第二章 增值稅會計核算

第二章增值稅的會計核算本章為稅務(wù)會計課程的重點內(nèi)容，也是難點內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解增值稅的特點和納稅范圍，正確計算增值稅應(yīng)納稅額，掌握增值稅的會計核算以及視同銷售行為的會計核算，掌握納稅申報表的填寫。本章內(nèi)容第一節(jié)增值稅的概述第二節(jié)增值稅的會計科目設(shè)置第三節(jié)增值稅的會計核算第四節(jié)進項稅額的會計核算第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算第六節(jié)出口退稅的會計核算（不講）第七節(jié)減免稅款的會計核算第八節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的會計核算

及申報表的填制第九節(jié)小規(guī)模納人應(yīng)納稅額的會計核算及申報表的填制第一節(jié)增值稅概述

增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅（一）增值稅的概念原理上法律上

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅（二）增值稅的特點對增值額征稅實行普遍征稅多環(huán)節(jié)征稅價外稅消費型增值稅征稅范圍：有形動產(chǎn)、兩類勞務(wù)

視同銷售的核算《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：以下8種行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。委托方受托方收到代銷清單的當(dāng)天第一節(jié)增值稅概述一、增值稅納稅人的兩種身份一般納稅人小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額－上期留抵稅額當(dāng)期不含稅銷售額×征收率當(dāng)期應(yīng)納增值稅額主體小規(guī)模納稅人一般納稅人==一般納稅人與小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以該業(yè)務(wù)為主兼營批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的。其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。稅率17%、13%征收率6%、4%扣除率13%、7%征收率3%增值稅的納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人適用征收率的情形一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物：征收率6%（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土。一般納稅人特殊銷售貨物：征收率4%（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品稅務(wù)登記證副本身份轉(zhuǎn)換小規(guī)模納稅人一般納稅人√×實施細則第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條：增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。第四條：年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)二、辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的程序第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》（以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認(rèn)定。（二）認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料：

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。（三）主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。（四）認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。注意：納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。自2009年1月日起，取消了“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。稅率與征收率納稅人

稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%、6%營改增零稅率納稅人出口貨物4%或6%的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用小規(guī)模征收率3%2009年1月1日以后一律為3%銷項稅額的計算銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率一般銷售方式下的銷售額，注意價外費用特殊銷售方式下的銷售額注意：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅第二節(jié)增值稅的會計科目設(shè)置一、增值稅核算的會計賬戶應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅借方貸方增值稅檢查調(diào)整（1）按月納稅“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的期末轉(zhuǎn)賬借方余額若為本月尚未抵扣完的進項稅額，繼續(xù)保留，不做任何處理。借方貸方余額進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計10001000500500借500按月納稅——若為貸方余額借方貸方借或貸余額進項稅額

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計50050010001000貸500下月上繳上月稅金時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅500貸：銀行存款500借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）500貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅500單選題1．增值稅一般納稅人的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣的是（）。2010考題A．廠辦公室購置辦公用品B．外購鋼材用于對外投資C．外購食用油發(fā)放給職工D．生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機床答案：C第三節(jié)銷項稅額的會計核算（一）工業(yè)企業(yè)銷項稅額的核算1.一般銷售方式下銷項稅額的核算（重點）（1）直接收款方式下銷項稅額的核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下的核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的核算2.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算（8種）3.特珠銷售方式下銷項稅額的核算4.銷貨退回及折讓的銷項稅額的核算4.視同銷售的核算《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：以下8種行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。委托方受托方收到代銷清單的當(dāng)天支付手續(xù)費的委托代銷業(yè)務(wù)的會計核算

（1）將貨物交付單位或個人代銷

（2）銷售代銷貨物甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。丙公司支付貨款。業(yè)務(wù)資料甲公司會計人員1、代銷（即代銷中的委托方）：注意：視同銷售，對應(yīng)的是銷項稅額，而不是進項稅額轉(zhuǎn)出

納稅義務(wù)發(fā)生時間：

1、收到代銷清單時

2、或收到全部或部分代銷款時

3、或發(fā)貨后的180天繳納增值稅三者之中的較早者。視同銷售：視同銷售：2、銷售代銷（即代銷中的受托方）①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

會計人員工作提示1甲什么時候確認(rèn)銷售商品收入？思考1關(guān)注：是否符合收入確認(rèn)的五個條件。委托方（甲）發(fā)出商品時，不確認(rèn)銷售商品收入；委托方（甲）收到受托方（丙）開出的代銷清單時確認(rèn)收入。會計人員工作提示2代銷手續(xù)費如何處理？思考2委托方受托方銷售費用勞務(wù)收入會計人員的工作提示3（1）發(fā)出商品（委托代銷商品）（2）收到代銷清單確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）確認(rèn)代銷手續(xù)費（4）收到貨款委托方處理內(nèi)容業(yè)務(wù)處理結(jié)果（1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單，未收到貨款確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000業(yè)務(wù)處理結(jié)果（3）確認(rèn)代銷手續(xù)費，直接少收代銷款借：銷售費用1000

貸：應(yīng)收賬款1000（4）收款貨款借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700問題延伸如果你是受托方（丙公司）的會計人員。你該如何處理？思考注意：轉(zhuǎn)換角色會計主體變了會計科目：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)處理結(jié)果（1）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債20000（2）對外銷售時借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債10000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)10000（3）收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700業(yè)務(wù)處理結(jié)果（4）支付貨款，并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。舉例：智董紙業(yè)集團公司設(shè)在江西省萍鄉(xiāng)市，在宜春市設(shè)立銷售分公司進行銷售，統(tǒng)一核算。2010年6月，集團公司生產(chǎn)的白紙板調(diào)撥給銷售公司對外銷售，實際成本價40萬元，不含稅售價45萬元，增值稅專用發(fā)票已開出。請問集團公司應(yīng)如何做會計處理？集團公司的會計處理借：庫存商品——銷售分公司

400000貸：庫存商品——集團公司

400000借：應(yīng)收賬款——銷售分公司

76500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76

500其它5種視同銷售行為將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售八大行為：4-8歸納如下：問來源，看去向

自產(chǎn)非、集、個交增來委托加工投、分、贈交增源非、集、個不交增（不抵進項）外購?fù)丁⒎?、贈交增視同銷售八大行為：4-8歸納如下：問來源，看去向外購貨物用于：投、分、贈—外部移送，視同銷售非應(yīng)稅、集體福利、個人消費，不得抵扣進項（已抵轉(zhuǎn)出）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于以上方面都視同銷售，交納增值稅稅會收入確認(rèn)對比分析：新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個條件稅法上只需滿足4個條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。除了“相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目在移送貨物時，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，可以不確認(rèn)收入，直接沖銷庫存商品。但不得開具增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定計算銷售額和應(yīng)納稅額。借：在建工程、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8個字：成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入會計準(zhǔn)則是如何規(guī)定的呢？第一，企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量。一是同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下企業(yè)合并，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即投資轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是非同一控制下企業(yè)合并。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。非同一控制下的企業(yè)合并涉及以存貨等作為合并對價的，應(yīng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。第二，以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資應(yīng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，不作為銷售處理，而是結(jié)轉(zhuǎn)其成本。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南規(guī)定，用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（6）將自產(chǎn)、委托加工用于集體福利或個人消費稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入會計準(zhǔn)則是如何規(guī)定的呢？集體福利：應(yīng)付職工薪酬《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。即按照公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。其他未做規(guī)定個人消費：如果納稅人將自產(chǎn)、委托加工的物資用于個人消費（如自產(chǎn)的茶葉用于招待客人用，則成本轉(zhuǎn)賬、售價計稅）（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。會計上也確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本某企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配股東利潤，產(chǎn)品成本為50000元，不含稅銷售價格為80000元，該產(chǎn)品增值稅稅率為17%。則正確的賬務(wù)處理為：計算銷項稅額=80000×17%=13600會計處理借：應(yīng)付股利936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

13600

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分無償贈送他人稅法上規(guī)定在移送的當(dāng)天確認(rèn)增值稅銷項稅額，并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。不屬于會計上的銷售行為，會計上不確認(rèn)收入。借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅小結(jié)：8種視同銷售行為的會計核算會計處理銷項稅額1、具有銷售實質(zhì)的視同銷售2、不具有銷售實質(zhì)的視同銷售庫存商品銷項稅額主營業(yè)務(wù)收入投資（具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）、發(fā)放給職工的集體福利、分配給股東非增值稅應(yīng)稅項目、無償贈送、個人消費、非用于職工分配的集體福利特殊——價外費用注意：1、不含代墊代收款項P322、價外費用并入銷售額時需換算為不含稅特殊——混合銷售新細則6條：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。新增特殊——混合銷售行為【例題】某電視機廠（一般納稅人生產(chǎn)型企業(yè)）向外地商場批發(fā)10臺彩電，為保證及時到貨該廠動用自行的卡車向商場運去這10臺彩電，電視機廠除收取彩電貨款50000元（不含稅收入）外，另收取運輸費2000元?！窘馕觥?0000元貨款繳納增值稅，2000元運費也應(yīng)繳納增值稅，故共納增值稅額＝50000*17%+2000/1.17×17%＝8790.60特殊——兼營銷售銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，分別核算貨物與勞務(wù)的銷售額，貨物交增值稅，勞務(wù)交營業(yè)稅，未分開核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額特殊—包裝物銷項稅額的核算（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物銷售收入借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收內(nèi)部單位款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入商品不含稅價其他業(yè)務(wù)收入包裝物不含稅價應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品增值稅+包裝物增值稅（2）出租包裝物租金收入出租包裝物租金收入屬于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，應(yīng)繳納增值稅。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收內(nèi)部單位款）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）出租、出借包裝物押金收入若購貨方逾期不予退還包裝物，則企業(yè)應(yīng)沒收押金，沒收的押金也作為“其他業(yè)務(wù)收入”。但收取的包裝物押金是含稅的，沒收時應(yīng)將其還原為不含稅價格計入其他業(yè)務(wù)收入，然后再征稅。借：其他應(yīng)付款押金作為含稅價貸：其他業(yè)務(wù)收入不含稅價應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）不含稅價×17%例題某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退還包裝物，訂立了包裝物使用期限為3個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款147000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

18

453

其他業(yè)務(wù)收入8547

其他應(yīng)付款——包裝物押金200003個月后未退還包裝物借：其他應(yīng)付款——包裝物押金20000貸：其他業(yè)務(wù)收入17094

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2906借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物包裝物的會計核算小結(jié)（按所包裝的物品）租金、使用費（銷售貨物的同時收?。┚祁惍a(chǎn)品（除啤酒黃酒）的押金并入當(dāng)期銷售額征收增值稅逾期未收回包裝物不再退還，并入當(dāng)期銷售額征收增值稅一年以內(nèi)且未逾期的，單獨記賬核算，不征增值稅非酒類產(chǎn)品的押金+啤酒黃酒特殊——折扣銷售、銷售折扣等折扣銷售：也稱商業(yè)折扣，按折扣后金額確認(rèn)收入與銷項稅額銷售折扣：也稱現(xiàn)金折扣，按折扣前的金額確認(rèn)收入與銷項稅額，折扣額計入“財務(wù)費用”銷售折讓：發(fā)生在銷售中或銷售后，按折讓后的確認(rèn)收入與銷項稅額，銷售退回：發(fā)生在銷售后，沖減退回當(dāng)期收入與銷項稅額，提問：后兩種區(qū)別？紅字專票特殊——銷售舊固定資產(chǎn)的核算企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的會計處理為：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（銷售額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷售額×不同的增值稅稅率）P40例2-26特殊——其他特殊以舊換新：按新貨物售價確定銷售額，不得扣減舊貨物回收額還本銷售：按貨物的銷售價確定銷售額，不得扣減還本支出，還本時計入“銷售費用”以物易物：雙方以各自的銷售額作購銷處理以物抵債：以自己抵債產(chǎn)品的計稅價格交增值稅，差額計入營業(yè)外收、支第四節(jié)進項稅額的會計核算1、國內(nèi)采購貨物進項稅額的核算（1）工業(yè)、商業(yè)采購進項的會計核算（2）運費的進項稅額的核算（3）購進農(nóng)產(chǎn)品的會計核算（4）發(fā)生毀損的進項稅額核算（5）購進用于非應(yīng)稅項目的會計核算（6）外購貨物退貨、折讓進項稅額的會計核算2、進口、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈、委托加工、接受勞務(wù)進項稅額的會計核算進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務(wù)4.運輸費用結(jié)算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

特別注意事項我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。案例：某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。提問：增值稅專用發(fā)票是唯一的抵扣稅款的憑證嗎？第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算先請思考:能抵扣進項必須符合的條件?1、必須是一般納稅人身份2、必須取得可抵扣的憑證（如專票等）3、必須在180天內(nèi)認(rèn)證相符4、必須與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)5、必須有對應(yīng)的銷項稅額第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。提問：企業(yè)新建一幢廠房，為修建該廠房，企業(yè)購入了電梯和中央空調(diào)系統(tǒng)，在購入時，企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，請問其進項稅額是否可以抵扣？（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（包括企業(yè)購入應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇）（5）上述第1-4項規(guī)定的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失交際應(yīng)酬進項稅額轉(zhuǎn)出的核算（1）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（2）購進貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等的會計處理（3）計入采購成本的運費作進項稅額轉(zhuǎn)出，計入采購成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進項。借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原材料、庫存商品借：管理費用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

例題某棉花公司2010年9月收購棉花10萬元，開具收購憑證，為運輸棉花發(fā)生運費5000元，取得符合規(guī)定的運費發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證。貨款及運費款均以銀行存款支付。10月份，由于管理不善，造成倉庫被盜，損失棉花的賬面價值為18330元，請做出這兩筆業(yè)務(wù)的會計分錄。例題應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：18330/91650*13350=2670借：原材料——棉花91650

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13350

貸：銀行存款105000

借：待處理財產(chǎn)損溢21000

貸：原材料——棉花18330

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）26702.7減免稅款的會計核算1、直接減免本年利潤營業(yè)外收入應(yīng)交稅費—增主營業(yè)務(wù)收入

銷售時

減免稅款

銷項稅額2、先征后返、即征即退收到時借：銀行存款貸：營業(yè)外收入一般納稅人應(yīng)納稅額核算總結(jié)：一般納稅人:實務(wù)管理1、管理方法：①一機一卡（業(yè)務(wù)量多，企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票自己開）②一機多卡（業(yè)務(wù)量少，企業(yè)到區(qū)稅務(wù)局指定的稅務(wù)師事務(wù)所代開）2、設(shè)備①通用設(shè)備：計算機、打印機②專用設(shè)備：金稅卡、讀卡器、IC卡（航天信息公司上門安裝調(diào)試）3、申報流程①進項稅額：每月1日～31日稅務(wù)大廳認(rèn)證②銷項開票情況：次月5日前電腦→IC卡（抄稅）IC卡→稅務(wù)大廳（報稅）③申報納稅：次月15日前，遇節(jié)假日順延納稅申報表（月報）、資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表（季報）

二、認(rèn)識增值稅發(fā)票的三聯(lián)以及重要性。

1、專用發(fā)票的聯(lián)次：三聯(lián)：第三聯(lián)黃色發(fā)票聯(lián)

購貨單位的記賬憑證第二聯(lián)綠色抵扣聯(lián)

購貨單位的扣稅憑證第一聯(lián)深藍記賬聯(lián)

銷貨方的記賬憑證2、專用發(fā)票的有效期：180天（不是六個月）。即180天內(nèi)可以認(rèn)證、入賬、抵扣，超過180天作廢。(是連續(xù)計算)3、發(fā)票票面上有關(guān)數(shù)據(jù)的計算：金額＝含稅金額÷（1＋稅率或征收率）稅額＝金額*稅率及征收率，一般納稅人:實務(wù)管理認(rèn)證：是稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤碼，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。抄稅：是將防偽稅控系統(tǒng)中開票信息讀入稅控IC卡，并打印相關(guān)表格，遞交稅務(wù)局，將相關(guān)信息讀入稅務(wù)局稅收征管系統(tǒng)中。抄稅時間為次月初，納稅申報之前。報稅：目前主要采用直接上門申報和網(wǎng)上申報的電子申報方式。申報期限為次月15日前。申報資料：財務(wù)會計報表、申報表（主表）、附表一（本期銷售情況明細）、附表二（本期進項稅額明細）、附表三、附表四和固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表。一般納稅人:實務(wù)管理不得開具專用發(fā)票：（一）向消費者銷售應(yīng)稅項目。（二）銷售免稅項目（三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（四）將貨物用于非應(yīng)稅項目。（五）將貨物用于集體福利或個人消費。（六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

一般納稅人:實務(wù)管理專用發(fā)票開具要求（一）字跡清楚。（二）不得涂改。（三）項目填寫齊全。（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。（五）各項目內(nèi)容正確無誤。（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。一般納稅人:實務(wù)管理（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（八）按照規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。（十）不得拆本使用專用發(fā)票。（十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣