項(xiàng)目九財產(chǎn)清查

項(xiàng)目九財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查，就是通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)、票據(jù)等的實(shí)地盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因的一種會計核算方法。任務(wù)一財產(chǎn)清查基本認(rèn)知造成賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個方面：1、實(shí)物保管過程中的自然損耗或自然升溢；2、實(shí)物收發(fā)時，由于計量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯，使得所填制的憑證與實(shí)際情況不符；3、財產(chǎn)物資增減變動時，沒有及時地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證或登記賬簿時發(fā)生了計算或登記上的錯誤；4、因管理不善而出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)的損壞、腐爛變質(zhì)及毀損；5、貪污盜竊、營私舞弊等違法行為造成實(shí)物資產(chǎn)的短缺；6、自然災(zāi)害造成的非常損失；7、未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬實(shí)不符等。

保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整

充分發(fā)揮財產(chǎn)物資的效用二、財產(chǎn)清查的作用保證會計核算的真實(shí)性

維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、法紀(jì)三、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查1.按清查范圍2.按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查3.按執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查任務(wù)二財產(chǎn)物資的盤存制度實(shí)地盤存制

——指在日常會計核算中，賬簿上只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定其結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。永續(xù)盤存制——賬面盤存制，是指在日常會計核算中，賬簿上既登記存貨的增加數(shù)，又登記存貨的減少數(shù)，并隨時在賬面上結(jié)出其結(jié)存數(shù)的一種方法。盤存制度——通過對事物的盤查、核對，確定財產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存情況的一種制度。1.永續(xù)盤存制——賬面盤存制，是指在日常會計核算中，賬簿上既登記存貨的增加數(shù)，又登記存貨的減少數(shù)，并隨時在賬面上結(jié)出其結(jié)存數(shù)的一種方法。①期末存貨的數(shù)量從賬面上得到；②可以隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額③發(fā)出存貨的數(shù)量、金額從賬面即可得出在實(shí)際工作中，企業(yè)一般都采用永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對存貨的核算和控制，可以隨時反映各種存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。缺點(diǎn)：明細(xì)核算工作量大，核算成本較高。2.實(shí)地盤存制

——指在日常會計核算中，賬簿上只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定其結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。①期末存貨的數(shù)量通過實(shí)地盤點(diǎn)得到②平時只登記存貨增加，不登記減少③以存計耗，以存計銷優(yōu)點(diǎn)：不需要明細(xì)核算，核算工作較簡便。缺點(diǎn)：（1）不能在賬面上隨時反映存貨的收發(fā)結(jié)存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。（2）可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品計入銷售或耗用成本之中。一、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作1.成立清查組織；2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；（1）會計部門；（2）財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門；（3）準(zhǔn)備好各種量具和有關(guān)清查登記用的表冊；3.實(shí)施財產(chǎn)清查。任務(wù)三財產(chǎn)清查的方法和內(nèi)容二、財產(chǎn)清查的基本方法三、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明余缺情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清點(diǎn)人員會同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。清查內(nèi)容和方法：（1）盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部入賬，并結(jié)出余額。（2）盤點(diǎn)時，出納人員必須在場，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會同出納人員核實(shí)清楚。盤點(diǎn)時，除要清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，更要嚴(yán)格檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況、有無以白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象以及有無坐支現(xiàn)象。

（3）盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，及時填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表單位名稱：年月日賬少實(shí)多賬多實(shí)少（二）銀行存款的清查（1）銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”進(jìn)行核對。（2）“對賬單”是開戶銀行記錄存款單位一定時期內(nèi)在該行存款的增減和結(jié)存情況復(fù)寫的賬頁。（3）存款單位收到“對賬單”后，與銀行存款日記賬逐筆核對，若雙方賬目的結(jié)存余額不相一致，除賬簿登記差錯外，大多情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：

實(shí)例

1、企業(yè)已記收款而銀行未記收款的賬項(xiàng)。2、企業(yè)已記付款而銀行未記付款的賬項(xiàng)。3、銀行已記收款而企業(yè)未記收款的賬項(xiàng)4、銀行已記付款而企業(yè)未記付款的賬項(xiàng)1、企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算。3、銀行存款利息已結(jié)算但企業(yè)尚未收到利息清單。4、銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)，尚未通知企業(yè)。未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。若雙方調(diào)整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)，不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對于所涉及的未達(dá)賬項(xiàng)，都必須在收到有關(guān)結(jié)算憑證后方可登記入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)結(jié)果處理：課堂練習(xí)

某企業(yè)2015年度12月31日銀行存款日記賬的余額為56000元，銀行對賬單的余額為74000元，經(jīng)過逐筆核對有如下未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)收銷貨款2000元，企業(yè)已記銀行存款賬，銀行尚未記賬；2、企業(yè)付購料款18000元，企業(yè)已付款，銀行尚未付款；3、接到甲工廠匯來的貨款10000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未記賬；4、銀行代付購料款8000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未支付。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元

5600074000200018000580005800020151231100008000實(shí)地盤點(diǎn)法：對財產(chǎn)物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)行實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。存貨的清查是指對庫存商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。四、存貨的清查清查程序(1)先數(shù)量后質(zhì)量(2)填寫“盤存單”(3)根據(jù)“盤存單”和相應(yīng)的材料物資賬簿的記錄情況填制“賬存實(shí)存對比表”。賬存實(shí)存對比表——是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)，也是分析賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)發(fā)生差異的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證明材料。五、固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用年限較長的有形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查前，會計人員和固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)將各自負(fù)責(zé)的有關(guān)固定資產(chǎn)的賬簿記錄核對準(zhǔn)確；清查中，不僅要核實(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，還要查明固定資產(chǎn)的使用、保管、等情況，以保證固定資產(chǎn)核算的正確和使用的安全。如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，詳細(xì)列明盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額及折舊等相關(guān)內(nèi)容，并以此作為進(jìn)行固定資產(chǎn)清查會計處理的依據(jù)六、往來款項(xiàng)的清查（一）清查內(nèi)容：

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款（二）清查方法：同對方核對賬目（發(fā)函詢證），即企業(yè)將編制的“應(yīng)收賬款對賬單”或“應(yīng)付賬款對賬單”，分發(fā)有關(guān)單位進(jìn)行核對賬目的方法。（三）清查程序及手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)清查報告單”。任務(wù)四財產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財產(chǎn)損溢登記各項(xiàng)財產(chǎn)物資的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額登記各項(xiàng)財產(chǎn)物資的盤盈金額及盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷金額期末無余額（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理1、庫存現(xiàn)金溢余（盤盈）的賬務(wù)處理根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，調(diào)整賬面數(shù)：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后，根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）營業(yè)外收入（無法查明原因）例：某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，經(jīng)查，其中45元是在甲單位結(jié)算零星銷貨款時，在發(fā)票以外多收的現(xiàn)金，另外5元原因不明。借：庫存現(xiàn)金50

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50

貸：其他應(yīng)付款-甲單位45

營業(yè)外收入52、庫存現(xiàn)金短缺（盤虧）的賬務(wù)處理根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，調(diào)整賬面數(shù)：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因后，根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見：借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償或保險公司賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢例：某企業(yè)在現(xiàn)金清點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，出納人員無法說明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究決定由出納員賠償。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

貸：庫存現(xiàn)金100借：其他應(yīng)收款100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100（二）存貨清查結(jié)果的處理1、存貨盤盈的賬務(wù)處理批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，結(jié)轉(zhuǎn)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：

借；原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用。會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1000例例2、存貨盤虧的賬務(wù)處理批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料按照不同情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：

屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。屬于超定額短缺，以及毀損造成的損失，能確定過失人的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險公司賠償?shù)?，?yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費(fèi)用。屬于非常損失(如自然災(zāi)害等)所造成的財產(chǎn)毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。

某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9600

貸；原材料——甲3600

原材料——乙6000

經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：

借：營業(yè)外支出3600