財務會計實務（第三版-高麗萍）092第九章第三節(jié)第二講

第九章流動負債第三節(jié)應付票據(jù)與應付賬款一、應付票據(jù)二、應付賬款三、預收賬款一、應付票據(jù)

(一)應付票據(jù)的含義

應付票據(jù)，是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按其是否帶利分：不帶息和帶息。(二)應付票據(jù)的核算

1.“應付票據(jù)”賬戶的設置應付票據(jù)到期支付票款開出承兌商業(yè)匯票面值、帶息票據(jù)計提的利息余額：尚未到期的票據(jù)1.性質：負債類2.用途：3.結構：4.明細核算：可按債權人設置明細賬

業(yè)務內容不帶息帶息開出商業(yè)匯票支付貨款借：原材料（在途物資、材料采購）應交稅費——應交增值稅（進）貸：應付票據(jù)（按票面金額）同不帶息支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款同不帶息期末計算應付利息不處賬借：財務費用貸：應付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期企業(yè)付款借：應付票據(jù)（本金）貸：銀行存款借：應付票據(jù)（本金+利息）貸：銀行存款銀行承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉為短期借款借：應付票據(jù)（本金）貸：短期借款借：應付票據(jù)（本金+利息）貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉為應付賬款借：應付票據(jù)（本金）貸：應付賬款借：應付票據(jù)（本金+利息）貸：應付賬款1.不帶息應付票據(jù)

【例9—3】2019年3月1日齊魯公司從黃河公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅1600元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。

(二)應付票據(jù)的核算3月1日9月1日開出商業(yè)匯票時商業(yè)匯票到期時無力支付支付票款（1）3月1日購入材料一批

借：材料采購—黃河公司（A材料）10000應交稅費——應交增值稅(進)1600貸：應付票據(jù)——黃河公司11600

(二)應付票據(jù)的核算如果支付承兌手續(xù)費時如何處理（2）9月1日票據(jù)到期，支付票款時：

借：應付票據(jù)——黃河公司11600貸：銀行存款11600

（3）如果到期無力支付票款則：

借：應付票據(jù)——黃河公司11600貸：應付賬款——黃河公司11600

(二)應付票據(jù)的核算（二）應付票據(jù)的核算

2.應付票據(jù)的賬務處理圖

應付票據(jù)的賬務處理流程財務費用應付票據(jù)材料采購等應交稅費—增值稅（進項）銀行存款應付賬款（短期借款）①②④③做中學例9-32019年3月1日齊魯公司從黃河公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅1600元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。

假定上述票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率6%。齊魯公司應做怎樣的賬務處理？（1）3月1日購入材料一批

借：材料采購—黃河公司（A材料）10000應交稅費——應交增值稅(進)1600貸：應付票據(jù)——黃河公司11600

(二)應付票據(jù)的核算與不帶息票據(jù)處理相同（2）6月30日，計提上半年持有票據(jù)期間4個月利息

11600×6%/12×4=232（元）借：財務費用232貸：應付票據(jù)232（3）8月30日，計提利息11600×6%/12×2=116（元）借：財務費用116貸：應付票據(jù)116(二)應付票據(jù)的核算（4）9月1日票據(jù)到期，支付票款時：

借：應付票據(jù)——黃河公司11948貸：銀行存款11948

如果9月1日到期，企業(yè)無力支付票款則：

借：應付票據(jù)——黃河公司11948

貸：應付賬款——黃河公司11948

(二)應付票據(jù)的核算業(yè)務內容不帶息帶息開出商業(yè)匯票支付貨款借：原材料（在途物資、材料采購）應交稅費——應交增值稅（進）貸：應付票據(jù)（按票面金額）同不帶息支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款同不帶息期末計算應付利息不處賬借：財務費用貸：應付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期企業(yè)付款借：應付票據(jù)（面值）貸：銀行存款借：應付票據(jù)（面值+利息）貸：銀行存款銀行承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉為短期借款借：應付票據(jù)（面值）貸：短期借款借：應付票據(jù)（面值+利息）貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)未付款，轉為應付賬款借：應付票據(jù)（面值）貸：應付賬款借：應付票據(jù)（面值+利息）貸：應付賬款帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)核算對比表做中學

甲企業(yè)從乙企業(yè)購入材料一批，價款40000元，增值稅6800元，開出并承兌3個月期限的商業(yè)票據(jù)一張，面值為46800元。材料驗收入庫。作出甲乙雙方的賬務處理：

二、應付賬款

(一)應付賬款的含義應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。與預付賬款、其他應付款有什么不同？(二)應付賬款的核算1.“應付賬款”賬戶的設置應付賬款支付款項或開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款購買物資、接受勞務等發(fā)生的應付未付的款項余額：尚未償還的款項1.性質：負債類2.用途：3.結構：4.明細核算：可按債權人設置明細賬2.應付賬款的入賬時間(二)應付賬款的核算提示：若到月份終了，發(fā)票還未到的，暫估入賬，下月初紅字沖銷單料同時到達，材料驗收入庫，應付賬款入賬。企業(yè)取得所購物資所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移或所購買勞務已經(jīng)接受時料先到，單后到，料到時已經(jīng)產生，但無法確定價值，月末仍未到時，暫估應付賬款入賬(二)應付賬款的核算3.應付賬款的賬務處理圖

應付賬款的賬務處理流程應付賬款材料采購應交稅費—增值稅（進項）銀行存款營業(yè)外收入①③財務費用②

【例9-4】齊魯公司2019年6月1日購入材料一批，價款100000元，增值稅16000元，材料已到達入庫，款項暫欠。付款條件為2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款（現(xiàn)金折扣考慮增值稅）。(二)應付賬款的核算6月1日6月11日入賬日10天內2%6月21日20天內1%7月1日30天內無30天后超信用期

（1）6月1日購入材料時：

借：原材料10000應交稅費—增值稅(進項稅額)16000

貸：應付賬款116000（2）6月9日支付貨款時：

借：應付賬款116000貸：銀行存款113680財務費用2320

(二)應付賬款的核算（3）無法支付的應付款項，經(jīng)批準轉入營業(yè)外收入

假定上例中，若債權人撤銷，該筆應付債款無法支付，經(jīng)批準

借：應付賬款116000貸：營業(yè)外收入116000

(二)應付賬款的核算前面學過的還有哪些計入營業(yè)外收入？（3）無法支付的應付款項，經(jīng)批準轉入營業(yè)外收入

假定上例中，若債權人撤銷，該筆應付債款無法支付，經(jīng)批準

借：應付賬款116000貸：營業(yè)外收入116000

前面學過的還有哪些計入營業(yè)外收入？前面學過的還有哪些計入營業(yè)外收入？

三、預收賬款（一）預收賬款的含義

預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶的貸方。

資產負債表如何填列(二)預收賬款的核算1.“預收賬款”賬戶的設置實際發(fā)出商品給購貨單位時退回多余款項時預收購貨單位貨款時補付款項時余額：應向供貨單位補收的款項余額：預收的尚未發(fā)出貨物的款項1.性質：負債類2.用途：3.結構：4.明細核算：可按債權人設置明細賬

預收賬款(二)預收賬款的核算預收賬款的賬務處理圖

預收賬款的賬務處理流程預收賬款銀行存款銀行存款①④主營業(yè)務收入應交稅費—增值稅（銷項稅）②③

【例9—5】2019年8月，齊魯公司與丙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產品，貨款金額共計500000元，應交增值稅80000元。購貨合同簽訂后一周內，丙公司預付貨款的80%，剩余貨款在交貨后付清。8月5日，齊魯公司收到丙公司交來的預付貨款400000元并存入銀行，8月10日齊魯公司將貨物發(fā)到丙公司并開出增值稅專用發(fā)票，丙公司驗收后付清了剩余貨款。(二)預收賬款的核算8月5日8月10日預收賬款80%發(fā)貨開增值稅專用發(fā)票（1）8月5日，預收貨款時借：銀行存款400000貸：預收賬款——丙公司400000（2）8月10日按合同規(guī)定，向丙公司發(fā)出貨物：借：預收賬款——丙公司580000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）80000（3）收到丙公司補付的貨款：借：銀行存款180000貸：預收賬款——丙公司180000

(二)預收賬款的核算

假定齊魯公司不設置“預收賬款”賬戶應如何處理？(二)預收賬款的核算【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費

[答案解析]現(xiàn)金折扣不影響應付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時記入“財務費用”科目。練一練『正確答案』C【例題·單選題】2019年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為116000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2019年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。

A.借：應付票據(jù)116000

貸：短期借款116000

C.借：應付票據(jù)116000

貸：應付賬款116000

[答案解析]商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉為“應付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉為“短期借款”，故答案選C。練一練『正確答案』CB.借：應付票據(jù)116000

貸：其他應付款116000D.借：應付票據(jù)116000

貸：預付賬款116000【例題單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，應進行的賬務處理是（）

A．轉作應付賬款B．轉作短期借款

C．不進行處理D．轉作其他應付款

練一練『正確答案』A【例題單選題】下列有關應付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應按其票面金額貸記“應付票據(jù)”

B.不帶息應付票據(jù)到期支付時，按票面金額結轉

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務費用”

D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉入“應付賬款”

[答案解析]企業(yè)到期無力支付的銀行承兌