《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述》

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述1國外研究現(xiàn)狀從上世紀(jì)八十年代開始，國外學(xué)者就己經(jīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(taxrisk)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容開展研究，2020年，學(xué)者GriffinPhilip認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出的成本。國外學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有了更為全面的探討研究。2013年，澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichaelCarmody把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為一種不確定性，從企業(yè)內(nèi)外兩個(gè)方面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了分類，他認(rèn)為外部的因素難以控制，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)聚焦于內(nèi)部因素的控制。2004年10月，美國COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容之一。自此，世界各國企業(yè)給予了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的關(guān)注。2014年，Tony，Larry等認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)等方方面面的活動中遇到的不確定因素，在企業(yè)納稅過程中以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式呈現(xiàn)。2017年，Karl，Edwards等認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在經(jīng)營活動中納稅活動的不確定性，這些不確定性可能會給企業(yè)造成不必要的損失。2017年10月，美國COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績的整合》。2013年，澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichaelCarmody認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在稅收政策的變化、會計(jì)準(zhǔn)則變化、監(jiān)管環(huán)境變化和內(nèi)部管理的變化等方面。2014年，Paroissien從不同角度對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究。包括生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)編報(bào)環(huán)節(jié)、稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)等方面對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類。2019年，AlanMacpherson認(rèn)為納稅人和征稅機(jī)關(guān)對稅收法律法規(guī)經(jīng)常會有不同的理解，這種理解的偏差造成企業(yè)在稅務(wù)方面的不確定性即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2014年，TomNeubig認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于法律變動、監(jiān)管變革、經(jīng)濟(jì)動蕩、公司戰(zhàn)略調(diào)整、稅收籌劃漏洞等。2004年，美國coso制定了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》，該框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)管理等8個(gè)要素，以這8個(gè)要素為核心可以構(gòu)建起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。其中，風(fēng)險(xiǎn)評估就是在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前后，對風(fēng)險(xiǎn)開展測評，以得到具有參考價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)等級，作為下一步開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作的重要依據(jù)。2014年，TomNeubig提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要具有前瞻性，在安排各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動或重大事項(xiàng)之前，就應(yīng)把稅務(wù)問題作為一項(xiàng)重要議題納入核算范圍，在合法合規(guī)前提下，做出最優(yōu)安排，降低企業(yè)稅負(fù)。同年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）下屬財(cái)政事務(wù)委員會（CFA）發(fā)布了《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》，這是一份各國稅務(wù)局加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為可以從宏觀層面和微觀層面對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，宏觀層面如對增值稅漲幅同GDP漲幅進(jìn)行對比，反映出稅收遵從整體情況，微觀層面如對稅收檢查案例開展分析，從而發(fā)現(xiàn)某種稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律。由于各國稅務(wù)局在征納關(guān)系中擁有政策解釋權(quán)、大數(shù)據(jù)信息等絕對優(yōu)勢，上述微觀層面稅收風(fēng)險(xiǎn)評估方法，在企業(yè)對自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)也有很強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀與國外有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究相比，我國有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究起步較晚，直到近幾年才將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論知識運(yùn)用于企業(yè)、政府的經(jīng)營管理活動當(dāng)中，因此我國對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究還處于起步階段，但隨著研究的逐漸深入，我國有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論也取得了一定的成果。關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源的界定，吳小娟，戴秦源(2019)提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于納稅帶來的不確定性，且關(guān)系到經(jīng)營管理活動的方方面面，企業(yè)要想有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)盡快改變其固有的思維方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)防范，盡可能地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。郝莉(2019)以《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為依據(jù)，將大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成因歸納為以下五方面，分別是：企業(yè)納稅遵從度較低，信息共享程度低，服務(wù)水平的提升受到限制，尚未真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用及稅務(wù)管理手段薄弱。楊潔(2019)認(rèn)為“營改增”對建筑企業(yè)的稅負(fù)造成影響，同時(shí)影響原有管理模式。劉娟(2018)將引發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因概括為以下幾種：一是企業(yè)管理人員納稅意識淡薄，二是大企業(yè)涉稅行為復(fù)雜多樣，三是稅收政策的頻繁變動，四是企業(yè)稅收籌劃工作不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，五是人為操縱利潤發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。劉航冰(2018)經(jīng)過分析，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由外部和內(nèi)部兩種因素共同導(dǎo)致的。韓夢渝(2018)將企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所處的環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境包括宏觀的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、法律環(huán)境等，內(nèi)部環(huán)境主要包含企業(yè)的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、物資資源、人力資源和文化氛圍等。陳曦(2017)針對“一帶一路”建筑施工企業(yè)，將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因概括為三方面，分別為制度與文化差異、企業(yè)自身問題以及我國與東道國稅務(wù)部門的執(zhí)法不確定性。韓燕茹(2016)認(rèn)為引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是：管理理念不科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力弱。劉美河(2015)將建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因概括為以下幾類分別為：稅務(wù)管理滯后，經(jīng)營模式陳舊，發(fā)票管理松懈，財(cái)務(wù)核算的不當(dāng)，合同管理的不嚴(yán)。馮俊銘(2013)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度得到廣泛的建立和完善，企業(yè)化的現(xiàn)象也越來越多，在經(jīng)營過程中更加傾向于規(guī)?；?。對于企業(yè)來說，必須要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的重視，并建立起完善的制度體系，以節(jié)約資源、控制成本，使企業(yè)的經(jīng)營管理更加有效和科學(xué)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。加強(qiáng)和完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立足企業(yè)的治理，在治理的基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的優(yōu)化和完善，避免少數(shù)人對公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和系統(tǒng)進(jìn)行操縱，董事會的獨(dú)立性也必須要加強(qiáng)，在董事和股東之間形成一定的相互制衡。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)權(quán)責(zé)分派和授權(quán)控制、內(nèi)部報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)和預(yù)算控制等制度，以促進(jìn)公司治理的實(shí)現(xiàn)。楊清香認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念框架問題是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究領(lǐng)域具有基礎(chǔ)性、重大性的問題，只有加強(qiáng)對該問題的研究，才能夠使建立起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念框架更加具有合理性和科學(xué)性，也才能夠使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論得到有效的完善。所以在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究的過程當(dāng)中，應(yīng)該立足于中國的現(xiàn)實(shí)需求，從兩個(gè)方面來展開具體的研究和實(shí)踐，一是從企業(yè)自身出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范及相關(guān)配套措施的建立，這一方面主要是明確要從企業(yè)展開研究；二是在第一步的基礎(chǔ)之上，必須要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，明確其是否有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量的提升和改善，同時(shí)還需要規(guī)劃出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中存在的缺陷，這一方面主要是從監(jiān)管部門和社會公眾的視角展開研究。王海林認(rèn)為，I