注會審計風險應(yīng)對

注會審計風險應(yīng)對第一頁，共四十九頁，2022年，8月28日本章要求1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施；2.理解針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；4.掌握實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。知識要求能力等級1．針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施2基本應(yīng)用能力2．針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序2基本應(yīng)用能力3．控制測試2基本應(yīng)用能力4.實質(zhì)性程序2基本應(yīng)用能力第二頁，共四十九頁，2022年，8月28日根據(jù)審計準則要求注冊會計師應(yīng)對重大錯報風險，應(yīng)當遵守的規(guī)定：

（1）注冊會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險制定總體應(yīng)對措施；（2）注冊會計師應(yīng)當針對認定層次的重大錯報設(shè)計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序。第三頁，共四十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施一、財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施1、向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

3、提供更多的督導(dǎo)；

4、在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。第四頁，共四十九頁，2022年，8月28日確定總體應(yīng)對措施評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定屬于某類交易、余額、列表的具體認定1.強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)。4.注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（核心措施）

5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。第五頁，共四十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

（1）對某些未測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；

（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；

（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（審計程序的不可預(yù)見性示例見p334表14）第六頁，共四十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；

（2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；

（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；

（4）擴大審計程序的范圍。第七頁，共四十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響擬實施進一步審計程序的總體方案綜合性方案控制測試+實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實質(zhì)性程序為主第八頁，共四十九頁，2022年，8月28日當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。第九頁，共四十九頁，2022年，8月28日例題：ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務(wù)報表審計的項目負責人，通過對甲公司實施的風險評估程序，已對甲公司2006年度財務(wù)報表層次的重大錯報風險做出評估。請根據(jù)《針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施的程序》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.D注冊會計師對甲公司2006年度財務(wù)報表的重大錯報風險評估為較高水平，則下列措施中，恰當?shù)目傮w應(yīng)對措施是（）。

A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗的審計人員，或利用專家的工作

C.在選擇進一步程序時，更多地使用常規(guī)程序

D.通過更多的督導(dǎo)【答案】ABD第十頁，共四十九頁，2022年，8月28日2.D注冊會計師認為甲公司的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

C.主要依賴控制測試程序獲取審計證據(jù)

D.增加實質(zhì)性測試的樣本量

【答案】AC

第十一頁，共四十九頁，2022年，8月28日3.為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風險，注冊會計師可以通過提高審計程序不可預(yù)見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的是（）。

A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

B.延長截止測試的期間

C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

D.函證確認銷售的條款

【答案】ABCD第十二頁，共四十九頁，2022年，8月28日例題.（2008年綜合題）Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。第十三頁，共四十九頁，2022年，8月28日資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱20×8年度（未審數(shù)）20×7年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000第十四頁，共四十九頁，2022年，8月28日（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量噸單價萬元金額萬元數(shù)量噸單價萬元金額萬元數(shù)量噸單價萬元金額萬元年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9日出庫150507500000年末余額000第十五頁，共四十九頁，2022年，8月28日（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄日期及摘要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20×8年年初余額300020×8年1月2日收款270030020×8年1月4日賒銷50005300（略）20×8年11月30日收款250060020×8年12月9日賒銷9000960020×8年年末余額960020×9年年初余額960020×9年1月25日賒銷30001260020×9年1月31日余額12600第十六頁，共四十九頁，2022年，8月28日要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）作為審計項目負責人，應(yīng)該考慮哪些總體用對措施？（3）注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性？第十七頁，共四十九頁，2022年，8月28日答案：（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（已審數(shù)）變動數(shù)量（噸）900800100營業(yè)收入（萬元）500004000010000營業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（%）201552008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求、銷售價格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元（銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價反而上升），毛利率反而增長5個百分點（A產(chǎn)品單位成本反而下降）；第十八頁，共四十九頁，2022年，8月28日②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況按年初年末應(yīng)收賬款平均余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年初年末平均余額）=365÷(50000／6300)=46,明顯超過正常信用期20天；或：按年末應(yīng)收賬款余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年末余額）＝365÷（50000／9600）=70，明顯超過正常信用期20天；2008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升,但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。上述分析程序的結(jié)果表明，X公司2008年度財務(wù)報表存在重大錯報風險。第十九頁，共四十九頁，2022年，8月28日（2）①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導(dǎo)。

④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。第二十頁，共四十九頁，2022年，8月28日（3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

②調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

④選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。第二十一頁，共四十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

一、進一步程序的含義和要求

進一步審計程序是指控制測試和實質(zhì)性程序。

盡管在應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步程序的性質(zhì)、時間、范圍都應(yīng)當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。第二十二頁，共四十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮以下因素（要求）：

（1）風險的重要性;

（2）重大錯報發(fā)生的可能性;

（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;

（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);（人工控制、自動化控制）

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制的有效性。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。第二十三頁，共四十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序二、進一步審計程序的性質(zhì)

進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

在應(yīng)對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。

重大錯報的風險越高，實質(zhì)性測試的程序就應(yīng)該越多。

在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師還應(yīng)當考慮評估認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因。

注：從認定、風險、原因，三個方面考慮來選擇程序。第二十四頁，共四十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序三、進一步審計程序的時間

（1）注冊會計師何時實施進一步審計程序。

如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系。當重大錯報風險較高時，應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

期中實施審計程序的局限性。

（2）選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)。（和項目的性質(zhì)有關(guān)）第二十五頁，共四十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序四、進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1、確定的重要性水平。（重要性水平越低、范圍越廣）

2、評估的重大錯報風險。（風險越高，范圍越廣）

3、計劃獲取的保證程度。（保證程度越高，范圍越廣）第二十六頁，共四十九頁，2022年，8月28日例題：請根據(jù)《針對評估的重大錯報風險實施的程序》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系，但其中進一步審計程序的時間是最重要的（）。

【答案】×

【解析】在進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中，性質(zhì)是最重要的。

2.注冊會計師應(yīng)當根據(jù)評估的認定層次的重大錯報風險，確定具體設(shè)計并實施實質(zhì)性程序的重大交易、賬戶余額和列報（）。

【答案】×

【解析】注冊會計師應(yīng)當對所有重大的交易、賬戶余額和列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

第二十七頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試一、控制測試的含義和要求

（一）控制測試的含義

控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察，并從下列方面獲取審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰執(zhí)行；

（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。第二十八頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試（二）控制測試的要求當存在下列情形之一時，應(yīng)當實施控制測試：

（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

例如，在采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，此時審計證據(jù)是否充分和適當通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當考慮不同時期控制運行的有效性。第二十九頁，共四十九頁，2022年，8月28日1．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A．如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試B．如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當實施控制測試C．如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當實施控制測試D．對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當在本次審計中實施控制測試歷年試題：2007年多選題第三十頁，共四十九頁，2022年，8月28日【參考答案】ABCD【解析】控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。第三十一頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)

(1)詢問：向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。

(2)觀察:測試不留下書面記錄的控制（如職責分離）的運行情況的有效方法。

(3)檢查:適用于運行情況留有書面證據(jù)的控制。

第三十二頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試(4)重新執(zhí)行:只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

(5)穿行測試，穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。第三十三頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試確定控制測試的性質(zhì)時的要求

1、考慮特定控制的性質(zhì)。

2、考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。

3、如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。第三十四頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試三、控制測試的時間

1、控制測試的時間的含義

包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。2、如何考慮期中審計證據(jù)3、如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

基本思路：內(nèi)容控制在本期是否發(fā)生變化。兩次測試的間隔時間不能超過兩年。

第三十五頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試4、不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形。

鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。第三十六頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試四、控制測試的范圍

（一）注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素：

(1)在整個擬信賴的期間控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

(2)擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

(3)對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

第三十七頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試(4)當針對其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。

(5)風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

(6)控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。第三十八頁，共四十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)控制測試（二）對自動化控制的測試范圍的特別考慮

除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當一貫運行。第三十九頁，共四十九頁，2022年，8月28日例題：ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2006年度財務(wù)報表進行審計，在確定控制測試性質(zhì)、時間和范圍時，遇到下列問題，請根據(jù)《針對評估的重大錯報風險實施的審計程序》準則，作出正確的判斷。

（1）甲公司下列情況中，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試的是（）。

A.注冊會計師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制的運行是有效的

B.注冊會計師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制未能有效運行

C.甲公司屬于小規(guī)模企業(yè)

D.注冊會計師僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

【答案】AD第四十頁，共四十九頁，2022年，8月28日（2）注冊會計師在測試控制運行的有效性時，下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)的是（）。

A.控制是否合理

B.控制在審計期間是如何運行的

C.控制由誰執(zhí)行

D.是人工控制還是自動化控制

【答案】BCD

【解析】控制是否合理是了解內(nèi)部控制時應(yīng)確定的。

第四十一頁，共四十九頁，2022年，8月28日（3）注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中正確的有（）。

A.注冊會計師如果測試特定時點的控制，則可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)

B.如果要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的

C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

D.對于旨在減輕特別風險的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊會計師也不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)

【答案】BCD第四十二頁，共四十九頁，2022年，8月28日第四節(jié)實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性程序的含義和要求

1.實質(zhì)性程序的含義實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。第四十三頁，共四十九頁，2022年，8月28日第四節(jié)實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序還包括與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的下列審計程序：

（1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；

（2）檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。

如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會