融資租賃會(huì)計(jì)處理課件

租賃會(huì)計(jì)

2本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、租賃的確認(rèn)及相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)2、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理3、融資租賃的會(huì)計(jì)處理本章學(xué)習(xí)提示1、關(guān)注融資租賃的確認(rèn)及計(jì)量2、關(guān)注不同類(lèi)型租賃的會(huì)計(jì)處理區(qū)別3、本章參考：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》租賃的主要形式是融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點(diǎn)介紹融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃等的會(huì)計(jì)問(wèn)題。引例合肥市Ｋ公司是一家以印刷為主要業(yè)務(wù)的民營(yíng)股份制企業(yè)，其生產(chǎn)、銷(xiāo)售一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但最近因原材料價(jià)格上漲，而導(dǎo)致資金出現(xiàn)暫時(shí)困難。假定該公司擁有的主要固定資產(chǎn)為一臺(tái)生產(chǎn)用四開(kāi)四色膠印機(jī)。討論——

K公司可以采用什么方法擺脫暫時(shí)的資金困難？引例合肥市Ｋ公司通過(guò)與安徽興泰租賃有限公司業(yè)務(wù)部洽談，將其最主要的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備(四開(kāi)四色膠印機(jī)SM74-4-H)，采用售后租回的方式，出售給租賃公司，按期支付一定租金，這樣既解決了流動(dòng)資金不足的狀況，也沒(méi)有影響到自身的生產(chǎn)。

對(duì)資產(chǎn)大量固化、沉淀的企業(yè)，租賃還可優(yōu)化其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在具體操作上可以通過(guò)出售回租的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)：即由企業(yè)首先將自己的設(shè)備或固定資產(chǎn)按雙方約定的價(jià)格出售給租賃公司，然后再?gòu)淖赓U公司將設(shè)備租回來(lái)使用，并可與租賃公司共同分享稅收優(yōu)惠帶來(lái)的好處。企業(yè)通過(guò)這種“租回”，將物化資本轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y本，將不良資產(chǎn)變?yōu)閮?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，不僅釋放了流動(dòng)資金，保持了資金的流動(dòng)性，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流，盤(pán)活了存量資產(chǎn)，而且并不影響企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)的繼續(xù)使用。

一、租賃的概念、分類(lèi)及作用二、租賃會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述（二）租賃的特點(diǎn)1．所有權(quán)與使用權(quán)相分離任何租賃業(yè)務(wù)，租賃期內(nèi)，出租人出讓或承租人取得的只是資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人。租期屆滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)要么歸還給出租人，要么由承租人廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)，具體應(yīng)視租約的規(guī)定。2．融資與融物相結(jié)合租賃屬于一種信用形式，出租人出讓資產(chǎn)，無(wú)異于向需要使用資產(chǎn)的承租人同時(shí)提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，也無(wú)異于同時(shí)取得了相當(dāng)于資產(chǎn)購(gòu)置成本的信貸資金。3．分期補(bǔ)償出租上分期獲得租金收入，解決承租方一次性購(gòu)置資金不足的問(wèn)題。（三）租賃的實(shí)質(zhì)一種契約關(guān)系租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人租賃是一種特殊形式的分期購(gòu)買(mǎi)行為（四）租賃的作用1、節(jié)省承租人的資金投入2、減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)眾所周知，無(wú)形損耗是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備無(wú)形損耗的實(shí)際速度快于預(yù)計(jì)速度而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，而租賃則有助于減少甚至避免這種風(fēng)險(xiǎn)。3、避免因通貨膨脹造成的損失4、籌資成本低5、還租形式靈活6、租賃期較短的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比例2.1租賃2.2租賃期2.3不可撤銷(xiāo)租賃2.4資產(chǎn)余值2.5擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值2.6租賃開(kāi)始日2.7租賃期開(kāi)始日2.8租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2.9優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)2.10優(yōu)惠續(xù)租權(quán)2.11或有租金2.12履約成本2.13租賃內(nèi)含利率2.14初始直接費(fèi)用2.15最低租賃付款額2.16最低租賃收款額二、租賃會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念2.1租賃（lease）在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。我國(guó)與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不同之處在于，我國(guó)的租賃不包括土地的租賃。2.2租賃期(leaseterm)

租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。2.4資產(chǎn)余值——在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)余值＝擔(dān)保余值＋未擔(dān)保余值2.5.1擔(dān)保余值(guaranteedresidualvalue)

就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2.5.2未擔(dān)保余值(unguaranteedresidualvalue)未擔(dān)保余值,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2.6租賃開(kāi)始日(inceptionofthelease)

租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。2.7租賃期開(kāi)始日(inceptionofthetermofthelease)

租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。它是租賃的初始確認(rèn)日,是對(duì)租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或費(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。2.9優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)(bargainpurchaseoption)

優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿(mǎn)或者在約定的日期，依照低于當(dāng)時(shí)公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)，其價(jià)格低到在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)。如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：租賃期＝合同租賃期＋合同期滿(mǎn)日至購(gòu)買(mǎi)日期間2.10優(yōu)惠續(xù)租權(quán)(bargainrenewaloption)

優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿(mǎn)或者在約定的日期起，依照遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)公平租金的租金繼續(xù)承租該項(xiàng)資產(chǎn)，在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)繼續(xù)承租。如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則：租賃期＝合同租賃期＋續(xù)租期2.11或有租金(contingentrentals)

或有租金，是指金額不確定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。在實(shí)際發(fā)生時(shí)，出租人和承租人作為當(dāng)期損益確認(rèn)。2.12履約成本(executorycost)

履約成本,是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2.14初始直接費(fèi)用(initialdirectcosts)初始直接費(fèi)用,是指承租人租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。2.15最低租賃付款額(minimumleasepayments，簡(jiǎn)稱(chēng)MLP)

最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括履約成本和或有租金），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：MLP＝各期租金＋承租人擔(dān)保余值如果合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：MLP＝各期租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格承租人將支付的所有款項(xiàng)或有租金履約成本由承租人的或與其有關(guān)系的第三方擔(dān)保的余值++與承租人和出租人均無(wú)關(guān)系的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的余值

最低租賃收款額

最低租賃付款額例題：A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租期10年，租金400萬(wàn)元，自租賃開(kāi)始日每年平均支付，租賃期滿(mǎn)后A企業(yè)僅需另外支付10萬(wàn)元即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)（預(yù)計(jì)屆時(shí)該資產(chǎn)公允價(jià)值100萬(wàn)元）。A企業(yè)的全資子公司A1和獨(dú)立于A、B的C企業(yè)，分別為A公司提供價(jià)值為10萬(wàn)元和30萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。同時(shí)合同規(guī)定，A企業(yè)每年向B企業(yè)支付10萬(wàn)元的技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，且按其銷(xiāo)售收入的1%向B企業(yè)支付補(bǔ)充租金。假定A企業(yè)每年的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元。A企業(yè)最低租賃付款額：租金400+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)款10+A1企業(yè)的擔(dān)保10=420B企業(yè)最低租賃收款額：最低租賃付款額420+C企業(yè)提供的擔(dān)保30=450優(yōu)惠購(gòu)價(jià)定義聯(lián)系圖一租金

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