2022高級會計師之高級會計實務高分通關題庫A4可打印版

2022高級會計師之高級會計實務高分通關題庫A4可打印版大題（共10題）一、甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤要確?？偭客瓿赡甓阮A算目標；對于管理費用，要對業(yè)務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調(diào)價值創(chuàng)造與長遠視角，預算要動態(tài)反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%。基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現(xiàn)及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。2.根據(jù)資料（2）中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。3.根據(jù)資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。4.根據(jù)資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮?.預算控制方式：總額控制和單項控制。2.滾動預算法。理由：滾動預算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導企業(yè)營運。3.2018年凈利潤初步預算目標值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）4.存在不當之處。理由：當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調(diào)整?；颍哼`反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預算，并針對例外事項進行特殊處理。二、B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。要求：B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由；B會計師事務所對審計發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷應如何處理?！敬鸢浮繉徲嬕庖婎愋停簾o法表示意見。理由：財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，所以應當出具無法表示意見。處理：在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。三、先驅(qū)股份有限公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經(jīng)介紹其當年畢業(yè)于財經(jīng)大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務部日常事務，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領導報銷等手續(xù)。為了防范風險，支票等票據(jù)由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。2.單位采購制度規(guī)定與執(zhí)行。材料采購等由供應部經(jīng)理審批、專門采購員實施、總經(jīng)理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應部經(jīng)理，直接電告企業(yè)總經(jīng)理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續(xù)投入使用。后來生產(chǎn)車間反映質(zhì)量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內(nèi)部控制態(tài)勢，有關人員意見要點如下：3.總經(jīng)理劉某認為，加強內(nèi)部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團公司內(nèi)部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務副總經(jīng)理張某認為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標準。建議重點關注集團內(nèi)部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內(nèi)部控制所要解決的問題。可不必過多關注。在內(nèi)控建設與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險情形，應采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經(jīng)理審批制。6.協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內(nèi)部【答案】情形1：①財務部出納的人選，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經(jīng)理，財務部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。②出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務全過程的規(guī)定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。③支取款項的印章不應該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經(jīng)理等相關人員分別保管。情形2：原制料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經(jīng)理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“次品”，沒有經(jīng)過產(chǎn)品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經(jīng)理劉某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為內(nèi)部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。②企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當。理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)部控制機制的有效運作。情形4：常務副總經(jīng)理張某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為外部風險不是內(nèi)部控制問題的觀點不恰當。理由：內(nèi)部控制所稱風險識別不僅包括內(nèi)部風險，還包括外部風險。四、（2021年真題）A公司是國內(nèi)一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021年1月8日，我國首個以活體為交易標的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。A公司管理層經(jīng)討論決定積極參與生豬期貨交易。相關業(yè)務資料如下：（1）A公司根據(jù)政府部門發(fā)布的相關數(shù)據(jù)，并參考生豬市場信息，經(jīng)分析認為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復，進口凍肉數(shù)量增加，市場供應有望于2021年下半年恢復正常，生豬價格不具備上漲基礎，價格大概率會降低，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價格很可能介于20000－25000元/噸之間。在此背景下，針對2021年8月極可能進行的預期生豬銷售，A公司為規(guī)避與銷售價格變動有關的風險，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價格，建倉期貨合約2000手（每手16噸），同時通過正式書面文件將其指定為對2021年8月預期生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期的預期銷售生豬在交割等級和交割地點等方面完全一致，該套期符合套期有效性要求。（2）A公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動資金的暫時壓力，采取了以下兩項措施：①2021年1月11日，A公司與甲銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將應收乙公司貨款780萬元出售給甲銀行，取得貨幣資金625萬元。根據(jù)合同約定，甲銀行在應收乙公司貨款到期無法收回時，不能向A公司追償。②2021年1月12日，A公司在市場出售所持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價格41元，取得出售價款4100萬元。該股票為A公司于2020年9月20日以每股35元的價格購入，購入時A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；2020年12月31日，該股票的市價為每股42元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出A公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。2.根據(jù)資料（1），判斷A公司生豬期貨套期交易屬于公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由。3.根據(jù)資料（1），假定A公司建立的2000手生豬期貨相對于被套期的預期生豬銷售業(yè)務為完全有效套期，在2021年8月銷售生豬前，A公司是否應當將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益，并說明理由。4.根據(jù)資料（2）中的第①項，判斷A公司2021年1月11日是否應當終止確認應收乙公司賬款780萬元，并說明理由。5.根據(jù)資料（2）中的第②項，分別指出A公司持有丙公司股票對A公司2020年損益的影響金額，以及A公司出售丙公司股票對A公司2021年損益的影響金額，并分別說明理由。【答案】五、B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股東之一，B公司總經(jīng)理同時兼任乙公司董事。2016年乙公司要求B公司為其提供500萬元的擔保。甲會計師事務所在對B公司的該業(yè)務內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)如下事項：①B公司總經(jīng)理認為乙公司風險較小，因此簽字同意，并上報董事會批準。②B公司董事會要求乙公司以房地產(chǎn)和土地使用權作為反擔保，乙公司同意了B公司的要求，雙方就此達成一致意見。③雙方達成擔保意向后，由擔保經(jīng)辦部門負責擬定和審核擔保合同。要求：指出資料中的幾個事項是否存在內(nèi)部控制缺陷，并說明理由?！敬鸢浮?.事項①存在內(nèi)部控制缺陷。理由：公司對外擔保前應對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，評估結果應出具書面報告。B公司董事會批準前并未進行資信調(diào)查和風險評估。同時，企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。B公司總經(jīng)理同時兼任乙公司董事，應當回避。2.事項②存在內(nèi)部控制缺陷。理由：企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產(chǎn)狀況進行評估。3.事項③存在內(nèi)部控制缺陷。理由：擔保合同的擬定和審核屬于不相容職務，由擔保經(jīng)辦部門負責擬定和審核擔保合同不妥，應由獨立于擔保經(jīng)辦部門的其他部門或人員對擔保合同的合法性和完整性進行審核。六、外審發(fā)現(xiàn)問題：……③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構成了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：指出可能產(chǎn)生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施?！敬鸢浮靠赡墚a(chǎn)生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損?？刂拼胧浩髽I(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。七、甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，2021年甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元；財務處在編報2021年“二上”預算時，認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出構成比例進行了調(diào)整，即在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬元、日常公用經(jīng)費預算4000萬元。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮堪?、12月1日，光明公司財務王經(jīng)理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內(nèi)整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預算，總體上不應該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個原則，但指出要根據(jù)實際業(yè)務的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預算工作會議按計劃召開。會議上，王經(jīng)理詳細說明了各項費用的定義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費用預算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預算。③三個工廠的差旅費。在預算開始前，技術部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增加差旅費預算，因為為加強與行業(yè)的技術交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組織的行業(yè)討論會議。預計討論會每次兩人參加，費用5000元，預計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與政府相關部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務招待費30000元。另外，隨著業(yè)務的發(fā)展，公司在當?shù)卦絹碓接杏绊?，對外?lián)絡增多，預計增加外聯(lián)費用20000元。⑦設備科的電費。考慮到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預計)?！敬鸢浮抠M用預算控制中存在標準不清晰、沒有嚴格執(zhí)行總額控制、預算執(zhí)行剛性不強等問題。存在預算外費用。對于預算的調(diào)整沒有履行必要的程序。九、某科研所是一家中央級事業(yè)單位，2020年預算批復中有一授權支付項目A，由于項目設計有問題，無法實施，但該單位已收到該項目授權支付額度120萬元。財務處為了加快支出進度，充分利用授權支付資金額度，建議在項目A中列支80萬元，用于彌補正在實施的B項目的經(jīng)費不足問題。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮恳皇⒓讍挝粸橐患沂〖壥聵I(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產(chǎn)管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)關于2017年預算執(zhí)行及重大事項的會計處理：①3月，甲單位采購的固定資產(chǎn)已到貨驗收，并收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為30萬元。甲單位將30萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政撥款收入50萬元。②4月，甲單位某實驗室修繕項目完成，結余資金25萬元，將這些結余資金用于支付職工食堂基建工程款。③5月，甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。④5月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意，報經(jīng)財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。⑤6月，甲單位經(jīng)相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為150萬元，經(jīng)評估確認的價值為175萬元。甲單位增加150萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投