高?；ㄙ~務(wù)處理

新會計制度下高校基建核算思考【作者】李祥艷高新宇【作者單位】（河北外國語職業(yè)學(xué)院計財處河北秦皇島066311燕山大學(xué)計財處河北秦皇島066004）【摘要】【摘要】高校自2014年1月1日起實施新的《高等學(xué)校會計制度》，要求將基建賬套并入學(xué)校大賬?！缎屡f高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》對基建賬定期并賬作出了相應(yīng)的規(guī)定，本文結(jié)合實際工作將基建會計日常處理和期末并賬相結(jié)合，提出了新會計制度下的基建會計處理方法，并運用案例對基建會計處理方法進行了解析?！娟P(guān)鍵詞】高等學(xué)校會計制度基建會計一、基建業(yè)務(wù)會計處理的主要變化2013年12月30日財政部發(fā)布了《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號），自2014年1月1日開始實施。新高校會計制度的主要變化之一是要求高校在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)（以下簡稱“基建”）投資的同時，將基本建設(shè)賬套（以下簡稱“基建賬”）核算的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)并入高校財務(wù)大賬（以下簡稱'大賬”）。在舊會計制度中，支出類科目設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，用于核算高校經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基建。"結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建"為支出類科目，高校在將基建資金轉(zhuǎn)至基建賬時借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，形成高?；ㄖС?。在新會計制度中，刪除了支出類科目中的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“在建工程”科目，用于反映高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實際成本，同時在凈資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金一在建工程”科目，用于反映在建工程占用的金額。將基建賬并入大賬具有重要意義。高校是一個獨立的會計主體，應(yīng)當將全部業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一核算范圍，將基建賬并入高校大賬，可以使會計信息完整地反映高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行情況，提高了會計信息質(zhì)量。另外，我國公共財政改革中的部門預(yù)算、國庫集中支付等要求將單位的全部資金納入部門預(yù)算管理，基建賬并入大賬能夠更好地服務(wù)于公共財政改革。二、新會計制度下的基建會計處理方法（一）基建賬與財務(wù)賬的功能分工將基建賬并入大賬，應(yīng)厘清基建賬和大賬之間的關(guān)系，明確各自的功能分工和工作側(cè)重點。高校大賬與高校這個會計主體對應(yīng)，全面、真實反映其預(yù)算執(zhí)行情況；基建賬是對大賬的補充說明，用于詳細反映高?；ㄙY金使用情況，有效地記載基建項目從項目的概算到?jīng)Q算、從資金籌措到使用的完整的資金運動過程和建設(shè)成本。（二）基建并賬的范圍基建賬會計科目分為資金占用類和資金來源類。資金占用類科目反映基建資金的最終去向。資金來源類科目反映基建資金來源，主要分為基建撥款、基建借款和應(yīng)付款。在部門預(yù)算和國庫集中支付條件下，基建財政撥款不再直接撥至基建賬戶，而是納入高校預(yù)算管理，基建借款應(yīng)由高校向銀行借款后再轉(zhuǎn)撥至基建賬戶。因此，在現(xiàn)行預(yù)算管理條件下基建資金來源于兩大部分：學(xué)校大賬和應(yīng)付款。應(yīng)付款的償還責(zé)任人實質(zhì)上是高校，所以從基建資金來源角度看，基建賬是高校賬務(wù)的一部分，是基本建設(shè)資金使用情況的詳細反映，基建并賬應(yīng)將基建全部數(shù)據(jù)并入大賬。（三）基建會計處理流程及操作日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。（1）大賬。在日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，大賬只記錄資金收付業(yè)務(wù)，不記錄與資金無關(guān)的業(yè)務(wù)，并且為了減少重復(fù)記賬，大賬在記錄資金收付業(yè)務(wù)時計入往來賬，暫不計支出。對于財政性資金，高校支付給收款單位時，大賬借記“其他應(yīng)收款一基建撥款”科目，貸記“零余額用款額度”或者“財政補助收入”科目。對于高校自籌資金，為了方便賬務(wù)處理，可以將款項由大賬直接撥付至基建賬，由基建將款項支付給收款單位，撥款時大賬借記'其他應(yīng)收款一基建撥款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）基建賬。在日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，基建賬在高校以財政性資金支付基建款項時，根據(jù)資金用途借記“建筑安裝投資”、“設(shè)備安裝投資”等科目，貸記“基建撥款”科目；在高校撥入自籌資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。對于其他業(yè)務(wù)，基建賬按照《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定進行賬務(wù)處理。期末并賬處理環(huán)節(jié)。在每月月末，以基建資金平衡表為基礎(chǔ)編制并賬會計分錄?；ú①~的基本原理是：將資金平衡表中的資金占用類科目金額全部并入學(xué)校大賬，對于資金來源類科目，資金直接來源于大賬的基建撥款，應(yīng)與大賬進行抵銷，對于來源于學(xué)校外部的預(yù)付款項，直接并入大賬。（1）結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”和“預(yù)付工程款”科目。按照基建資金平衡表中“在建工程”和“預(yù)付工程款”本期增加數(shù)，在大賬中借記“在建工程一基建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一在建工程”科目。（2）結(jié)轉(zhuǎn)資金占用類其他科目。除“在建工程”和“預(yù)付工程款”外，將基建資金平衡表中資金占用類的“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”，按照科目余額本期變動情況在大賬中借記或者貸記相應(yīng)的科目，按照大賬中“其他應(yīng)收款一基建撥款”科目本期余額增加數(shù)，貸記“其他應(yīng)收款一基建撥款”科目，按照借貸方差額記“教育事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目。（3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付款。按照《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，“非流動資產(chǎn)基金”科目金額反映的是事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的自有資金，應(yīng)付款項形成的基建支出不能形成非流動資產(chǎn)基金。在上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)過程中，在建工程包含應(yīng)付款項形成的在建工程，并且轉(zhuǎn)入非流動資產(chǎn)基金”科目。因此，在上述會計處理之后，應(yīng)按照應(yīng)付款的本期余額增加數(shù)調(diào)減非流動資產(chǎn)基金數(shù)，借記“非流動資產(chǎn)基金一在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工程款”或“其他應(yīng)付款”科目。如果應(yīng)付款本期余額減少，則做相反的會計分錄。三、基建會計處理舉例（一）日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)例1：H大學(xué)為省屬高校，主要從事高等教育和科研活動。H大學(xué)2014年1月1日以前未發(fā)生基建業(yè)務(wù)，從2月份開始進行圖書館建設(shè)，圖書館項目投資概算5000萬元，其中3000萬元來源于省財政資金，2000萬元來源于H大學(xué)自有資金，財政資金采用國庫集中支付制度的授權(quán)支付方式。按照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，H大學(xué)的圖書館建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨建賬、單獨核算，同時按照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定至少按月并入H大學(xué)的"在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。2月10日，H大學(xué)以財政資金支付預(yù)付工程款100萬元。由于H大學(xué)財政資金實行國庫集中支付制度，預(yù)付的工程款不能直接轉(zhuǎn)至基建賬，必須直接支付給施工單位。因此，H大學(xué)支付款項時，大賬會計處理如下：借：其他應(yīng)收一基建撥款100；貸：零余額用款額度100?；ㄙ~會計處理如下：借：預(yù)付工程款100；貸：基建撥款100。例2：承例1,2月28日，H大學(xué)收到A施工單位按照施工進度開具的工程款發(fā)票500萬元。H大學(xué)將1000萬元自有資金轉(zhuǎn)至基建賬，同日從基建賬支付A施工單位工程款200萬元。H大學(xué)收到施工單位開具的工程款發(fā)票時，大賬不做會計處理，基建賬會計處理如下：借:建筑安裝工程投資500；貸：應(yīng)付工程款500。H大學(xué)將自有資金撥付至基建賬時，大賬會計處理如下:借:其他應(yīng)收款——基建撥款1000；貸：銀行存款1000?；ㄙ~會計處理如下：借：銀行存款1000；貸：基建撥款1000。基建賬以自有資金支付施工單位工程款時，大賬不做會計處理，基建賬會計處理如下：借:應(yīng)付工程款200；貸：銀行存款200。（二）期末并賬處理環(huán)節(jié)例3：承例1、例2,假定H大學(xué)2月份未發(fā)生除上述業(yè)務(wù)以外的其他基建業(yè)務(wù)，則根據(jù)上述基建業(yè)務(wù)編制的2月份基建資金平衡表（簡表）如下：根據(jù)上述資金平衡表簡表編制期末并賬會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”和“預(yù)付工程款”科目。借：在建工程——建筑工程安裝500、——預(yù)付工程款100；貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程600。結(jié)轉(zhuǎn)資金占用類其他科目。借:銀行存款800,教育事業(yè)支出300；貸：其他應(yīng)收款一基建借款1100。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)