2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)課件

2023年2月2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)為深入貫徹黨的二十大精神，認(rèn)真落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會議部署，按照《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，幫助納稅人順利規(guī)范完成個人所得稅綜合所得匯算清繳，稅務(wù)總局在全面總結(jié)前三次匯算工作的基礎(chǔ)上，充分聽取納稅人、扣繳義務(wù)人、專家學(xué)者和社會公眾的意見建議，制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第3號）?？偩止?/p>

申請2022年度匯算退稅的納稅人，如存在應(yīng)當(dāng)辦理2021年及以前年度匯算補(bǔ)稅但未辦理，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知2021年及以前年度匯算申報存在疑點(diǎn)但未更正或說明情況的，需在辦理2021年及以前年度匯算申報補(bǔ)稅、更正申報或者說明有關(guān)情況后依法申請退稅。重點(diǎn)提示目錄CONTENTS

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10年度匯算清繳的內(nèi)容無需辦理年度匯算的納稅人需要辦理年度匯算的納稅人可享受的稅前扣除辦理時間辦理方式辦理渠道申報信息及資料留存接受年度匯算申報的稅務(wù)機(jī)關(guān)年度匯算的退稅、補(bǔ)稅

11個人所得稅APP相關(guān)操作一、年度匯算清繳的內(nèi)容簡言之，就是在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國際通行做法。01匯總收入額匯總2022年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得的收入額02減除費(fèi)用和扣除減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除03計算年度應(yīng)納稅額適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)計算本年度最終應(yīng)納稅額04減去已預(yù)繳稅額減去2022年度已預(yù)繳稅額，得出本年度應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并辦理退稅或補(bǔ)稅1.什么是年度匯算通俗講就是“合并全年收入，按年計算稅款”，即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。一、年度匯算清繳的內(nèi)容稅法規(guī)定《公告》第一條中所稱“居民個人”，是指個人所得稅法第一條規(guī)定的“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人”。也就是說，只有居民個人，才需要辦理年度匯算。單獨(dú)計稅可以不并入綜合所得全年一次性獎金，解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入不在年度匯算范圍內(nèi)納稅人若在2022年取得全年一次性獎金時是單獨(dú)計算納稅的，年度匯算時也可選擇并入綜合所得計算納稅。其他規(guī)定經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，依法均不納入綜合所得計稅。匯算年度年度匯算之所以稱為“年度”，是指僅限于計算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。因此，2023年納稅人辦理年度匯算時僅需要匯總2022年度取得的綜合所得。2.特別說明一、年度匯算清繳的內(nèi)容落實(shí)優(yōu)惠政策有的納稅人由于工作繁忙，可享受的稅前扣除項(xiàng)目在平時沒來得及申報享受多退少補(bǔ)年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入額總計還不到6萬元，減去全年基本減除費(fèi)用6萬元后，按年計算則無需繳納個人所得稅保障納稅人權(quán)益大病醫(yī)療支出，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少精準(zhǔn)計算稅款由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜，很難讓所有的納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致落實(shí)優(yōu)惠政策精準(zhǔn)計算稅款保障納稅人權(quán)益多退少補(bǔ)3.為什么要進(jìn)行年度匯算一、年度匯算清繳的內(nèi)容2023年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額綜合所得類型收入額的計算工資薪金所得全部工資薪金稅前收入勞務(wù)報酬所得全部勞務(wù)報酬稅前收入×(1-20%)稿酬所得全部稿酬稅前收入×(1-20%）×70%特許權(quán)使用費(fèi)所得全部特許權(quán)使用費(fèi)稅前收入×(1-20%)級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000元至144000元的10%25203超過144000元至300000元的20%169204超過300000元至420000元的25%319205超過420000元至660000元的30%529206超過660000元至960000元的35%859207超過960000的45%1819204.具體計算公式二、無需辦理年度匯算的納稅人02匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的01匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的03已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額一致的取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形，則不適用豁免政策?！斦慷悇?wù)總局公告2019年第94號不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算。不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅，也就無需辦理年度匯算。！1.公告第二條04符合匯算退稅條件但不申請退稅的納稅人自愿放棄退稅，也無需辦理年度匯算。三、需要辦理年度匯算的納稅人2.年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的1.綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的例：某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請退還。例：某納稅人每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，有兩個上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報，使得計算個稅時未減除子女教育專項(xiàng)附加扣除，全年預(yù)繳個稅1080元。其在年度匯算時填報了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個稅360元，按規(guī)定其可以申請退稅720元。情形一：年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的三、需要辦理年度匯算的納稅人3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬元、“三險一金”等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的例：某納稅人于2022年8月底退休，退休前每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個稅720元；后4個月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人可申請退稅600元。情形一：年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的三、需要辦理年度匯算的納稅人4.納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的例：某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報酬1萬元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報酬12萬元，減除6萬元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款1080元。因此，可申請18120元退稅。情形一：年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的三、需要辦理年度匯算的納稅人6.預(yù)繳稅款時，未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等。5.沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的。7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的等等。情形一：年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的三、需要辦理年度匯算的納稅人情形二：

年度綜合所得收入超過12萬元且補(bǔ)稅金額超過400元1.在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）。2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等。四、可享受的稅收優(yōu)惠納稅人在2022年度未申報享受或未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，以及減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除。納稅人及其配偶、未成年子女在2022年度發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出。納稅人在2022年度發(fā)生的符合條件的捐贈支出五、辦理時間納稅人辦理2022年度匯算的時間為2023年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2023年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。特殊規(guī)定一般規(guī)定六、辦理方式單位辦請人辦自己辦納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代為辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個人所得稅APP）完成年度匯算申報和退（補(bǔ)）稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)將推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加強(qiáng)年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語和操作流程，通過手機(jī)個人所得稅APP、網(wǎng)頁端、12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線等渠道提供涉稅咨詢，解決辦理年度匯算中的疑難問題，幫助納稅人順利完成年度匯算。委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人（受托人）辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。六、辦理方式需要注意納稅人選擇由扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的，需在2023年4月30日前與扣繳義務(wù)人進(jìn)行書面確認(rèn)，同時將除本單位以外的2022年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實(shí)提供給扣繳義務(wù)人，并對真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。需要提醒扣繳義務(wù)人或者受托人為納稅人辦理年度匯算后，應(yīng)當(dāng)及時將辦理情況告知納稅人。納稅人如果發(fā)現(xiàn)申報信息存在錯誤，可以要求其辦理更正申報，也可以自行辦理更正申報。七、辦理渠道01網(wǎng)上電子稅務(wù)局納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算（手機(jī)APP或WEB端），通過此渠道辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將按一定規(guī)則給納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)。02郵寄選擇郵寄申報的，需根據(jù)自己實(shí)際情況，將申報表寄送至相應(yīng)地址：有任職受雇單位的，需將申報表寄送至任職受雇單位所在?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)；沒有任職受雇單位的，寄送至戶籍或者經(jīng)常居住地所在?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。03辦稅服務(wù)廳納稅人至年度匯算主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。八、申報信息及資料留存申報信息納稅人辦理年度匯算時，除向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度匯算申報表外，如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還應(yīng)按規(guī)定一并填報相關(guān)信息。填報的信息，納稅人需仔細(xì)核對，確保真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。資料留存納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年（2023年7月1日至2028年6月30日）。九、接受年度匯算申報的稅務(wù)機(jī)關(guān)基本原則：方便就近（2）居民個人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。居民個人已在中國境內(nèi)申領(lǐng)居住證的，以居住證登載的居住地住址為經(jīng)常居住地；沒有申領(lǐng)居住證的，以當(dāng)前實(shí)際居住地址為經(jīng)常居住地。情形二：若由扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算，則可向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。（1）居民個人有任職受雇單位的，向其任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，選擇向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。情形一：納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算《公告》第九條明確了接受年度匯算申報的稅務(wù)機(jī)關(guān)十、年度匯算的退稅、補(bǔ)稅①一般情形②便捷退稅③注意事項(xiàng)便捷退稅對2022年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因月度間工資薪金收入不均衡，或者取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，偶發(fā)性被預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將推送服務(wù)提示、預(yù)填簡易申報表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷申請退稅。一般情形只要納稅人在申報表的相應(yīng)欄次勾選“申請退稅