中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用

第第頁(yè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用為貫徹黨的十八屆三中全會(huì)的改革方針,建立和健全大國(guó)財(cái)政制度,夯實(shí)國(guó)家財(cái)政治理能力和治理水平,財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)提出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,會(huì)計(jì)是財(cái)政的組成部分”,并多次指出要加大管理會(huì)計(jì)的研究,著力在實(shí)際工作中推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。為此,財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》),作為全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。

一、管理會(huì)計(jì)體系的中國(guó)特色解讀

財(cái)政部于2014年11月發(fā)布了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見,指導(dǎo)意見明確提出要建設(shè)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。可見作為會(huì)計(jì)工作的主管部門,財(cái)政部高度重視符合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要的管理會(huì)計(jì)理論研究和管理會(huì)計(jì)工具的推廣應(yīng)用。我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)在哪些方面體現(xiàn)了中國(guó)特色呢?

(一)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)定義

國(guó)外有關(guān)管理會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)各自的認(rèn)識(shí)和把握從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行了描述。我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)奠基人和開拓者余緒纓(1985)則提出了中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)應(yīng)具有的特點(diǎn)。此外,我國(guó)孟焰、汪家佑、李天民和溫坤等學(xué)者也都對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行了研究。通過對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的文獻(xiàn)綜述可以看出,國(guó)內(nèi)外有關(guān)管理會(huì)計(jì)組織和學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義也是眾說紛紜,存在著較大差異,目前并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一和規(guī)范的定義。財(cái)政部2014年發(fā)布的《指導(dǎo)意見》對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了定義,即管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支,主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位,下同)內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。該指導(dǎo)意見中管理會(huì)計(jì)的定義將管理會(huì)計(jì)服務(wù)的單位囊括了我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位,即要求我國(guó)行政事業(yè)單位也要高度重視管理會(huì)計(jì)工作,這可以說具有一定的中國(guó)特色。

(二)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)目標(biāo)

財(cái)政部2014年發(fā)布的《指導(dǎo)意見》,首次提出了我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總體目標(biāo)。明確了當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)分別從“管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)指引體系、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)”四個(gè)方面予以落實(shí)和有序開展,從而最終使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。財(cái)政部作為我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的主管部門,對(duì)外發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,統(tǒng)一部署企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作,并提出了相關(guān)要求和總體目標(biāo),這充分體現(xiàn)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)是在政府主導(dǎo)下的“系統(tǒng)工程和一把手工程”,這也說明了我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的全面開展具有中國(guó)特色。

(三)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系實(shí)施思路

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是財(cái)政部門貫徹落實(shí)全面深化改革重大決定、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。由此可見,管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)不僅需要企業(yè)負(fù)責(zé)人高度重視,各級(jí)行政事業(yè)單位積極參與,更需要各級(jí)財(cái)政部門高度重視和積極推動(dòng)。筆者認(rèn)為,我國(guó)廣大企業(yè)應(yīng)從基于提高經(jīng)營(yíng)效率、提升價(jià)值創(chuàng)造能力、最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展的目的,來系統(tǒng)規(guī)劃和深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)從基于提高資金使用效率、規(guī)范預(yù)算管理、提高資產(chǎn)負(fù)債等信息透明度角度,來推動(dòng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的有效開展。

二、中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容

近年來,對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)包括哪些內(nèi)容,英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)(CIMA)與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIC-PA)提出了一些新觀點(diǎn)。2014年他們共同發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》(簡(jiǎn)稱“原則”)。在該原則中,他們提出了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)涉及到的13個(gè)重要應(yīng)用領(lǐng)域。該原則提出的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容非常多,應(yīng)用范圍非常廣,不僅把公司項(xiàng)目管理內(nèi)容納入了管理會(huì)計(jì),而且要求公司對(duì)外提供綜合性的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。如此多的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用內(nèi)容,在我國(guó)企業(yè)實(shí)際中是否可行?是否具有操作性?是否具有應(yīng)用價(jià)值?這些問題都有待我國(guó)學(xué)者深入【摘要】財(cái)政部于2014年11月14日發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,該指導(dǎo)意見明確提出要建立中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。那么我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容該如何界定?如何結(jié)合我國(guó)國(guó)情來建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系?我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用面臨哪些挑戰(zhàn)?這些問題值得我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界進(jìn)行深入研究?！娟P(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)體系;中國(guó)特色;內(nèi)容體系中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1004-5937(2015)08-0019-02財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所趙治綱中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系核心內(nèi)容及應(yīng)用挑戰(zhàn)管理會(huì)計(jì)19研究。近年來,部分管理會(huì)計(jì)工具比如:全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也陸續(xù)在我國(guó)企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。筆者認(rèn)為,有必要在充分借鑒近年西方管理會(huì)計(jì)研究成果和總結(jié)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,來合

理界定我國(guó)管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容和應(yīng)用范圍。三、中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)我國(guó)越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)內(nèi)部的精細(xì)化管理,管理會(huì)計(jì)的作用日益被發(fā)掘,越來越多的會(huì)計(jì)人員也開始意識(shí)到只有做好管理會(huì)計(jì),才能更大地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。但是,我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)依然面臨著應(yīng)用方面的各種挑戰(zhàn)。比如,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工具應(yīng)用不太成熟、高級(jí)管理人才不足、管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)尚未全面普及、對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)尚未到位等不利于管理會(huì)計(jì)體系的全面實(shí)施。(一)管理會(huì)計(jì)工具全面推廣還不太成熟

國(guó)外企業(yè)應(yīng)用比較成熟和流行的管理會(huì)計(jì)工具主要有:經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、市場(chǎng)增加值(MVA)、平衡計(jì)分卡(BSC)、戰(zhàn)略成本管理(SCM)、作業(yè)成本法(ABC)、供應(yīng)鏈管理(SCM)、折現(xiàn)現(xiàn)金流量(DCF)、自由現(xiàn)金流量(FCF)等。這就需要對(duì)每一種管理會(huì)計(jì)工具在中國(guó)應(yīng)用存在的問題和挑戰(zhàn)進(jìn)行針對(duì)性研究,建立適用于我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際的特色管理會(huì)計(jì)核心工具體系。我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面也進(jìn)行了較多實(shí)踐。比如,國(guó)務(wù)院國(guó)資委2010年在中央企業(yè)全面推行的經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)考核與價(jià)值管理體系建設(shè)。但是,當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用EVA管理工具過程中也存在一些突出問題和挑戰(zhàn)。1.價(jià)值理念比較抽象,難以理解和掌握經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)是在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整并扣除全部資本(債務(wù)和股東資本)成本基礎(chǔ)上計(jì)算得出的,計(jì)算過程較為復(fù)雜,影響因素較多,因此,與目前企業(yè)普遍熟悉的利潤(rùn)指標(biāo)相比,EVA指標(biāo)比較抽象、不夠具體,很難在企業(yè)被全員理解和掌握。企業(yè)“重投資、重利潤(rùn)、重規(guī)模”的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向依然很難改變。2.資本成本率很難根據(jù)所處行業(yè)進(jìn)行差異化設(shè)置目前國(guó)務(wù)院國(guó)資委的EVA計(jì)算細(xì)則對(duì)絕大部分央企采取統(tǒng)一的資本成本率(5.5%),部分軍工、電力等政策性任務(wù)重、資產(chǎn)通用性差的央企資本成本率為4.6%。資產(chǎn)負(fù)債率高于75%的央企資本成本率再上升0.5個(gè)百分點(diǎn)。這樣的資本成本率設(shè)置沒有考慮到企業(yè)所處行業(yè)的盈利狀況、資本規(guī)模、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等差異性,導(dǎo)致EVA指標(biāo)在中央企業(yè)之間的可比性較差,部分央企的EVA值和價(jià)值創(chuàng)造能力可能因此長(zhǎng)期被高估。資本成本率的高低直接影響EVA的高低,因此,資本成本率設(shè)置是否合理就嚴(yán)重影響EVA的準(zhǔn)確性。由于我國(guó)絕大部分企業(yè)未上市,并且資本市場(chǎng)的報(bào)酬率數(shù)據(jù)失真較為嚴(yán)重,完全根據(jù)國(guó)外的資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)來估算企業(yè)的資本成本率,可能會(huì)與企業(yè)的實(shí)際盈利水平嚴(yán)重背離。因此,如何差異化地合理設(shè)置不同行業(yè)的企業(yè)資本成本率給EVA和價(jià)值管理在企業(yè)的應(yīng)用帶來了較大挑戰(zhàn)。

(二)高端管理會(huì)計(jì)人才較為缺乏

高端管理會(huì)計(jì)人才的缺乏是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)之一。目前我國(guó)大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)處理,不能較好地為單位管理高層提供價(jià)值管理和項(xiàng)目投資決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息,財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)注較少,對(duì)業(yè)[:請(qǐng)記住我站域名/]務(wù)部門的信息掌握不充分,不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員成長(zhǎng)為決策型管理會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前,我國(guó)高端會(huì)計(jì)人才尤其是高端管理會(huì)計(jì)人才較為缺乏,其中能夠較好地為企業(yè)管理層在戰(zhàn)略制定、投資并購(gòu)等決策中提供支持的高端管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。因此,要推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè),推動(dòng)企業(yè)提升管理創(chuàng)新能力,就必須大力培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)人才。

(三)管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)尚未全面普及

財(cái)政部發(fā)布的指導(dǎo)意見要求企業(yè)和行政事業(yè)單位全面推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。由此可見,管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)也是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨的關(guān)鍵任務(wù)之一。雖然我國(guó)大部分企業(yè)已建立了比較成熟的企業(yè)管理信息系統(tǒng)(ERP),部分系統(tǒng)模塊具備初步的管理會(huì)計(jì)決策功能,但標(biāo)準(zhǔn)、智能且成熟的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目前尚不多見。筆者認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)集成包括全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本對(duì)標(biāo)與控制、庫(kù)存管理、資產(chǎn)管理