012第十二章、貨幣資金審計(jì)

2023/2/25第十三章1第十二章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)第四節(jié)其他貨幣資金2023/2/25第十三章2教學(xué)目的

1、掌握庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款審計(jì)的技能；2、理解貨幣資金審計(jì)的程序和方法；2023/2/25第十三章3重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、貨幣資金的內(nèi)部控制2、庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)3、銀行存款余額調(diào)節(jié)核對(duì)開(kāi)篇案例：2000年7月6日，光輝商場(chǎng)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員接到舉報(bào)信稱(chēng)，光輝商場(chǎng)第一商品部發(fā)生大量現(xiàn)金“坐支”行為，審計(jì)人員在請(qǐng)示之后，根據(jù)上級(jí)指示決定對(duì)于光輝商場(chǎng)第一商品部的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行審計(jì)。試問(wèn)審計(jì)人員應(yīng)該從何處入手？2023/2/25第十三章4什么是“小金庫(kù)”

“小金庫(kù)”是賬外資金的俗稱(chēng)。１９９５年，財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于清理檢查小金庫(kù)的具體規(guī)定》和《關(guān)于清理檢查小金庫(kù)的意見(jiàn)》等文件中明確規(guī)定：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫(kù)”。

2023/2/25第十三章5現(xiàn)實(shí)中，作為一種社會(huì)現(xiàn)象，“小金庫(kù)”具有普遍性、隱蔽性、違規(guī)性的特點(diǎn)，其設(shè)立由來(lái)已久、屢禁不止，在一些單位、部門(mén)長(zhǎng)期、普遍存在，不但破壞了國(guó)家財(cái)務(wù)、稅務(wù)制度，擾亂了市場(chǎng)秩序，加劇了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，而且極易引發(fā)腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪。2023/2/25第十三章6“小金庫(kù)”收入的主要資金來(lái)源是單位銷(xiāo)售收入的一部分及其他營(yíng)業(yè)外或不合法收入，實(shí)踐中常見(jiàn)的方法有私自截留職工工資和營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)支出、虛增經(jīng)營(yíng)成本套取的現(xiàn)金，高息存貸款的息差，違法或違規(guī)獲得的收入，非法收受的回扣等。2023/2/25第十三章72023/2/25第十三章8第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)條件。也是不法分子盜竊、貪污、挪用的重要對(duì)象。2023/2/25第十三章9一、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；

2、銀行存款對(duì)賬單；

3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

4、有關(guān)記賬憑證；

5、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。貨幣資金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。①?lài)?guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。二、貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述2023/2/25第十三章10②對(duì)于支票報(bào)銷(xiāo)和現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷(xiāo)制度。A報(bào)銷(xiāo)人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購(gòu)貨支出還應(yīng)具有驗(yàn)貨手續(xù)；B財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。③對(duì)零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。二、貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述2023/2/25第十三章11（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。三、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試2023/2/25第十三章12①貨幣資金收支與記賬的崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；③全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；⑤按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；⑥加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。（1）一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：2023/2/25第十三章132023/2/25第十三章14判斷題：某企業(yè)規(guī)定，本企業(yè)應(yīng)當(dāng)控制貨幣資金的坐支；特殊情況下需要坐支的需經(jīng)單位的財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)。1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度

(1)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、期限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。(2)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并定期進(jìn)行崗位輪換。(3)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。2023/2/25第十三章151.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度

(4)按照規(guī)定的程序(如支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。(5)對(duì)于主要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度，并建立責(zé)任追究制度。(6)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2023/2/25第十三章162.現(xiàn)金和銀行存款的管理制度(1)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，在銀行核定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。(2)不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(3)加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。2023/2/25第十三章17(4)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存人銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行確定坐支的數(shù)額，未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。(5)貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)格禁止收款不入賬的違法行為。經(jīng)辦銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的人員不得同時(shí)經(jīng)辦收款業(yè)務(wù)。2023/2/25第十三章18(6)一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶，也不得在同一個(gè)銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。(7)除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，單位一切收付款項(xiàng)，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2023/2/25第十三章19(8)遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人現(xiàn)金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。(9)及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)銀行賬戶核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。(10)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。不得白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金。2023/2/25第十三章203.票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度(1)單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金票據(jù)(銀行匯票、銀行本票等)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。(2)單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人管理，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。2023/2/25第十三章214.監(jiān)督檢查制度（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

--檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

--貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

--支付款項(xiàng)印章的保管情況。

--票據(jù)的保管情況。（3）對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

2023/2/25第十三章22第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)1、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：審查現(xiàn)金日記賬，突擊盤(pán)點(diǎn)，編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（注意白條、記賬時(shí)間、憑證）2、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（現(xiàn)金管理?xiàng)l例）2023/2/25第十三章23一、審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（3）確定現(xiàn)金的余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2023/2/25第十三章24了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)等等。二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制測(cè)試2023/2/25第十三章25三、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1.描述對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的了解可采用編制貨幣資金的內(nèi)部控制流程圖的方法來(lái)記錄被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的情況；對(duì)于業(yè)務(wù)處理流程較為簡(jiǎn)單的，則可以采用文字?jǐn)⑹龅姆椒▽?duì)其內(nèi)部控制情況予以記載。如果控制風(fēng)險(xiǎn)不可接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不實(shí)施控制測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。2.測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制2023/2/25第十三章26貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試一般包括如下內(nèi)容：（1）檢查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶的記錄。（2）抽取并審查收款憑證在檢查現(xiàn)金與銀行存款日記賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)按貨幣資金收款憑證的類(lèi)別，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，進(jìn)行如下檢查：①將收款憑證與銷(xiāo)售發(fā)票等相關(guān)的原始憑證核對(duì)；②將收款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額、日期核對(duì)；③將收款憑證與銀行存款簿、銀行對(duì)賬單核對(duì)；④將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。2023/2/25第十三章27（3）抽取并審查付款憑證為測(cè)試貨幣資金付款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按貨幣資金付款憑證的類(lèi)別，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，進(jìn)行如下檢查：①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；②將付款憑證與購(gòu)貨發(fā)票、報(bào)銷(xiāo)單據(jù)等相關(guān)的原始憑證核對(duì)；③將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額、日期核對(duì)；④將付款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)；⑤將付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致2023/2/25第十三章283.評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述控制測(cè)試程序后，即可對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制及其實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，既要分析其內(nèi)部控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，也要明確其內(nèi)部控制過(guò)程中的較強(qiáng)環(huán)節(jié)和優(yōu)點(diǎn)，確定貨幣資金內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，并據(jù)此對(duì)原定的審計(jì)程序加以修改和變動(dòng)，適當(dāng)增加或減少審計(jì)程序，確定實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)和范圍。2023/2/25第十三章29貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試題【例題1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是N公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。貨幣資金內(nèi)部控制以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在嚴(yán)重缺陷的是（）。

A.財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管

B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策

C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

D.指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行存款賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符結(jié)果：C

解析：公司不得坐支現(xiàn)金。2023/2/25第十三章30【例題2】在對(duì)N公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。針對(duì)N公司以下與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（）。

A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單

B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開(kāi)

C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

D.每日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)結(jié)果：B這個(gè)考點(diǎn)主要是關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題，對(duì)于B擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總賬，所以對(duì)于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。2023/2/25第十三章312023/2/25第十三章32【判斷題1】盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)?！九袛囝}2】盤(pán)點(diǎn)前就盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤(pán)點(diǎn)工作?！九袛囝}3】如果被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)分不同時(shí)間進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（1）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金①盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。②盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。四、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2023/2/25第十三章33（2）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金③盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法：A制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，如果現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。B審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（內(nèi)容、金額與日期）2023/2/25第十三章34C由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。D盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”。E資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。；F盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。G若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。2023/2/25第十三章35（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期?？梢詫?duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（5）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2023/2/25第十三章36【例12-3】a注冊(cè)會(huì)計(jì)師是n公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答。請(qǐng)代為做出專(zhuān)業(yè)判斷。

2013年3月5日對(duì)n公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。n公司3月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2012年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。

a.1300

b.2300

c.700

d.2700

答案：b解析：2012年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）

2023/2/25第十三章37【例題1】由于現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。（）答案：×解析：由于現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。

2023/2/25第十三章38庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)案例2008年4月１5日，審計(jì)人員王鋼、李強(qiáng)對(duì)天地公司現(xiàn)金進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)金清點(diǎn)結(jié)果為：2540元，現(xiàn)金日記帳余額2000元，銀行核定其庫(kù)存現(xiàn)金限額2000元，在盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）銷(xiāo)售多余材料，收現(xiàn)800元，已開(kāi)發(fā)票尚未入賬，經(jīng)查系出售多余材料。（2）職工黃某出差，借支差旅費(fèi)500元，已經(jīng)批準(zhǔn)，尚未入賬。（3）職工張某借條一張，金額300元，未經(jīng)批準(zhǔn)，亦未說(shuō)明用途。（4）、另有2張憑證已收款未入帳，金額合計(jì)1000元，經(jīng)查系往來(lái)款。要求：編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，指出存在的問(wèn)題。2023/2/25第十三章39【解答】

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表庫(kù)存限額：2000元2008年4月15日項(xiàng)目憑證編號(hào)金額（元）備注一、庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額

2000

加：已收款未入帳的收入1、售材料2、往來(lái)款收入

8001000

減：已付款未入帳的支出1、工交來(lái)借據(jù)2、白條抵庫(kù)（張某未經(jīng)批準(zhǔn)的借條）

500300

庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)

3000

庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)

2540

溢缺數(shù)

短缺460

溢缺原因：1、白條抵庫(kù)2、收付差錯(cuò)

300160

2023/2/25第十三章401.存在問(wèn)題：（1）現(xiàn)金盤(pán)虧460元，經(jīng)查明300元為白條抵庫(kù)，160元系收付差錯(cuò)。白條抵庫(kù)后經(jīng)查實(shí)，張某向出納借錢(qián)，出納員當(dāng)即從企業(yè)保險(xiǎn)柜拿出300元。未經(jīng)批準(zhǔn)，系挪用現(xiàn)金。（2）庫(kù)存現(xiàn)金超限額保管1000元。2023/2/25第十三章412、建議：（1）企業(yè)應(yīng)建立健全現(xiàn)金管理制度，嚴(yán)格現(xiàn)金支付手續(xù)。（2）出納員挪用現(xiàn)金，應(yīng)要求退還現(xiàn)金，并由企業(yè)給予批評(píng)教育。（3）對(duì)已收款未入帳的憑證，應(yīng)及時(shí)入帳。（4）因收付差錯(cuò)引起的現(xiàn)金盤(pán)虧應(yīng)及時(shí)辦理審批手續(xù)，并及時(shí)轉(zhuǎn)帳。（5）超限額保管的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行。2023/2/25第十三章422023/2/25第十三章43第三節(jié)銀行存款審計(jì)

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)的部分必須及時(shí)存入銀行，不能坐支。一、審計(jì)目標(biāo)（同現(xiàn)金類(lèi)似）二、銀行存款的控制測(cè)試三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）銀行存款總賬與日記賬核對(duì)是否相符（2）分析性復(fù)核程序計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表2023/2/25第十三章44（4）函證銀行存款余額函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。銀行詢證函參考格式如教材表12-3（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他類(lèi)資產(chǎn)下。（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支2023/2/25第十三章45（7）檢查銀行存款收支的正確截止驗(yàn)證銀行存款收支的截止日期，并審查截止日期前后的收支情況，以防止將屬于本期的收支記入下期，或?qū)儆谙缕诘你y行存款收支記入本期，從而防止被審計(jì)單位高估或低估其銀行存款的數(shù)額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定結(jié)賬日簽發(fā)的最后一張支票的編號(hào)，并查詢?cè)诖颂?hào)碼之前所有簽發(fā)的支票是否均已交付被審計(jì)單位的有關(guān)客戶。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行索取由銀行編制的以結(jié)算日后7～10天為截止日的銀行對(duì)賬單，以查明是否存在年終未兌現(xiàn)的支票的實(shí)際付出日期是否離簽發(fā)日期過(guò)長(zhǎng)，當(dāng)被審計(jì)單位在多家銀行開(kāi)戶時(shí)，是否存在挪用補(bǔ)空的現(xiàn)象。2023/2/25第十三章46（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露銀行存款屬于不受限制可自由提取的資產(chǎn)，凡受限制的部分(包括銀行定期存款，各種保證金、押金等)，均不得在貨幣資金項(xiàng)下的銀行存款列示。2023/2/25第十三章47【例題1】在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。a.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表b.函證12月31日的銀行存款余額c.審查12月31日的銀行對(duì)賬單d.審查12月份的支票存根答案：d解析：只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會(huì)有支票存根，所以最有效的方法是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查銀行存款日記賬。而abc三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無(wú)法查出未入賬已簽發(fā)的支票。

2023/2/25第十三章48【例題2】在對(duì)n公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。（1）n公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查n公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：n公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷(xiāo)貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、n公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）。a.625000元b.635000元c.575000元d.595000元

答案：b解析：確認(rèn)的銀行存款日記賬余額＝585000＋100000－50000＝635000元。

2023/2/25第十三章49（2）n公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。a.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制b.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況c.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況d.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：d解析：對(duì)于銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因很可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。所以對(duì)于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計(jì)程序。

2023/2/25第十三章50【案例分析題】宏源公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查宏源公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，李英注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）宏源公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷(xiāo)貨款100000元；（2）宏源公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；（3）銀行已收、宏源公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；（4）銀行已代扣、宏源公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。要求：假定不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)代李英注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)該賬戶調(diào)整前的銀行存款日記賬余額。2023/2/25第十三章51【分析】調(diào)整后的銀行對(duì)賬單金額應(yīng)為：“銀行對(duì)賬單余額”加上“企業(yè)已收、銀行未收”減去“企業(yè)已付、銀行未付”即585000+100000-50000=635000（元）；在未達(dá)賬項(xiàng)正常情況下，“調(diào)節(jié)后銀行對(duì)賬單金額”應(yīng)等于“調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額”。假設(shè)調(diào)整前銀行存款日記賬余額正確的數(shù)額為X元，則有“銀行存款日記賬余額”加上“銀行已收、企業(yè)未收”減去“銀行已付、企業(yè)未付”即X+35000-25000=635000，則X=625000（元），即該賬戶調(diào)整前的銀行存款日記賬余額為625000元。2023/2/25第十三章52其他貨幣資金審計(jì)

其他貨幣資金包括：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證存款其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定被審計(jì)單位其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3.確定其他貨幣資金余額是否正確。4.確定其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。2023/2/25第十三章53二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、存出投資款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)相符。2.函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用證存款戶、存出投資款等的期末余額。3.驗(yàn)證其他貨幣資金的截止日期，并審查截止日期前后的其他貨幣資金的收支情況，以防止高估或低估其他貨幣資金的數(shù)額。2023/2/25第十三章54二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序4.對(duì)于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其是否按規(guī)定的折算匯率折算為記賬本位幣金額，是否將其期末余額折合為記賬本位幣金額。5.抽檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無(wú)適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。6.審查其他貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)嘏丁?023/2/25第十三章55D

【解析】對(duì)于銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計(jì)程序。

【練習(xí)1】N公司某銀行賬戶的銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。（2007年注會(huì)）A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表2023/2/25第十三章56C

【解析】AB屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，D不能為資金的安全性提供信息，只有C是正確的。

【練習(xí)2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序中能夠提供資金的安全性信息的是（）。（2007年注會(huì)）

A.