第二章貨幣資金

中級財務(wù)會計(第二章)

第二章貨幣資金

教學(xué)要求：1．掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法2．掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及主要賬務(wù)處理3．熟悉現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記4．熟悉國家現(xiàn)行的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的管理制度5．了解銀行支付結(jié)算辦法的種類及其相關(guān)規(guī)定

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金的管理（一）庫存現(xiàn)金的內(nèi)容—庫存的人民幣和各種外幣

（二）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的使用范圍⑴職工工資、津貼；⑵個人勞務(wù)報酬；⑶根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；⑷各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑸向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；⑹出差人員必需隨身攜帶的差旅費；⑺結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；⑻中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2、庫存現(xiàn)金限額

庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額——一般按照滿足單位3－5天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)——可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。3、庫存現(xiàn)金日常收支管理⑴實行錢賬分管制度（辦理、付款、記賬不得為同一人）⑵收付款業(yè)務(wù)程序：先收款后記賬、先記賬后付款⑶提現(xiàn)要寫清用途，使用要遵守規(guī)定⑷設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬⑸未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。

⑹不得“白條抵庫”、不得套取現(xiàn)金、不準(zhǔn)出租出借賬戶、不準(zhǔn)公款私存、不得設(shè)置不金庫。

⑺要定期和不定期地由內(nèi)部審計或稽核人員查核二、庫存現(xiàn)金的核算

（見教材P19）

1．設(shè)置的賬簿：現(xiàn)金總賬、現(xiàn)金日記帳2．登記賬簿的依據(jù)：現(xiàn)金收款、付款憑證和銀行存款付款憑證。（提現(xiàn)：編銀行付款憑證，存現(xiàn)編現(xiàn)金付款憑證）3．賬務(wù)處理：借:庫存現(xiàn)金貸:相關(guān)賬戶或借:相關(guān)賬戶貸:庫存現(xiàn)金三、現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費513、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費300元。借；其他應(yīng)收款300貸：現(xiàn)金3004、總務(wù)部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60貸：現(xiàn)金605、支付本月電話費105元。借：管理費用105貸：現(xiàn)金105

(二)現(xiàn)金清查內(nèi)容1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則：1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）或“現(xiàn)金”等科目；2、屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目。對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則：1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：現(xiàn)金90貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益90貸：營業(yè)外收入903、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40貸：現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40第二節(jié)銀行存款一、銀行賬戶的設(shè)置1、基本存款賬戶（日常轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金收付）注意：①存款人工資、獎金的支取只能通過本賬戶②“四個一”：一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不能在多家銀行開立2、一般存款賬戶（辦理轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金交存）注意：①不能辦理現(xiàn)金支?、诓荒茉谕患毅y行的幾個分支機構(gòu)開立3、臨時存款賬戶（辦理轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金收付）4、專用存款賬戶（基本建設(shè)、更新改造、其它）二、銀行存款的賬務(wù)處理1．設(shè)置的賬簿：銀行存款總賬、銀行存款日記帳2．登記賬簿的依據(jù)：銀行存款收款、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證。3．賬務(wù)處理：借:銀行存款貸:相關(guān)賬戶或借:相關(guān)賬戶貸:銀行存款三、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000貸：預(yù)收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850貸：應(yīng)收賬款5850(4)企業(yè)購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨款共計9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000應(yīng)交稅費1360貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：營業(yè)費用300貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金4700貸：銀行存款4700(二)銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤2、記賬錯漏3、未達賬項計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。(二)銀行存款核對1、銀行存款日記賬核對銀行存款日記賬與銀行對賬單逐日逐筆核對2、未達賬項的內(nèi)容(1)銀行已收，企業(yè)未收（2）銀行已付，企業(yè)未付（3）企業(yè)已收，銀行未收（4）企業(yè)已付，銀行未付3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(二)銀行存款核對“補記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結(jié)算手續(xù)費68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額181917四、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

1、銀行匯票

（1）含義——指申請使用銀行匯票的單位將款項交存銀行，委托銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

（2）特點——一律記名/異地/匯款金額起點500元/付款期限1個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/可以掛失

（3）核算——持票人或付款人：通過“其他貨幣資金——銀行匯票存款”核算；收款人直接計入“銀行存款”。

2、

商業(yè)匯票

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

（2）種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請貼現(xiàn)

（4）核算——付款人：計入“應(yīng)付票據(jù)”；收款人：計入“應(yīng)收票據(jù)”。

3、

銀行本票

（1）含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）。（3）特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉(zhuǎn)讓（見下頁）/不可以掛失（4）核算——類似“銀行匯票”。背書人背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。背書是由持票人在匯票背面簽上自己的名字，并將匯票交付給受讓人的行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。通過背書方式轉(zhuǎn)讓匯票的主要目的是要在轉(zhuǎn)讓人和受讓人之間建立起權(quán)利義務(wù)關(guān)系。作為轉(zhuǎn)讓人的背書人一旦在匯票上簽名，他就要承擔(dān)以下兩項義務(wù)：(1)須對包括被背書人在內(nèi)的所有后來取得該匯票的人保證該匯票必將得到承兌或付款。(2)須保證在他以前曾在該匯票上簽名的一切前手的簽字的真實性和背書的連續(xù)性。背書連續(xù)，是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。被背書人是匯票的受讓人，他有權(quán)取得背書人對票據(jù)的一切權(quán)利。表現(xiàn)為：(1)被背書人可以用自己的名義向付款人要求承兌、付款，也可以將匯票再經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓他人。(2)當(dāng)匯票遭到拒付時，被背書人有權(quán)向其直接的背書人以及曾在匯票上簽名的其他背書人直至出票人進行追索。

4、

銀行支票

（1）含義——銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行支付給收款人的票據(jù)

（2）種類——現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和定期支票。

（3）特點——一律記名/同城/金額起點1000元/付款期限10天/轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書轉(zhuǎn)讓/可以掛失（4）核算——均通過“銀行存款”核算

5、

匯兌結(jié)算

（1）含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類——信匯和電匯

（3）特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制。（4）核算——付款人：通過“銀行存款”或“其他貨幣資金——外埠存款（經(jīng)常用）”核算；收款人：“銀行存款”。

6、

委托收款結(jié)算

（1）含義——收款單位委托銀行向付款單位收取款項的結(jié)算方式。（2）

種類——郵劃和電劃

（3）特點——同城或異地/不受金額起點限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由書）（4）核算——可以通過“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)收賬款”核算/拒付的：不作賬務(wù)處理。

7、

異地托收承付結(jié)算

（1）含義——根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。

（2）

特點——異地/結(jié)算起點10000元/有驗單承付（承付期3天）和驗貨承付（承付期10天）兩種/劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃方式，由收款單位指定/付款單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付（要有拒付理由書）。（3）核算——類似“委托收款”。

比較:第三節(jié)其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；6、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000應(yīng)交稅費68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款320002、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應(yīng)交稅費4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票7503、銀行本票存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000應(yīng)交稅金5780貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220貸：其他貨幣資金——銀行本票2204、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費1500元。借：管理費用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財務(wù)費用605、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000貸：銀行存款30000（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應(yīng)交稅費21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款1200006、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準(zhǔn)備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000貸：其他貨幣資金——存出投資款200000練習(xí)：某企業(yè)要求銀行辦理匯票20000元，企業(yè)填制“銀行匯票委托書”后，將20000元交存銀行，取得銀行匯票。企業(yè)用該匯票購買商品一批，價款為10000元，增值稅1700元，余款轉(zhuǎn)回。

會計分錄：根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，取得匯票時：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20000貸；銀行存款20000根據(jù)購貨發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報銷時：借：物資采購10000應(yīng)交稅費——增（進項稅）1700貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款11700余款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款8300貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款8300第二章習(xí)題答案一、單項選擇題1.A2.C3.B4.B5.D6.A7.D8.B9.D10.A11.B二、多項選擇題1.AC2.ABCD3.ABDE4.ABCD5.ABC6.ABD7.AB8.ABCD9.ABC10.AC三、判斷題1√2×3×4×5√6√7×8√9√四、業(yè)務(wù)計算題（一）1．借：管理費用—辦公費640貸：庫存現(xiàn)金6402．借：其它應(yīng)收款—XXX3000貸：庫存現(xiàn)金30003．借：庫存現(xiàn)金400貸：其它應(yīng)收款—XXX400借：管理費用—差旅費2600貸：其它應(yīng)收款—XXX26004．借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢180貸：庫存現(xiàn)金1805、借：其它應(yīng)收款—出納員180貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1806．借：庫存現(xiàn)金180貸：其它應(yīng)收款—出納員180（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：某企業(yè)2008年10月31日單位：元

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額55988銀行對賬單余額53458加：銀行已收企業(yè)未收的款項2000加：企業(yè)已收銀行未收的款項4800、5330減：銀行已付企業(yè)未付的款項1500、400減：企業(yè)已付銀行未付的款項7500調(diào)整后銀行存款余額56088調(diào)整后銀行存款余額56088（三）（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：某企業(yè)2008年4月30日單位：元項