2023年高級會計師之高級會計實務(wù)練習題(一)及答案

2023年高級會計師之高級會計實務(wù)練習題(一)及答案大題（共20題）一、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務(wù)工作的領(lǐng)導主持召開了由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：（1）甲單位經(jīng)財政部門批復的A設(shè)備購置項目任務(wù)已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權(quán)支付方式及相關(guān)規(guī)定完成了結(jié)算，形成項目支出結(jié)余資金5萬元。為解決B設(shè)備購置項目（與A設(shè)備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務(wù)處李某建議，將項目支出結(jié)余資金5萬元直接用于B設(shè)備購置項目。（2）甲單位2018年年初制定并實施的項目經(jīng)費預算績效管理辦法規(guī)定，在預算編制環(huán)節(jié)，各二級預算單位申請項目經(jīng)費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設(shè)置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務(wù)處張某建議，在編報2019年項目經(jīng)費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批儀器設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數(shù)額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現(xiàn)廢標。如果繼續(xù)采用公開招標方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標。為此，資產(chǎn)管理處劉某建議，對該批儀器設(shè)備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。（4）甲單位C信息化建設(shè)項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開招標方式進行采購?？紤]到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設(shè)質(zhì)量，資產(chǎn)管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據(jù)建設(shè)項目的價格測算情況，設(shè)定最高限價和最低限價。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：1.事項（1）財務(wù)處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。2.事項（2）財務(wù)處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。3.事項（3）資產(chǎn)管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。4.事項（4）資產(chǎn)管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮?.事項（1）建議不正確。理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。2.事項（2）建議正確。3.事項（3）建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監(jiān)督管理部門【或：政府有關(guān)部門】批準。4.事項（4）建議不正確。理由：采購人根據(jù)價格測算情況，可以設(shè)定最高限價，但不得設(shè)定最低限價?？键c體現(xiàn)：（1）中央部門結(jié)余資金的管理；（2）績效目標的審核；（3）廢標的處理；（4）政府采購方式；考核方式：二、先科電子技術(shù)有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發(fā)有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內(nèi)移動終端領(lǐng)域的兩家主要生產(chǎn)商，近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進，其終端設(shè)備的市場競爭也呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢，國外產(chǎn)品的品質(zhì)超群與價格高位與國內(nèi)產(chǎn)品的經(jīng)濟實用和技術(shù)非凡一起來角逐公眾應用的零售市場。先科公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經(jīng)過3年前改制重組，新進入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)濟型終端設(shè)備，目前依然未能實現(xiàn)有效量產(chǎn)，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發(fā)的核心技術(shù)，其批量化投入應用的三項關(guān)鍵技術(shù)，也屬于未來互聯(lián)時代移動終端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。先科公司財務(wù)狀況良好，資金充足，是金融機構(gòu)比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復討論，各方面充分發(fā)表意見，集中后一致認為先科公司具備并購標的企業(yè)的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準備收購信念公司100%的股權(quán)。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價為6億元。先科公司預計在并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：請依據(jù)企業(yè)并購理論，分析先科公司內(nèi)部就并購動因反復討論，是不是認為具備企業(yè)發(fā)展動機和發(fā)揮協(xié)同效應兩個方面的動因？如果是，請詳細闡述具體的動因？如果不是，則請你準備闡述其動因?！敬鸢浮渴恰＞唧w闡述如下：(1)企業(yè)發(fā)展動機。包括：一是并購可以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張，二是并購可以突破進入壁壘和規(guī)模的限制，三是并購可以主動應對外部環(huán)境變化，四是并購可以加強市場控制能力，五是并購可以降低經(jīng)營風險，六是并購可以獲取價值被低估的公司。(2)發(fā)揮協(xié)同效應。包括：一是經(jīng)營協(xié)同，主要表現(xiàn)：規(guī)模經(jīng)濟；縱向一體化；獲取市場力或壟斷權(quán)；資源互補。二是管理協(xié)同，主要表現(xiàn)：節(jié)省管理費用；提高企業(yè)的運營效率；充分利用過剩的管理資源。三是財務(wù)協(xié)同，主要表現(xiàn)：企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理；企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會；企業(yè)資本擴大，破產(chǎn)風險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高；企業(yè)的籌集費用降低；實現(xiàn)合理避稅。三、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務(wù)涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務(wù)報表負債率超過50%，為了控制整體財務(wù)風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務(wù)規(guī)劃。A企業(yè)財務(wù)經(jīng)理預計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務(wù)報表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經(jīng)營和財務(wù)優(yōu)勢，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數(shù)量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經(jīng)營與財務(wù)戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務(wù)總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產(chǎn)負債率提升為55%。財務(wù)副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料二：B公司目前應選擇的公司發(fā)展戰(zhàn)略類型。【答案】四、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：2018年7月，M公司對甲公司2018年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：（1）對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯。（2）對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金較高，事前控制能力有待提高。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。【答案】五、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎(chǔ)”，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務(wù)，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權(quán)責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務(wù)會計功能，對于科學編制權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告、準確反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內(nèi)部控制一樣，未來的預算會計務(wù)必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關(guān)吳助理：新制度擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍，除按照權(quán)責發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務(wù)。因此，新制度全面、準確地反映單位資產(chǎn)扣除負債之后的所有者權(quán)益狀況，包括少數(shù)股東權(quán)益。7.G行政機關(guān)謝主任：新制度依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財務(wù)、預算管理規(guī)定，在充【答案】F行政機關(guān)吳助理的表述錯誤。新制度只提及行政事業(yè)單位會計準確反映單位資產(chǎn)扣除負債之后的凈資產(chǎn)狀況，并不存在少數(shù)股東權(quán)益之說法。六、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2020年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。財務(wù)總監(jiān)發(fā)言要點如下：公司帶息負債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2019年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)高達80%，同意財務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2020年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出甲公司是否滿足設(shè)立財務(wù)公司的規(guī)定條件，并說明理由。2.根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出財務(wù)總監(jiān)關(guān)于財務(wù)公司服務(wù)對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】七、時代網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展有限公司(以下簡稱“時代公司”)是一家由海歸人才與國內(nèi)大型物流企業(yè)嫁接而成的新型電子商務(wù)公司。2015年1月1日，時代公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股4元購買100股時代公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日(2015年1月1日)的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開時代公司，時代公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：做出時代公司這三年的相關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮咳甑臅嬏幚恚孩?015年1月1日授予日不作處理。②2015年12月31日。借：管理費用80000貸：資本公積——其他資本公積80000③2016年12月31日。借：管理費用90000貸：資本公積——其他資本公積90000④2017年12月31日。借：管理費用62500貸：資本公積——其他資本公積62500八、20×7年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有其他債權(quán)投資的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×9年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ螅焊鶕?jù)上述資料，不考慮其他因素，（1）計算甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×9年度個別財務(wù)報表中應確認的投資收益；（2）甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×9年度合并財務(wù)報表中應確認的投資收益。【答案】（1）個別報表投資收益＝700－800×70%＝140（萬元）（2）合并報表投資收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（萬元）九、X集團創(chuàng)建于1992年11月，是我國最大的民營企業(yè)集團之一。成立初期，X集團主要從事醫(yī)藥及房地產(chǎn)咨詢等實業(yè)經(jīng)營，但自1998年以來，X集團不斷強化以資本運作為核心的投資擴張業(yè)務(wù)，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業(yè)集團。集團成立初期，主營市場調(diào)查和咨詢業(yè)務(wù)，不斷積累原始權(quán)益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產(chǎn)品的開發(fā)中，開始生產(chǎn)乙肝診斷試劑。隨后X集團以貨幣出資1300萬元購買國外先進信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)，并在2003～2007年連續(xù)三年的時間里擴建廠房，在江蘇、浙江、上海等地建立企業(yè)基地以擴大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，X集團又投入600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示、電腦檢索、具備網(wǎng)絡(luò)化、智能化的辦公大樓，盤活了價值2000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產(chǎn)。2008年開始X集團積極介入國內(nèi)鋼鐵產(chǎn)業(yè)的整合，與江蘇南鋼集團合作，間接持股其上市子公司南鋼股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，不僅如此，X集團還廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通、金融等多個領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2010年X集團營業(yè)收入為23.3億元，同比增長9.6%；凈利潤5037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，X集團在十余年間迅速成為橫跨多個產(chǎn)業(yè)的大型民營控股集團。假定不考慮其他因素。?、簡要分析X集團的投資戰(zhàn)略選擇。?、指出企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用。?、判斷集團成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略，并說明理由?！敬鸢浮?.（1）直接投資戰(zhàn)略選擇。①提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。X集團2003～2007年連續(xù)三年擴建廠房，擴大公司規(guī)模，是提高規(guī)模效益的直接投資行為，合理經(jīng)濟規(guī)模的實現(xiàn)必然產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟效益。（2分）②提高技術(shù)進步效益的投資戰(zhàn)略。X集團投入資金生產(chǎn)乙肝診斷試劑，隨后X集團以貨幣出資1300萬元購買國外先進信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)等，這是典型的提高企業(yè)技術(shù)進步效益的直接投資戰(zhàn)略，其核心在于加快技術(shù)進步。（2分）③盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。X集團投入600萬元改造原集團大樓，盤活了價值2000多萬元的存量資產(chǎn)，這一投資即是關(guān)于盤活資產(chǎn)存量的直接投資戰(zhàn)略選擇，有效地提高了資產(chǎn)使用效率，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造了更大的價值。（2分）（2）間接投資戰(zhàn)略選擇。X集團間接持股南鋼股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，除此之外，其投資涉及很多領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。表明其采用組合投資，即多種證券組合的最優(yōu)投資策略，以尋求在風險既定情況下投資收益最高，或者在投資收益既定的情況下風險最小的投資戰(zhàn)略。（2分）2.企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用體現(xiàn)在導向性、保證性、超前性和風險性上。（3分）3.集團成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略是內(nèi)部融資戰(zhàn)略。（2分）理由：內(nèi)部融資戰(zhàn)略即使用內(nèi)部留存利潤進行再投資。集團成立初期，不斷積累原始權(quán)益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產(chǎn)品的開發(fā)，屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略行為。（2分）一十、B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。要求：B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由；B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應如何處理。【答案】審計意見類型：無法表示意見。理由：財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，所以應當出具無法表示意見。處理：在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。一十一、(2019年真題)甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務(wù)風險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時候經(jīng)股東大會決議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認為金融負債。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：根據(jù)資料，判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理?！敬鸢浮恳皇?、黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2018年黃河公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）2018年2月1日，黃河公司將應收W公司的2340萬元的應收賬款出售給B銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從W公司收到賬款時，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。（2）2018年5月1日，黃河公司將其一項金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價款500萬元，同時與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照510萬元的價格再將該金融資產(chǎn)回購，黃河公司在出售時終止確認了該項金融資產(chǎn)。（3）2018年6月1日，黃河公司將持有的一項應收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為30萬元。同時簽訂了一份看漲期權(quán)合約，黃河公司有權(quán)在2018年12月31日（到期日）以35萬元的價格回購該應收賬款。黃河公司判斷，該期權(quán)是重大的價外期權(quán)（即到期行權(quán)可能性極小）。黃河公司終止確認了該項應收債權(quán)。（4）2018年7月1日，黃河公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機構(gòu)，同時保證對E信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，黃河公司在轉(zhuǎn)移時終止確認了該金融資產(chǎn)。（5）2018年8月1日，黃河公司與丙銀行達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙銀行，黃河公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10％的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產(chǎn)終止確認90%。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別判斷黃河公司對事項（1）至事項（5）的會計處理是否正確，分別說明理由。【答案】1.事項（1）黃河公司的會計處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應收賬款，與應收賬款所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。2.事項（2）黃河公司的會計處理不正確。理由：由于此項交易屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明黃河公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，所以不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。3.事項（3）黃河公司的會計處理正確。理由：由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，且到期時行權(quán)的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬。因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。4.事項（4）黃河公司的會計處理不正確。理由：黃河公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以黃河公司不應終止確認該項金融資產(chǎn)。5.事項（5）黃河公司的會計處理不正確。理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉(zhuǎn)移給丙銀行，但當該組貸款發(fā)生違約時，違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。說明黃河公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應當采用繼續(xù)涉入的方式進行處理。一十三、甲公司于2011年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入普通股10000股。其他有關(guān)資料如下：①合同簽訂日2011年2月1日，期權(quán)的公允價值5000元。②行權(quán)日（歐式期權(quán)，即到期日才能行權(quán)）2012年1月31日。甲公司股價：2011年2月1日100元/股；2011年12月31日104元/股；2012年1月31日104元/股。要求：判斷在下列不同的情形下，發(fā)行的期權(quán)應如何確認。情形1：約定期權(quán)以“現(xiàn)金凈額結(jié)算”。情形2：約定期權(quán)將以“普通股凈額結(jié)算”情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（以普通股總價結(jié)算）【答案】1.以“現(xiàn)金凈額結(jié)算”，指購買方通過收取期權(quán)公允價值凈額方式行權(quán)。在這種情況下發(fā)行方以現(xiàn)金結(jié)算該期權(quán)。故，發(fā)行方應確認一項“金融負債”。乙公司行權(quán)，甲公司應向乙公司支付的現(xiàn)金（公允價值104-行權(quán)價102）×標的數(shù)量10000=20000元2.以“普通股凈額結(jié)算”指購買方以收取期權(quán)公允價值凈額等值的發(fā)行方權(quán)益工具行權(quán)。即，發(fā)行方需要“交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具”。此情況下，發(fā)行方交付的普通股實質(zhì)上是現(xiàn)金的替代品，故，應確認一項金融負債。乙公司行權(quán)，甲需交付的股票數(shù)=（市場價104-行權(quán)價102）×10000÷普通股市價104=20000/104=192.3（股），不足1股部分支付現(xiàn)金0.3×104=31.2元。3.以現(xiàn)金換普通股，是指購買方以按約定價格，購買發(fā)行方固定數(shù)量權(quán)益工具的方式行權(quán)。此情況下，購買方交付固定金額的現(xiàn)金，發(fā)行方交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。故，發(fā)行方應確認一項權(quán)益工具。乙公司行使看漲期權(quán)，需向甲公司支付現(xiàn)金10000股×102元/股=1020000元甲公司將交付10000股普通股。甲公司將發(fā)行的看漲期權(quán)確認為“權(quán)益工具”。一十四、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》，乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2017年上半年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務(wù)負責人反饋檢查情況，部分事項如下：(1)2017年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內(nèi)，將本部門預算批復下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調(diào)整。(2)甲單位按年度培訓工作任務(wù)在其2017年公用經(jīng)費預算中安排了專項業(yè)務(wù)培訓經(jīng)費共計18萬元。2017年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務(wù)培訓，實際發(fā)生培訓費支出9萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務(wù)培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。(3)丙單位經(jīng)財政批復的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2017年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元(財政授權(quán)支付額度)。2017年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目。(4)丁單位2017年計劃開展的某國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2017年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設(shè)備。2017年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復的配套設(shè)備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。(6)乙單位經(jīng)批準舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。(7)丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責票據(jù)和會計檔案保管。2017年5月，張某因病經(jīng)批準休假半年，財務(wù)部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。(8)2017年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25%；設(shè)備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%；設(shè)備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2017年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元?！敬鸢浮?.事項(1)的處理正確。2.事項(2)的處理不正確。理由：甲單位發(fā)生的培訓費不屬于乙單位的預算支出范圍，不應在乙單位經(jīng)費中列支。3.事項(3)的處理不正確。理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。4.事項(4)的處理不正確。理由：行政單位出借國有資產(chǎn)，應報同級財政部門審批。5.事項(5)的處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。6.事項(6)的處理正確。7.事項(7)的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離設(shè)置原則。8.事項(8)的處理不正確。正確的會計處理：增加經(jīng)費支出50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元；同時，增加預付賬款和資產(chǎn)基金各50萬元。一十五、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當?shù)目刂拼胧?，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：【答案】編制方法：項目預算法。適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。一十六、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產(chǎn)制造企業(yè)。為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發(fā)言要點如下：（1）董事長：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規(guī)為內(nèi)控終極目標。（2）采購部經(jīng)理：公司的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經(jīng)理：為了規(guī)范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經(jīng)理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產(chǎn)部經(jīng)理：由于公司的部分重大業(yè)務(wù)要外包給專業(yè)的承包商，而這些業(yè)務(wù)主要與生產(chǎn)部和市場部息息相關(guān)，所以公司的這些外包業(yè)務(wù)由我和市場部經(jīng)理兩個人進行決策審批。（6）財務(wù)部經(jīng)理：注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發(fā)部經(jīng)理：公司即將上馬A產(chǎn)品研發(fā)項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發(fā)項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質(zhì)完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經(jīng)理：公司的發(fā)展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術(shù)專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術(shù)水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發(fā)言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆柏主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務(wù)零風險。②公司應專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托；在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構(gòu)簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.觀點①存在不當之處。不當之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風險。理由；套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。觀點②無不當之處。觀點③存在不當之處。不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續(xù)。理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。觀點④存在不當之處。不當之處：公司利用銀行信貸資生從事套期保值。理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金：公司不得利用銀行信貸資生從事套期保值。一十八、甲集團公司下屬A事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控。集團公司批準的本事業(yè)部2016年上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品20000件，固定成