《審計(jì)誠信問題研究（論文）》

引言近年來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的現(xiàn)象的出現(xiàn)十分頻繁，屢禁不止，這對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了負(fù)面的影響。審計(jì)失敗的行政處罰屢屢被曝光，嚴(yán)重?fù)p害了廣大社會(huì)企業(yè)機(jī)構(gòu)利益，引起了公眾極大的關(guān)注和重視，使大眾對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量漸漸降低了信任程度，這使以誠信為重要要求的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著嚴(yán)重危機(jī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展受到了嚴(yán)重的威脅，其中最重要的原因就是審計(jì)誠信與企業(yè)道德方面的缺失。隨著時(shí)間的推移，審計(jì)環(huán)境變得越來越復(fù)雜，業(yè)務(wù)類型變得越來越新，與會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)的問題也逐漸浮出水面。自1990年代以來，中國發(fā)生了一系列重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，例如銀廣廈案、麥考特案等欺詐案，都涉及會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。在每次審計(jì)失敗案例的背后，都有會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德的隱患。為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)行為，防止審計(jì)失敗的再次發(fā)生，AICPA于2009年發(fā)布了《中國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，但理想與現(xiàn)實(shí)之間仍然存在差距。《職業(yè)道德守則》的頒布并沒有阻止審計(jì)失敗的發(fā)生，隨著萬福勝科等欺詐案件的發(fā)生，整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)。本文基于這樣的背景，以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對象，對其審計(jì)失敗的案例進(jìn)行研究，并且分析其中審計(jì)誠信與企業(yè)道德缺失在其中扮演的關(guān)鍵角色，希望能對其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師等相關(guān)從業(yè)人員提供一些警示作用。2相關(guān)理論概述2.1誠信的概念“誠信”是我國傳統(tǒng)倫理道德中最重要的規(guī)范之一?！罢\”、“信”在本意上是相通的。許慎的《說文解字》中說:“誠，信也”；“信，誠也”。在中國完整的傳統(tǒng)文化被認(rèn)為是治理國家的重要道德準(zhǔn)則，是調(diào)節(jié)人在世界上的位置的先決條件，致富從商，政府的事務(wù)和治理國家等方面的重要因素。在中國古代的商業(yè)活動(dòng)，雖然大多數(shù)商人追求的無非是一個(gè)“利”字，但作為整體，他們都很重視商業(yè)道德“誠信”。當(dāng)然，我們也需要看到，在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的誠信與古代的區(qū)別。傳統(tǒng)誠信的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是小農(nóng)經(jīng)濟(jì)和人之間的忠誠度，往往與兄弟姐妹，家人，熟人，區(qū)域，小團(tuán)體等有關(guān)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信是基于自由和平等的真實(shí)個(gè)性，它涵蓋了整個(gè)社會(huì)。傳統(tǒng)的誠信沒有適應(yīng)的制度，市場經(jīng)濟(jì)條件下誠信表現(xiàn)出法律，法規(guī)和合同的遵守和履行。2.2企業(yè)道德的概念隨著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，各種違背企業(yè)道德操守的行為越來越普遍，消費(fèi)者、民間團(tuán)體組織開始呼吁加強(qiáng)企業(yè)人員的行為規(guī)范，提高企業(yè)人員的職業(yè)道德。關(guān)于企業(yè)道德的概念便逐漸產(chǎn)生了。當(dāng)前，關(guān)于學(xué)術(shù)界中的道德主要有以下概念。一些研究人員認(rèn)為，企業(yè)道德是經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者在處理與其他消費(fèi)者、經(jīng)營者和生產(chǎn)者的關(guān)系時(shí)所應(yīng)用的道德準(zhǔn)則。一些研究人員認(rèn)為，企業(yè)道德指的是善與惡的價(jià)值取向，以及商業(yè)行為及其成員改善其行為所必須遵循的道德原則和道德標(biāo)準(zhǔn)。針對這些關(guān)于企業(yè)道德的觀點(diǎn)，一些研究者認(rèn)為，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)道德的“內(nèi)涵”已經(jīng)改變。它應(yīng)該具有廣泛的意義，不僅包括企業(yè)道德，而且還包括產(chǎn)品流通和交換活動(dòng)中所有市場參與者的道德和行為準(zhǔn)則?；谝陨嫌^點(diǎn)，本文建立企業(yè)道德的一般定義。企業(yè)道德意味著在商業(yè)活動(dòng)期間，企業(yè)及其成員依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣、個(gè)人價(jià)值觀來維持其商業(yè)活動(dòng)。好的和壞的價(jià)值觀和個(gè)人感覺的取向的總和，以及為提高質(zhì)量以及協(xié)調(diào)公司內(nèi)部和外部利益而應(yīng)遵循的道德原則和道德標(biāo)準(zhǔn)。2.3職業(yè)道德的概念所謂的職業(yè)道德是與職業(yè)活動(dòng)緊密相連并滿足職業(yè)要求的道德準(zhǔn)則、道德情感和道德倫理的總和。它是一個(gè)國家道德體系的重要組成部分，是公民道德建設(shè)的主軸之一。一方面，職業(yè)道德是指從事某項(xiàng)工作或從事某項(xiàng)特定工作的人們的特殊行為準(zhǔn)則的總和，這是人類外部行為的一種規(guī)范。另一方面，職業(yè)道德也是從事某種職業(yè)的人，并且通過實(shí)踐職業(yè)活動(dòng)和職業(yè)道德理想、意志和訓(xùn)練而獲得的工作的道德地位。職業(yè)道德作為“特殊行為守則的總和”，是在職業(yè)或行業(yè)背景下的特殊道德要求，職業(yè)道德反映了某個(gè)社會(huì)或某個(gè)階層對從事某種職業(yè)的人們的道德要求。職業(yè)道德的培訓(xùn)具有從外部到內(nèi)部的發(fā)展過程，將其他道德學(xué)科轉(zhuǎn)變?yōu)榈赖伦月傻倪^程。職業(yè)道德是社會(huì)長期發(fā)展的必然產(chǎn)物。它沒有定義的形式。它主要依靠文化、信仰和內(nèi)部習(xí)慣來實(shí)現(xiàn)自律，并被社會(huì)廣泛認(rèn)可。職業(yè)道德的主要內(nèi)容是：愛崗敬業(yè)、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。2.4審計(jì)誠信問題的形式2.4.1審計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范首先就是沒有按照相關(guān)法規(guī)的要求持證上班，審計(jì)人員需要通過考試，并取得審計(jì)證書才能從事審計(jì)行業(yè)?？紤]到節(jié)省成本，一些公司毫不猶豫地使用一些無執(zhí)照的審計(jì)人員，雖然部分審計(jì)人員具有審計(jì)從業(yè)資格證書，但沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使得審計(jì)業(yè)務(wù)處理不符合相關(guān)規(guī)范。其次就是關(guān)于財(cái)務(wù)方面的核查不是很嚴(yán)謹(jǐn)，很多公司沒有反映出應(yīng)有的真實(shí)信息，使得審計(jì)核查的及時(shí)性和真實(shí)性出現(xiàn)問題，使得審計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)。另外就是缺少有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。有些公司內(nèi)部控制法規(guī)缺失，缺乏規(guī)范的審計(jì)程序，或者有一定的內(nèi)部控制制度，但不是很嚴(yán)謹(jǐn)，無法有效實(shí)施，財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用得不到體現(xiàn)。2.4.2審計(jì)報(bào)告內(nèi)容誠信度缺失首先，審計(jì)信息不能反映公司的情況。因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)不是很科學(xué)，并不完美。很多公司掩藏需要披露的資料信息，使得已有審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，并未完全客觀地反映完整的財(cái)務(wù)狀況。一些重要財(cái)務(wù)信息未得到適當(dāng)反映，這是缺乏審計(jì)誠信的表現(xiàn)。此外，一些公司通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，來獲取銀行信貸資金或避免征稅，使得真實(shí)審計(jì)信息沒能得到反映。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容不是很真實(shí)。當(dāng)前，我國上市公司對審計(jì)信息披露，雖說有一些要求，不過仍不完善。不實(shí)信息披露時(shí)常發(fā)生，而且，中國對非上市公司的公司財(cái)務(wù)信息披露，沒有明確的規(guī)定，這使得外界對公司不能很好的了解，這些公司的披露可以自由操縱，更不用說維持審計(jì)誠信。2.4.3從業(yè)人員違反審計(jì)職業(yè)道德有些審計(jì)從業(yè)人員受利益誘惑，完全沒有一點(diǎn)職業(yè)道德可言，并且沒有相關(guān)法律意識(shí)，使用職務(wù)的便利，偽造審計(jì)文件，隱瞞審計(jì)信息，走上犯罪之路。不僅審計(jì)從業(yè)人員，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)為了利益故意作假，少數(shù)審計(jì)事務(wù)所與注冊審計(jì)師更為嚴(yán)重，完全為利益行事，從來不遵守客觀公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，偽造虛假審計(jì)報(bào)告，為被審計(jì)單位的審計(jì)舞弊提供保護(hù)，讓審計(jì)師整體行業(yè)形象受損，也給國家與社會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損害。2.5審計(jì)誠信問題的危害2.5.1影響交易正常進(jìn)行在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)誠信對于保證交易的正常運(yùn)行，有著重要作用。與傳統(tǒng)文化審計(jì)誠信觀念不同，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)的審計(jì)誠信，強(qiáng)調(diào)“競爭共贏”。因此，審計(jì)不再是純粹的道德資源，從經(jīng)濟(jì)學(xué)家的角度來看，它是一種經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定復(fù)蘇的必要條件。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對于審計(jì)誠信的損害，會(huì)使得市場秩序混亂，更嚴(yán)重的會(huì)使得貿(mào)易鏈斷裂。市場體制要求明確的產(chǎn)權(quán)，以實(shí)現(xiàn)平等交換與最佳資源分配。與此同時(shí)，雙方必須本著誠意、自愿、互惠和非欺詐的方式實(shí)施交易，否則市場發(fā)出的交易信號(hào)必定是異常的，資源分配的結(jié)果不能得到優(yōu)化。如果資源沒有在市場上最佳分配，它們就不能反映市場體制的優(yōu)越性。在市場經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)分工和合作的要求越來越高，所有個(gè)人或公司都不能越過紅線，審計(jì)誠信具有明顯的社會(huì)特征。所以，強(qiáng)調(diào)審計(jì)誠信，是市場體系發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一。從道德方面到物質(zhì)生活方面，審計(jì)誠信已被附加了很多物質(zhì)內(nèi)容。審計(jì)誠信的觀念，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了社會(huì)的進(jìn)步。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下的各類投資與金融衍生品，都是以審計(jì)誠信為基礎(chǔ)的。2.5.2危害市場經(jīng)濟(jì)秩序基本在所有的行業(yè)的審計(jì)主體中，都有審計(jì)誠信問題出現(xiàn)，不過審計(jì)誠信問題并不是單個(gè)的問題，而是一個(gè)社會(huì)性的問題。審計(jì)對于業(yè)務(wù)的記錄與報(bào)告等，需要遵從國家地區(qū)、國際慣例來展開，不能與法律法規(guī)相背離。因此，只有審計(jì)師提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可信，才可以確保決策等的正確操作。對于審計(jì)專業(yè)人士而言，如果沒有審計(jì)誠信，就不能開發(fā)審計(jì)服務(wù)，并擴(kuò)大市場份額。沒有審計(jì)誠信，管理層就無法指導(dǎo)或控制經(jīng)濟(jì)，可能會(huì)失去客戶，或失去資源，審計(jì)誠信是公司的無形資產(chǎn)和最大的品牌。如果失去了審計(jì)誠信，可能意味著公司可能已經(jīng)丟失了進(jìn)入市場的憑證?？傊?，審計(jì)誠信行為不屬于任何單位、不屬于任何個(gè)人，而是社會(huì)性的，審計(jì)誠信不是單一審計(jì)實(shí)體的單獨(dú)行為，而是整個(gè)社會(huì)的行為。因此，審計(jì)誠信的社會(huì)責(zé)任是主要責(zé)任。對審計(jì)誠信信息的差異，會(huì)使得投資者等做出錯(cuò)誤的決策，損害了他們的利益，引起了糾紛，導(dǎo)致國家管理失策，影響其穩(wěn)定性，甚至破壞資源最佳資源配置。缺乏審計(jì)誠信的危險(xiǎn)，是可能影響整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)過程的社會(huì)問題。3立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析3.1案例選擇依據(jù)本文接下來進(jìn)行的研究部分所選擇的案例為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，理由如下：（1）在證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上現(xiàn)存披露的文件中只可追溯到2005年，而在2005-2015年間，證監(jiān)會(huì)并沒有對立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行政處罰，而立信所2016-2018年連續(xù)三年受到證監(jiān)會(huì)的處罰，共收到4份處罰決定書，而且僅最近的2018年就收到了2份，占總數(shù)的一半，這在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中是十分罕見的。這表明立信在審計(jì)質(zhì)量的控制上等方面存在問題。（2）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所所受證監(jiān)會(huì)處罰的金額不低，在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的實(shí)例中具有代表性。（3）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法事實(shí)與動(dòng)因是屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的主要原因，所以對立信所的審計(jì)失敗進(jìn)行分析具有一定的實(shí)踐意義。（4）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的后果不僅只局限于收到?jīng)]收收入與罰款等諸如此類的行政處罰，而且收到了證監(jiān)會(huì)《承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》，這類的處罰在證監(jiān)會(huì)的公告中只有三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信所就為其中一家。（5）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗案例被證監(jiān)會(huì)收入《稽查20例典型案例》中，這也體現(xiàn)了案例的典型性。（6）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之首，具有行業(yè)代表性，在我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中綜合排名位于領(lǐng)先地位，在審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量控制以及業(yè)務(wù)規(guī)模上都可以表現(xiàn)出我們國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高水準(zhǔn)。對立信在審計(jì)中的不恰當(dāng)、不完善之處進(jìn)行研究可以對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所避免審計(jì)失敗起到一定的借鑒與指導(dǎo)作用。綜合以上理由，并且根據(jù)選擇案例應(yīng)當(dāng)具備的原則，即適用性與典型性，本文選取立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為案例分析對象。3.2立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1927年，由“中國會(huì)計(jì)之父”潘旭倫在上海創(chuàng)立，是中國最具影響力的第一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。立信已在中國主要城市建立了許多分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)覆蓋全國23個(gè)省、市和自治區(qū)。目前，它在香港擁有30多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，近十個(gè)地區(qū)總部和一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。立信是英國有限責(zé)任公司BDOinternationalLimited的成員，并且是全球BDO獨(dú)立成員公司的國際網(wǎng)絡(luò)的一部分。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司在上海成立。其管理模式為“業(yè)務(wù)部+管理總部”。CPA行業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，因此人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的資產(chǎn)，而人才也是其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基石。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有10,000多名員工，其中包括2,000多名注冊專業(yè)會(huì)計(jì)師。3.3審計(jì)失敗過程及后果3.3.1審計(jì)失敗違法情況本節(jié)總結(jié)了2016-2018年的最近三年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在四次審計(jì)中均未通過，所審計(jì)的單位是上海大智慧股份有限公司、廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司和金亞科技股份有限公司和*ST國藥集團(tuán)因財(cái)務(wù)欺詐和其他違反被審計(jì)單位的行為而受到處罰。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所還發(fā)布一系列不法行為，例如發(fā)布不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并受到了相應(yīng)的制裁。（1）立信對上海大智慧審計(jì)失敗大智慧違法行為主要包括2013年?duì)I業(yè)額虛增2,872,486元和虛擬利潤2,780,279元：相關(guān)項(xiàng)目完成情況不理想，虛增收入15,677,377元，虛增利潤15468181元；使用框架協(xié)議，2013年?duì)I業(yè)額虛擬增加943,396元；2013年應(yīng)計(jì)負(fù)債減少，利潤虛假增加24,954,316元；提前確認(rèn)收入87,446,901元，虛假增加利潤68,269,813；大智慧信息技術(shù)業(yè)務(wù)流量虛假增加4,331,301元，2013年財(cái)務(wù)報(bào)表虛假增加8,250,098元。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對大智慧2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，不恰當(dāng)?shù)匕l(fā)布了干凈的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，其簽字注冊會(huì)計(jì)師為姜維杰和葛勤。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對大智慧實(shí)施審計(jì)的過程中發(fā)生了以下違法事實(shí)：①審計(jì)抽樣得到的電子銀行回單異常并未執(zhí)行更進(jìn)一步的審計(jì)程序；②在銷售與收款業(yè)務(wù)中己經(jīng)關(guān)注到了一些異常的事項(xiàng)，但是并沒有對這些事項(xiàng)設(shè)計(jì)與實(shí)施審計(jì)程序；③近于資產(chǎn)負(fù)債表日的銷售異常價(jià)格的情況也沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序；④沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則對于大智慧2014年計(jì)發(fā)2013年年終獎(jiǎng)的情況根據(jù)其重要性給予審計(jì)調(diào)整的措施。（2）立信對廣西康華審計(jì)失敗康華農(nóng)業(yè)的違法事實(shí)主要包括披露的財(cái)務(wù)信息存在虛假記載，包括虛增資產(chǎn)(銀行存款和應(yīng)收賬款)、營業(yè)收入。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為康華農(nóng)業(yè)與浙江步森服飾股份有限公司重大資產(chǎn)重組執(zhí)行廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司2011年至2013年以及2014年1月至4月(即三年又一期)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其簽字注冊會(huì)計(jì)師為王云成和肖常和，然而在審計(jì)過程中沒有做到勤勉盡責(zé)，具體違法事實(shí)包括以下幾點(diǎn):①立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于銀行存款造假這一違法事實(shí)并未發(fā)現(xiàn)，也并沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序；②立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款以及銷售收入造假的違法事實(shí)，而且虛構(gòu)了對函證對象的收件地址進(jìn)行核實(shí)的審計(jì)程序；③立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對整體錯(cuò)報(bào)情況并未發(fā)現(xiàn)；④立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所不恰當(dāng)?shù)爻鼍吡舜嬖谔摷儆涊d的干凈的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）立信對金亞科技審計(jì)失敗金亞科技的違法行為主要包括虛假的2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，2014年年報(bào)虛假增加利潤總額80,495,532元，虛假增加銀行存款217,911,835元，以及虛報(bào)工程款額3.1億元。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對金亞科技2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的經(jīng)簽名的注冊會(huì)計(jì)師為鄒俊梅、成金。立信的審計(jì)師沒有在審計(jì)過程中執(zhí)行盡職調(diào)查職責(zé)。具體的非法事實(shí)是：①3.1億元預(yù)付工程款的審計(jì)程序不恰當(dāng)；②未執(zhí)行應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的函證貨幣資金的審計(jì)程序；③函證采購與付款環(huán)節(jié)的審計(jì)程序不恰當(dāng)；④對重大合同的異常情況未予以應(yīng)有的充分的關(guān)注，函證銷售與收款循環(huán)的審計(jì)程序不恰當(dāng)，具體包括:沒有對重大合同的異常情況保持充分的合理職業(yè)懷疑；函證應(yīng)收賬款的審計(jì)程序不恰當(dāng)；⑤出具了具有虛假記載的干凈的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（4）立信對*ST國藥審計(jì)失敗*ST國藥(武漢國藥科技股份有限公司，2014年更名為湖北仰帆控股股份有限公司)的違法事實(shí)主要為2012年和2013年年度報(bào)告均虛假記載營業(yè)收入，信息披露存在違法違規(guī)問題。立信所在對*ST國藥2012年和2013年兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的過程中，沒有做到足夠的勤勉盡責(zé)，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告且存有虛假記載，其簽字注冊會(huì)計(jì)師為周錚文和陶奇。立信所的審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估、收入和關(guān)聯(lián)方審計(jì)方面存在明顯程序缺失，未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)*ST國藥2012年、2013年收入虛假的事實(shí)，也未能發(fā)現(xiàn)*ST國藥與公合實(shí)業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的事實(shí)。3.3.2審計(jì)失敗的后果立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)了嚴(yán)重的后果和巨大的代價(jià)，不僅受到證監(jiān)會(huì)的行政處罰，也需承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任。（1）受到證監(jiān)會(huì)行政處罰立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016-2018年受證監(jiān)會(huì)行政處罰情況及對應(yīng)的上市公司處罰情況以及其注冊會(huì)計(jì)師的處罰情況如表3-1、表3-2所示。

表3-12016-2018年立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰/懲戒信息表3-22016-2018年立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗涉及被審計(jì)上市公司處罰/懲戒信息（2）承擔(dān)連帶賠償責(zé)任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗不僅受到證監(jiān)會(huì)行政處罰，還與被審計(jì)單位共同成為法律訴訟的被告方被股民上訴，最終被判承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。如表3-3所示，自2016年開始，直至2018年，大智慧公司與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗，不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告與相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告誤導(dǎo)了投資者，使股民遭受損失，故而將列為被告，訴諸法律。盡管大智慧公司與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有采取上訴，但是最終判決是大智慧公司與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且需要承擔(dān)訴訟案件受理費(fèi)。雖然判決并未規(guī)定大智慧公司與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的各自分?jǐn)偙壤?，但是無論如何分?jǐn)?，二者都需要承?dān)這些經(jīng)濟(jì)損失，必然會(huì)對各自的經(jīng)營與發(fā)展造成負(fù)面影響，同時(shí)也會(huì)影響到聲譽(yù)。

表3-3大智慧與立信民事訴訟案件文號(hào)與金額不僅如此，2017年5月，立信所收到證監(jiān)會(huì)責(zé)令整改并且全面停止承接新的證券業(yè)務(wù)的處罰，受到此次重大懲罰的主要原因就是其在一年內(nèi)連續(xù)受到證監(jiān)會(huì)的兩次懲罰。證監(jiān)會(huì)兩個(gè)月后對立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的狀況實(shí)施檢查與核實(shí)，發(fā)現(xiàn)了其在一體化管理和質(zhì)量控制方面都有存在風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)令其予以整改。審計(jì)失敗還會(huì)造成后續(xù)的市場反應(yīng)，接下來一節(jié)將對立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的市場反應(yīng)進(jìn)行分析。3.3.3審計(jì)失敗的市場反應(yīng)在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到全面停止承接新的證券業(yè)務(wù)的處罰之后，不少客戶主動(dòng)放棄續(xù)聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，市場反應(yīng)強(qiáng)烈，影響很大。其中，上市公司之一白云山在其官網(wǎng)公告中稱其2016年股東大會(huì)取消部分議案，其中，2017年繼續(xù)聘任立信所為其實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以及外部審計(jì)的議案被取消。除上述白云山之外，新三板掛牌公司中贏鑫也發(fā)布公告稱，與立信所協(xié)商一致終止原業(yè)務(wù)約定書。不僅僅是這兩家公司，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2017-2018年期間損失了大量客戶。表3-4是2017-2018年會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)數(shù)量的統(tǒng)計(jì)的前三位(全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)客戶變動(dòng)情況在附錄中)，分別是立信所、瑞華所以及天健所。表3-42017-2018年會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司年報(bào)客戶變動(dòng)數(shù)量大量客戶的損失給立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接帶來的影響自然就是業(yè)務(wù)收入的減少，不僅如此，受到處罰也對立信所的聲譽(yù)也造成了負(fù)面的影響，同時(shí)也降低了競爭力。另外，立信所也經(jīng)歷了人員流動(dòng)，員工的離開影響了后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的開展，也增加了新員工招聘與培訓(xùn)的成本，同時(shí)也對立信所的穩(wěn)定發(fā)展造成了影響?？偠灾?，審計(jì)失敗對于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)面影響是非常嚴(yán)重的。4審計(jì)誠信與企業(yè)道德在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐4.1審計(jì)誠信與企業(yè)道德缺失：審計(jì)失敗原因分析4.1.1利益驅(qū)動(dòng)政府、審計(jì)師、業(yè)務(wù)經(jīng)理都想要讓自身利益得到最大，如果沒有相關(guān)法律制度的限制，他們只顧追求自身利益，會(huì)致使審計(jì)誠信缺失。利益是人們在生存和發(fā)展中，誕生的物質(zhì)與精神滿足情況，其中，經(jīng)濟(jì)利益是最根本利益。與其他管理者一樣，審計(jì)從業(yè)者有動(dòng)力在現(xiàn)有職業(yè)道德制約下，追求自己的最大利益，理性也是有限的。當(dāng)預(yù)計(jì)收益達(dá)到一定程度，審計(jì)師就會(huì)打破道德障礙，引起職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，中國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚不完善。如果個(gè)人利益與社會(huì)沖突，有些人可能會(huì)誘惑審計(jì)人員弄虛作假。例如，在向上級(jí)管理部門報(bào)告時(shí)，人為地增加利潤。與銀行借貸時(shí)，虛假反映資產(chǎn)和負(fù)債情況。向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)表時(shí)，偽造成本和費(fèi)用。虛假審計(jì)信息已成為一些經(jīng)理以權(quán)謀私的工具。追求利潤導(dǎo)致私人欲望的擴(kuò)大，已成為審計(jì)欺詐的根本原因。4.1.2制度缺陷（1）現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)制度的缺陷當(dāng)今公司產(chǎn)權(quán)制度，是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的隔離，這樣的制度下，管理者與投資者整體利益不一定一樣。投資者無法隨時(shí)管理業(yè)務(wù)，將經(jīng)營權(quán)委派給經(jīng)理。由于管理者和投資者之間溝通的差異，投資者一般等著經(jīng)理的報(bào)告，整個(gè)生產(chǎn)和管理過程無法全部掌控，而日常管理由經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，非重大問題不用經(jīng)過投資者，這些因素可能導(dǎo)致信息不對等，審計(jì)不誠信的行為更有可能發(fā)生。（2）公司決議形成方式的缺陷中國公司法規(guī)定，公司產(chǎn)生決議的形式是少數(shù)遵從多數(shù)，這將使少數(shù)股東的利益不能得到滿足。因此，經(jīng)理可以通過某種方式，獲得少數(shù)大股東的認(rèn)同，欺詐多數(shù)小股東是一件很容易的事。4.1.3監(jiān)管不足（1）沒有針對誠信的法律體系雖然有些法律規(guī)定了審計(jì)誠信問題，但是關(guān)于審計(jì)誠信，沒有具體的法律制度。難以對不誠信行為的法律定義，形成統(tǒng)一的理解，追責(zé)很難，不誠信行為卻很容易達(dá)成。（2）監(jiān)管不到位中國的市場經(jīng)濟(jì)不是很成熟，很多市場規(guī)則不是很完善，董事會(huì)的監(jiān)督體制，一般很難代表全部投資者的利益，因此常常流于形式。各級(jí)地方政府的監(jiān)督方式和能力不是很足，審計(jì)誠信問題難以杜絕。4.2防范措施4.2.1加大教育首先，在審計(jì)誠信培訓(xùn)的內(nèi)容中，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)，需要通過將典型的不誠信案件作為教學(xué)內(nèi)容，對審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行教育，使他們能夠理解內(nèi)容，知曉審計(jì)誠信問題的危害，加大他們的審計(jì)誠信度。其次，對于需要單獨(dú)處理的不同級(jí)別的人員，比如審計(jì)從業(yè)人員和注冊審計(jì)師，可能面臨同一問題的不同方面，有必要分別進(jìn)行有針對性的教育。另外，培訓(xùn)方法應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，審計(jì)誠信的一些案例，能在電視與互聯(lián)網(wǎng)等媒體上播放，最新的設(shè)備可用于多種形式的誠信教育，以提高審計(jì)員工的審計(jì)誠信度。要利用現(xiàn)代信息溝通手段，傳播關(guān)于審計(jì)誠信相關(guān)的法規(guī)，還要開展學(xué)習(xí)活動(dòng)。稅收等收集的誠信信息反饋公司，防止公司的財(cái)務(wù)報(bào)表誠信問題。與公司互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)宣傳和教育的效果。作為公司自身，要利用員工監(jiān)督與舉報(bào)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)誠信問題。改進(jìn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以構(gòu)建公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得公司審計(jì)誠信得到保障。社會(huì)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一種誠信機(jī)制，作為一種獎(jiǎng)懲手段。審計(jì)誠信情況應(yīng)當(dāng)包含在個(gè)人檔案中，記錄在個(gè)誠信資料中，誠信信息應(yīng)該是公開的，就業(yè)、貸款與生活有關(guān)的其他方面，只有達(dá)到一定程度的誠信，才能順利辦理，使那些不誠信的人很難生存，相關(guān)法規(guī)應(yīng)該保證誠信人的利益。4.2.2完善制度伴著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，各種新情況不斷涌現(xiàn)，在這樣復(fù)雜的環(huán)境下，審計(jì)法作為審計(jì)行業(yè)最重要、最基本的法律基礎(chǔ)，逐漸凸顯出許多弊端，中國審計(jì)法的完善不能放緩。當(dāng)前關(guān)于審計(jì)誠信的概念并不是很清晰，沒有專門關(guān)于審計(jì)誠信的相關(guān)規(guī)定，這對審計(jì)誠信機(jī)制的建設(shè)，與中國審計(jì)誠信度的提高，是非常不利的。雖然現(xiàn)行的審計(jì)法和其他相關(guān)審計(jì)制度，對于審計(jì)信息真實(shí)合法的要求有詳細(xì)規(guī)定。不過，這些并不能阻攔審計(jì)誠信問題的發(fā)生。這種情況下，需要與時(shí)俱進(jìn)，把審計(jì)誠信相關(guān)內(nèi)容直接寫進(jìn)審計(jì)法。從法律的高度，讓審計(jì)誠信情況受約束，審計(jì)誠信和法律制度的概念得到加強(qiáng)。目前普遍存在的審計(jì)失信的另一個(gè)重要原因，是不誠信成本非常低。對于所有類型的造假者，不同的審計(jì)造假者，應(yīng)當(dāng)有各種級(jí)別詳盡的規(guī)則，讓各種各樣的弄虛作假的人，受到嚴(yán)重的法律懲處。目前，我國審計(jì)法對內(nèi)部控制制度，雖說有相關(guān)規(guī)定，但對內(nèi)部控制制度的問責(zé)和有效性評估，尚無明確規(guī)定。所以，有必要改進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)法律，保證公司內(nèi)部控制制度的存在，發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。財(cái)務(wù)部門能夠委托審計(jì)師事務(wù)所，定期分析與評估公司的內(nèi)部控制制度，糾正不全面的制度。4.2.3加強(qiáng)監(jiān)管審計(jì)信息不真實(shí)的原因，無疑與缺乏監(jiān)督有關(guān)。如果監(jiān)督可以正常展開，審計(jì)報(bào)告弄虛作假的難度會(huì)更高，每個(gè)監(jiān)督部分都能夠產(chǎn)生作用，那么出現(xiàn)作假情況也容易發(fā)現(xiàn)。所以，應(yīng)改進(jìn)審計(jì)誠信監(jiān)督制度，使所有監(jiān)管環(huán)節(jié)和審計(jì)誠信體系形成共同監(jiān)督。構(gòu)建積極的審計(jì)信息異常調(diào)查報(bào)告制度，如果公司的審計(jì)信息，與同類公司或本公司往年相比，發(fā)生不正常波動(dòng)，則要?dú)w入審計(jì)誠信檢查表。讓稅務(wù)、金融、證券監(jiān)督等部門，一起來進(jìn)行監(jiān)督，全方位的督查公司審計(jì)誠信信息。構(gòu)建審計(jì)誠信督查制度，按時(shí)實(shí)行審計(jì)誠信監(jiān)督。有關(guān)政府審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)對各級(jí)公司事業(yè)單位的審計(jì)誠信進(jìn)行定期檢查，實(shí)現(xiàn)審計(jì)誠信檢查的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和合法化。有必要公開報(bào)告電話，并及時(shí)處理報(bào)告案例。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)報(bào)告案件的性質(zhì)，進(jìn)行報(bào)告核查，反饋結(jié)果。應(yīng)當(dāng)構(gòu)建檢查結(jié)果公布制度，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，需要利用網(wǎng)等媒介，及時(shí)向有關(guān)財(cái)政部門提交有關(guān)檢查，公布處理公司與法定代表人名字。還要提高違反審計(jì)誠信的處理力度，加