第四章會計循環(huán)iii賬項調(diào)整與財務(wù)報表

福建師范大學(xué)第四章會計循環(huán)III賬項調(diào)整與財務(wù)報表第一節(jié)編制期末賬項調(diào)整分錄權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱應(yīng)收應(yīng)付制原則：以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會計循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄知識點回顧：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)某項費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入帳并確認(rèn)為費(fèi)用。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計報表8.結(jié)賬每個會計期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為，就是帳項調(diào)整；帳項調(diào)整時所編制的會計分錄，就是調(diào)整分錄。調(diào)整事項的類別調(diào)整事項應(yīng)計未計的收入預(yù)收收入的確認(rèn)應(yīng)計未計的費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)計未計的收入含義：

應(yīng)計未計的收入簡稱應(yīng)計收入(accruedrevenues)，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺取但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計處理：

會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。應(yīng)計未計的費(fèi)用含義：

應(yīng)計未計的費(fèi)用簡稱應(yīng)計費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計費(fèi)用。又比如期末應(yīng)計未計的利息。會計處理：

會計到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。它們的共同特征應(yīng)計未計的收入應(yīng)計未計的費(fèi)用現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時間上晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。也就是說先提供或享受了有關(guān)的商品或服務(wù)，后收取現(xiàn)金。預(yù)收收入的確認(rèn)含義：

所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。會計處理:

期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計入當(dāng)期銷售收入。預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偤x：

預(yù)付費(fèi)用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出。會計處理：

對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂Ｌ乩?/p>

企業(yè)的固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。舉例——調(diào)整事項（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元與所售商品相關(guān)的特殊技術(shù)服務(wù)合約，到年底已經(jīng)提供的服務(wù)計25000元（合約全部履行完畢后對方才付款）。公司為提供該項服務(wù)耗費(fèi)某種庫存商品15000元。假設(shè)可可公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項：（調(diào)整時間為會計期末，如12月31日）借：應(yīng)收賬款—白云公司25000

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000提示：10月份簽訂合同時，因為沒有導(dǎo)致企業(yè)會計要素發(fā)生變動，因此不需作任何會計記錄。舉例——調(diào)整事項（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：銀行存款，貸：長期借款”的分錄；借：財務(wù)費(fèi)用833.33

貸：應(yīng)付利息833.33調(diào)整分錄為：100000×0.05×2/12=833.33舉例——調(diào)整事項（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”的分錄；調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000舉例——調(diào)整事項（調(diào)4）6月底訂了下半年報紙和專業(yè)雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；當(dāng)時已記錄了：借：預(yù)付賬款；貸：銀行存款調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用500

貸：預(yù)付賬款5003000÷6＝500舉例——調(diào)整事項

（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設(shè)本年度尚未計提折舊。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用21375

貸：累計折舊21375知識點回顧：累計折舊帳戶是固定資產(chǎn)帳戶的備抵帳戶，計提固定資產(chǎn)折舊時，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價值，而是要通過累計折舊帳戶反映固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。(150000-7500)/5/12*9=21375（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊）第二節(jié)編制財務(wù)報表在編制調(diào)整分錄后，按照普通會計分錄的過賬要求等級賬簿，然后，編制調(diào)整后的試算平衡表。會計循環(huán)第六步：調(diào)整后試算161.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計報表8.結(jié)賬編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表?？煽晒菊{(diào)整前試算平衡表賬戶名稱調(diào)整前試算平衡調(diào)整分錄調(diào)整后試算平衡借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款458000

458000應(yīng)收賬款36000

2500061000預(yù)付賬款30005002500庫存商品20000

200000固定資產(chǎn)150000

150000累計折舊2137521375應(yīng)付賬款

5000050000預(yù)收賬款20000200000應(yīng)付利息833.33833.33長期借款100000100000實收資本

500000500000主營業(yè)務(wù)收入

360004500081000主營業(yè)務(wù)成本30000

2000050000管理費(fèi)用5000

2187526875銷售費(fèi)用4000

4000財務(wù)費(fèi)用833.33833.33合計70600070600087708.3387708.33753208.33753208.33會計循環(huán)第七步：編制會計報表期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會計事項已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財務(wù)報表。我國目前要求企業(yè)編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。181.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計報表8.結(jié)賬基本會計報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表利潤表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營活動成果的報表。它是動態(tài)報表，或稱時期報表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報表，它也是動態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的報表，它是靜態(tài)報表，或稱時點報表編制會計報表在編制會計報表之前，為了減少發(fā)生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產(chǎn)負(fù)債表項目三部分組成。2021可可公司的工作底稿賬戶名稱調(diào)整后試算平衡利潤表資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款458000458000應(yīng)收賬款6100061000預(yù)付賬款25002500庫存商品00固定資產(chǎn)150000150000累計折舊2137521375應(yīng)付賬款5000050000預(yù)收賬款00應(yīng)付利息833.33833.33長期借款100000100000實收資本500000500000本年利潤（708.33）主營業(yè)務(wù)收入8100081000主營業(yè)務(wù)成本5000050000管理費(fèi)用2687526875銷售費(fèi)用40004000財務(wù)費(fèi)用833.33833.33合計753208.33753208.33671500671500編制會計報表這僅僅是一張簡化的利潤表，詳細(xì)的利潤表及其編制將在后面的章節(jié)討論。主營業(yè)務(wù)收入81000減：主營業(yè)務(wù)成本50000主營業(yè)務(wù)利潤31000減：管理費(fèi)用26875

銷售費(fèi)用4000

財務(wù)費(fèi)用833.33利潤總額（708.33）利潤表可可公司2012年度編制會計報表23資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)負(fù)債銀行存款358000應(yīng)付賬款50000應(yīng)收賬款61000應(yīng)付利息833.33預(yù)付賬款2500

負(fù)債合計50833.33固定資產(chǎn)150000實收資本500000減：累計折舊21375未分配利潤（708.33）固定資產(chǎn)凈值128625

所有者權(quán)益合計499291.33資產(chǎn)總額550125負(fù)債和所有者權(quán)益總額550125資產(chǎn)負(fù)債表可可公司2012年12月31日編制會計報表一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

預(yù)收收入20000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出

支付租金5000

支付工資4000

訂閱報紙3000經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量8000二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

購買固定資產(chǎn)150000三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

業(yè)主投入資本500000

銀行貸款100000四、期末現(xiàn)金凈增加額458000第三節(jié)結(jié)賬及轉(zhuǎn)回分錄永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。單個會計循環(huán)的結(jié)束：結(jié)帳1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計報表8.結(jié)賬基本財務(wù)報表編制完成以后，這一會計期間的會計工作已基本完成。下一步，就應(yīng)當(dāng)要結(jié)束本期的會計工作，并為下一期間會計工作的開始，做好準(zhǔn)備。也就是要結(jié)賬。結(jié)帳結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：對實帳戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個會計期間；作為下一個會計期的期初余額；對所有的臨時帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。結(jié)帳期末具體的結(jié)帳程序如下：將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶；將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；結(jié)賬分錄借：主營業(yè)務(wù)收入81000

貸：本年利潤81000借：本年利潤81708.33

貸：主營業(yè)務(wù)成本50000

管理費(fèi)用