計單位內部控制，并評估相應重大錯報風險；第三局部：工程組討論紀要——風險評估第四局部：風險評估結論與應對措施審計方案—風險評估〔續(xù)〕了解被審計單位及其環(huán)境包括的內容：從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應重大錯報風險：1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計單位的性質；3．被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；5．被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。審計方案—風險評估〔續(xù)〕而對于小規(guī)模企業(yè)，因時間和樣本量的適宜選擇，可以在執(zhí)行實質性程序的同時，對申報企業(yè)的性質、會計政策進行了解，但是了解的內容不能少，尤其是以下幾個方面：1.申報企業(yè)的關聯(lián)方、與關聯(lián)方的交易的定價方式；以評價高新技術收入關聯(lián)方交易定價是否合理；2.研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員，考核獎勵制度等；以了解研究人員工資結構；3.研究開發(fā)工程的性質與類型、是否委托關聯(lián)方進行實質性研究開發(fā)；以了解申報企業(yè)的開發(fā)工程是否屬于國家扶持領域，研究開發(fā)活動的主要構成，委托關聯(lián)方進行實質性研究開發(fā)的定價是否合理；4.會計政策和會計估計；應分析研究開發(fā)工程核算時確定的會計政策與會計估計是否與編制財務報表時所確定的會計政策與會計估計一致；了解多個研究開發(fā)工程間費用的分配方法，分析分配方法是否合理；分析高新技術產(chǎn)品〔效勞〕銷售收入確認核算時確定的會計政策與編制財務報表時所確定的會計政策是否一致時，識別與確定高新技術產(chǎn)品收入歸集的對象是否屬于?高新技術認定管理方法?規(guī)定范圍，了解申報企業(yè)如何確定相關產(chǎn)品〔業(yè)務〕的識別標志，技術屬性等；了解銷售截止性認定相關證據(jù)的性質，包括效勞收入確認的主要標志。審計方案—風險評估〔續(xù)〕了解、評價被審計單位內部控制，并評估相應重大錯報風險；包括的內容：1.在被鑒證單位整體層面了解內部控制2.了解和評價研究開發(fā)費內部控制3.了解和評價高新技術產(chǎn)品〔效勞〕銷售內部控制審計方案—風險評估結論〔續(xù)〕工程組討論紀要——風險評估、風險評估結論與應對措施，包括內容：1.被審計單位的總體情況和報告要求2.被審計單位及其環(huán)境的重大變化3.認定報表容易發(fā)生錯報的領域及發(fā)生錯報的方式4.重要審計事項和風險領域5.發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的可能性7.重要性水平的設定8.總體審計策略、及應對措施以上討論內容應通過矩陣圖、或文字表達方式予以描述。進一步審計程序進一步審計程序，是審計方案中根據(jù)風險評估結論制定，包括內部控制測試和實質性程序；上文已闡述小型研究開發(fā)工程、研究開發(fā)費用發(fā)生頻率不高與高新技術產(chǎn)品〔效勞〕收入不高〔客戶少〕，或內部控制薄弱的申報企業(yè)，采用實質性程序，可以不實施內部控制測試。但當實施實質性程序缺乏以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時〔如產(chǎn)品效勞收入高，客戶眾多，不可能通過實質性程序獲取充分的證據(jù)〕，注冊會計師需對內部控制實施測試程序，以獲取其運行有效的審計證據(jù)。內部控制的測試程序為，根據(jù)上述對內部控制流程的了解，確定研究開發(fā)費用、高新技術產(chǎn)品收入在發(fā)生、完整性、截至、分類等認定方面錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；通過包括詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等程序評價內部控制的有效性。研究開發(fā)費用實質性程序研究開發(fā)費用中容易無視的程序和疑難問題：1.很多小型申報企業(yè)的研究開發(fā)費沒有按研究開發(fā)工程核算，一定要求企業(yè)按工程進行核算，并說明從新按照獨立研究開發(fā)工程核算的合理性；2.應當在底稿中記錄研究開發(fā)工程的根本情況，并明確工程符合扶持領域的大類，并說明判斷依據(jù)〔包括專家認定結論〕；3.對通過股權鼓勵方式支付給研發(fā)人員的薪酬，應取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復；4.檢查是否存在將到達固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，假設有，要進行調整。固定資產(chǎn)的判斷標準參照企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方法。5.對大型固定資產(chǎn)要獲得產(chǎn)權證明或原始發(fā)票，并要進行現(xiàn)場盤點，尤其是與非研發(fā)活動共同使用資產(chǎn)的情形，一定要獲取充分的證據(jù)證明分攤折舊費用的合理性，如共同使用房屋的折舊，可按使用的研發(fā)人員占總使用人數(shù)的比例來分攤。6.委托外部研究開發(fā)費用，要獲得開委托協(xié)議、發(fā)票和支付憑證，關注工程成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關，并關注發(fā)生額是否按照獨立交易原那么確定。對委托關聯(lián)方開發(fā)的工程，一定要收集充分的證據(jù)，以證實開發(fā)費用的公允性，如果不能，要考慮審計意見的類型。同時，要注意，委托外部研究開發(fā)費用只能按80%計算。7.要抽取會計年度終了日前、后〔〕天的記賬憑證，實施截止性測試，假設存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期工程，提請申報企業(yè)調整。8.復核最近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例是否符合認定方法的要求。如果不能到達，要考慮審計意見類型。高新技術產(chǎn)品收入實質性程序高技術產(chǎn)品〔效勞〕收入中容易無視的幾個問題和疑難問題：1.應當在底稿中明確說明高新技術產(chǎn)品〔效勞〕符合扶持領域的大類、明細類產(chǎn)品〔效勞〕名稱，并說明判斷依據(jù)〔包括專家認定結論〕，明確會計核算的識別標識。2．對高新技術產(chǎn)品〔效勞〕銷售收入確認時，應重點測試與銷售收入確認相關的現(xiàn)金回收情況、向關聯(lián)方銷售、銷售價格的公允性等，并獲取相關證據(jù)。特別注意采用OEM或CKD方式的集成生產(chǎn)工程除外。3.取得申報企業(yè)銷售折扣與折讓的相關資料，了解折扣與折讓的具體規(guī)定，與實際執(zhí)行情況進行核對；抽查大額折扣與折讓發(fā)生額，檢查是否經(jīng)授權批準，確認其合法性、真實性；檢查銷售折扣與折讓的會計處理是否正確。4.復核最近一個會計年度高技術產(chǎn)品〔效勞〕收入占銷售收入總額比例是否符合認定方法的要求。如果不能到達，要考慮審計意見類型。審計報告的類型高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務的專項審計報告可以分為無保存意見的審計報告、保存意見的審計報告、否認意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。帶強調事項審計報告的舉例…