經(jīng)營所得復(fù)習(xí)內(nèi)容

第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度

單兀二

一、經(jīng)營所得的界定（★）

二、經(jīng)營所得的稅率（★）

三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、（個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法）關(guān)于經(jīng)營所得扣除工程的規(guī)定（★★）

一'經(jīng)營所得的界定〔★〕

個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人

個(gè)體、合伙

合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得

辦活動(dòng)個(gè)人依法，從事辦學(xué)、診治、咨詢以及其他有償效勞活動(dòng)取得的所得

承租、承包個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得

二'經(jīng)營所得的稅率〔★〕

個(gè)人所得稅稅率表

（經(jīng)營所得適用）

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過30000元的50

2超過30000元至90000元的局部101500

3超過90000元至300000元的局部2010500

4超過300000元至500000元的局部3040500

5超過500000元的局部3565500

三'經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.根本計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

計(jì)算公式=（全年收入總額-本錢、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出及以前年度虧損）X適用稅率-

速算扣除數(shù)

是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入本錢的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、

本錢、費(fèi)用

治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞

損失

賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失

（提示）（新增）自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超

過100萬元的局部，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策根底上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方法，均可享受。個(gè)體

工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行推斷，并在

年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

假設(shè)個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納

稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

(解釋)納稅人張某同時(shí)經(jīng)營個(gè)體工商戶A和個(gè)體工商戶B,年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，那

么，張某在年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，可以享受減半征收個(gè)人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。

個(gè)體工商戶按照以下方法計(jì)算減免稅額：

減免稅額=(個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元局部的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額X個(gè)體

工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元局部+經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)X(1-50%)

(案例1)納稅人李某經(jīng)營個(gè)體工商戶C,年應(yīng)納稅所得額為80000元(適用稅率10%,速算扣除數(shù)1500),

同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2022元，那么，李某該項(xiàng)政策的減免稅額=(80000X10^500)-2022]X

(1-50%)=2250元。

(案例2)納稅人吳某經(jīng)營個(gè)體工商戶D,年應(yīng)納稅所得額為1202200元(適用稅率35%,速算扣除數(shù)65500),

同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么，吳某該項(xiàng)政策的減免稅額%65500)-6000

X10000004-1202200]X(1-50%)=139750元。

2.查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除工程比照(個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法)的規(guī)定確定。

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。

4.合伙企業(yè)的投資者按照以下原則確定應(yīng)納稅所得額：

合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得

額；

合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確

定應(yīng)納稅所得額；

協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；

無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所

得額。

四'(個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法)關(guān)于經(jīng)營所得扣除工程的規(guī)定

1.與人員酬勞、福利相關(guān)的工程

從業(yè)人員的

個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除

工資

(1)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前據(jù)實(shí)扣除

(2)取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)

業(yè)主的當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理

工資匯算清繳時(shí)減除

(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中

一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除

(1)個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育

經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2樂14樂空一的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)

生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

(2)個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、

職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)?地級(jí)市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例

內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

基本個(gè)體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本診治保險(xiǎn)費(fèi)、失

社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住宅公積金，準(zhǔn)予扣除

(1)個(gè)體工商戶為叢”且繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充診治保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)

補(bǔ)充

人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部據(jù)實(shí)扣除；超過局部，不得扣除

社會(huì)保險(xiǎn)

(2)個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充診治保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)?地級(jí)市)上

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部據(jù)實(shí)扣除；

超過局部，不得扣除

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人、承包承租經(jīng)營者自行購置符合條

商業(yè)

件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400赤年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400

健康保險(xiǎn)

元的局部，不得在個(gè)人所得稅前扣除

除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特別工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家

其他

稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商

商業(yè)保險(xiǎn)

業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除

勞動(dòng)

個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)愛護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除

愛護(hù)支出

2.與生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關(guān)的工程

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用；對(duì)于生

生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40視為與Th產(chǎn)經(jīng)營有用的費(fèi)用,準(zhǔn)

予扣除

借款費(fèi)用個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(1)向金融企業(yè)借款的利息支出

利息支出

(2)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率

計(jì)算的數(shù)額的局部

個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

但最ga。不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和根務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)和

不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的局部，可以據(jù)實(shí)扣除：超過局部，準(zhǔn)予在以后納

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

(1)個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的

公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的局部可以據(jù)實(shí)扣除

公益性捐贈(zèng)

(2)可以全額在個(gè)人所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出工程，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

(3)個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除

(1)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期

直接扣除

研究

(2)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器

開發(fā)費(fèi)用

和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測(cè)試

儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)治理，不得在當(dāng)期直接扣除

個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國家稅

損失

務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除

個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得

虧損彌補(bǔ)

彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年

(知識(shí)點(diǎn)小結(jié))

扣除工程具體規(guī)定

生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除

個(gè)人、家庭費(fèi)用難以分清按難以分清費(fèi)用金額的40%扣除

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

向金融企業(yè)借款據(jù)實(shí)扣除

借款利息

在按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)

（同企稅）向非金融企業(yè)或個(gè)人借款

扣除

營業(yè)期間限額1：實(shí)際發(fā)生額的60%

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

雙重限額取其低限額2：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。

（同企稅）

籌辦期間按照實(shí)際發(fā)生額的6（?計(jì)入開辦費(fèi)

廣宣費(fèi)

不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的局部，可以據(jù)實(shí)扣除：超過局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（同企稅）

除按規(guī)定可以全額扣除以外的其他公益性捐贈(zèng)不超過其應(yīng)納稅所得額30%的局部可以據(jù)實(shí)扣除

新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)期直接扣除

研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以

準(zhǔn)予當(dāng)期直接扣除

下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)

損失（同企稅）按凈損失額（減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款）扣除

虧損（同企稅）可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)

(1)個(gè)人所得稅稅款

(2)稅收滯納金

(3)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出

不得扣除工程⑸贊助支出

(6)用于個(gè)人和家庭的支出

⑺與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出

(8)個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款

(9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出（例如，未經(jīng)核準(zhǔn)計(jì)提的各種打算金）

（例題1?多項(xiàng)選擇題）依據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶的以下支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)

納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）.