貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2教學(xué)要求理解現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等基本概念和內(nèi)容重點(diǎn)掌握現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等的會(huì)計(jì)核算。了解資金結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的要求、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。一個(gè)公司應(yīng)該擁有多少現(xiàn)金絕大多數(shù)商界人士都會(huì)說，“夠用就行”。在一個(gè)管理井然有序的公司中，日常的現(xiàn)金收入應(yīng)立即存入銀行。通常，這些日常收入主要是回收的應(yīng)收賬款。如果日?，F(xiàn)金收入超過常規(guī)的現(xiàn)金開支，公司有義務(wù)將其銀行賬戶余額維持在較低的水平。在短期內(nèi)不需用的現(xiàn)金通常被投入流動(dòng)性高，期限短的證券中，這些投資比現(xiàn)金產(chǎn)生收益的能力高，因?yàn)樗鼈兡芤岳⒒蚬衫男问疆a(chǎn)生收入。如果企業(yè)需要的現(xiàn)金大于其銀行賬戶余額，證券投資也可迅速轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金。美國(guó)公司正在積聚現(xiàn)金，這是問題嗎？美國(guó)政府債臺(tái)高筑，入不敷出。與美國(guó)政府捉襟見肘的窘態(tài)相映成趣的是美國(guó)的私人企業(yè)卻有大把現(xiàn)金可供支配，許多美國(guó)公司手中的現(xiàn)金已經(jīng)達(dá)到歷史高點(diǎn)，難怪有人笑說蘋果公司的錢比財(cái)政部還多。專門對(duì)上市公司進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的穆迪公司對(duì)1600家美國(guó)公司的現(xiàn)金做了跟蹤，發(fā)現(xiàn)這1600家公司手中持有的現(xiàn)金逐年增加，2010年的現(xiàn)金持有量高達(dá)一萬二千多億美元：2007年：8250億美元2008年：8820億美元2009年：11120億美元2010年：12369億美元截至2010年，其中現(xiàn)金最多的十家公司為：蘋果：597億美元；微軟：413億美元；思科：402億美元輝瑞：364億美元谷歌：350億美元通用電氣：296億美元強(qiáng)生：277億美元通用汽車：266億美元英代爾：245億美元甲骨文：244億美元案例—偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩北京市建國(guó)以來涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件

1、案例概況：1995-2003年間，國(guó)家自然科學(xué)基金委出納卞中利用職務(wù)之便，挪用公款人民幣2億余元。

2、具體情況：基金委就是自然科學(xué)基金的管理和發(fā)放者。卞某的工作職責(zé)：擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，經(jīng)辦所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單,登記明細(xì)賬。每年能夠掌管20億元資金的使用，這就是基金委被外界稱為“有錢”的原因。卞中挪用的最大一筆款項(xiàng)是6000萬元。2002年12月，卞中通過偽造銀行進(jìn)賬單、編造銀行對(duì)賬單直接將6000萬巨款挪用至北京匯人建筑裝飾工程有限公司，用于該公司的工程驗(yàn)資及日常開支使用.

案例—偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩

由于基金委涉及資助項(xiàng)目和范圍眾多，為了減少填寫支票的工作量，項(xiàng)目撥款長(zhǎng)期一直采用“打包撥款”，按京內(nèi)和京外兩部分來打包，30家單位為一包。每張支票或匯票上一般填寫的是×××等30家單位，總金額×××元，然后在支票后面附上撥往30家單位的銀行票據(jù)?；鹞恢辈捎谩耙該艽铡钡臅?huì)計(jì)核算方式。項(xiàng)目款從銀行撥出后，收到銀行蓋有“附件”字樣章的回單和銀行對(duì)賬單后，即視為對(duì)方單位收到款項(xiàng)，不再要求收款單位提供收款發(fā)票。

1995年8月，卞中伙同當(dāng)時(shí)擔(dān)任國(guó)家基金委綜合計(jì)劃局財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)的吳鋒，私自將公款人民幣1000萬元存入中國(guó)農(nóng)村發(fā)展信托投資公司，并以委托貸款方式借給廣州保稅區(qū)銀鴻國(guó)際貿(mào)易有限公司進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。為此，卞中、吳鋒收取廣州銀鴻公司支付的利息人民幣294．5萬元，其中吳鋒分得贓款人民幣1萬元。1998年4月間，廣州銀鴻公司將該款返還國(guó)家基金委。案發(fā)后吳鋒將1萬元退出。案例—偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩（續(xù)）

2002年12月，基金委科學(xué)基金監(jiān)督訪問團(tuán)赴美對(duì)美國(guó)國(guó)家科學(xué)基金會(huì)(NSF)進(jìn)行工作訪問，聽取了NSF關(guān)于審計(jì)和調(diào)查工作的專題介紹。然而，轉(zhuǎn)年之間，就又爆發(fā)卞中、吳峰案。自然基金委紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局局長(zhǎng)彭連明說，基金委在2000年以前并沒有審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，因而對(duì)財(cái)務(wù)沒有做過內(nèi)審。紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局的前身是2000年才成立的“紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督聯(lián)合辦公室”。

對(duì)于在聯(lián)辦成立后為何依然未能查出問題的疑問，彭連明局長(zhǎng)也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括擬定有關(guān)的規(guī)章制度和辦法、受理申請(qǐng)單位有關(guān)基金工作的投訴和舉報(bào)。案例問題－思考及討論1、卞中的手段有哪些？2、為何卞某能夠如此輕易的作案？3、為何相關(guān)上級(jí)部門一直沒有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問題？哪出了問題呢？1、卞中的手段有哪些？（1)偽造受資助單位進(jìn)賬單，編造銀行對(duì)賬單（2）退匯重?fù)?，偽造信匯憑證（3）不記賬，伙同吳峰偷蓋公章，偽開支票2、為何卞某能夠如此輕易的作案？貨幣資金的內(nèi)部管理制度－內(nèi)部控制制度的缺失沒有執(zhí)行出納輪崗制3、為何相關(guān)上級(jí)部門一直沒有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問題？?jī)?nèi)部審計(jì)失效案例問題－思考及討論第一節(jié)貨幣資金11一、貨幣資金的內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類12二、貨幣資金的內(nèi)部控制職責(zé)分工內(nèi)部稽核定期輪崗（一）貨幣資金內(nèi)部控制的原則交易分開確有憑據(jù)出納人員會(huì)計(jì)人員為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。這兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，有利于解決一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問題。二、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）現(xiàn)金的定義及特征會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念?，F(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：三、現(xiàn)金的核算（1）貨幣性（2）通用性（3）流動(dòng)性（4）非盈利性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。我國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念財(cái)務(wù)報(bào)告日常交易業(yè)務(wù)狹義的現(xiàn)金國(guó)際慣例中的現(xiàn)金概念（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行。如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)因特殊需要確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先向開戶銀行提出申請(qǐng)。（四）現(xiàn)金核算中的賬戶設(shè)置借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。（五）現(xiàn)金的日常核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金例：華豐企業(yè)2011年6月發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：1、從銀行提取現(xiàn)金1000元。2、采購員因公外出，預(yù)支差旅費(fèi)500元。3、用現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)150元。4、企業(yè)出售材料，收入現(xiàn)金2340元。（六）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)?，F(xiàn)金出納員每日清查、專門清查人員清查。每日終了應(yīng)查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符：現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入（利得）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用（損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60

貸：庫存現(xiàn)金

60

上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用 60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

60華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80

貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得

80（一）開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算四、銀行存款的核算《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在多家銀行或同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見教材（二）銀行存款核算中的賬戶設(shè)置借方登記銀行存款收入數(shù)，貸方登記銀行存款的付出數(shù)，余額在借方，反映銀行存款的實(shí)有數(shù)。（三）銀行存款的日常核算

參照庫存現(xiàn)金的核算。（四）銀行存款的核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)和記賬錯(cuò)誤會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)及查找是否存在記賬錯(cuò)誤。記賬時(shí)間差異（未達(dá)賬項(xiàng)）企業(yè)已記賬但銀行未記賬企業(yè)已記存入如：在途存款企業(yè)已記支出如：未兌現(xiàn)支票銀行已記賬但企業(yè)未記賬銀行已記存入如：銀行代收票據(jù)及利息銀行已記支出如：銀行代付款、手續(xù)費(fèi)記錄錯(cuò)誤銀行錯(cuò)誤誤收如：誤將他企業(yè)存款記入本企業(yè)戶頭誤支如：誤將他企業(yè)支票由本企業(yè)戶頭支出企業(yè)錯(cuò)誤收入金額誤記支票金額誤記銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額差異原因匯總表銀行對(duì)賬單金額銀行存款日記賬金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。例：華豐企業(yè)2010年10月31日銀行存款日記賬的余額是27000元，而銀行對(duì)賬單上的存款余額是28180元，經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)尚未作記錄：1、華豐企業(yè)10月30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。2、華豐企業(yè)10月30日開出的一張轉(zhuǎn)賬支票4000元和一張現(xiàn)金支票280元，由于持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬及取款手續(xù)，故銀行尚未記賬。3、委托銀行代收的貨款3000元，10月30日銀行已經(jīng)收到并登記入賬，由于收賬通知尚未送達(dá)企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。4、電信局委托銀行代收華豐銀行企業(yè)應(yīng)付的電話費(fèi)1100元，銀行從企業(yè)存款中代付，由于轉(zhuǎn)賬通知尚未送達(dá)企業(yè)，故企業(yè)尚未記賬。根據(jù)上述資料，華豐企業(yè)2010年10月31日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務(wù)。五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算票據(jù)結(jié)算方式名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。信用卡其他結(jié)算方式名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。銀行結(jié)算方式（總結(jié)）

（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓（2）銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓（3）商業(yè)匯票

①

是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長(zhǎng)不超過6個(gè)月④可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓

（4）支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天

③用于同城結(jié)算或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符（5）匯兌①用于異地結(jié)算②電匯+信匯（6）委托收款①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易（7）托收承付①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款

（8）信用卡①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證①用于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。結(jié)算方式結(jié)算科目使用范圍使用期限簽發(fā)人銀行匯票其他貨幣資金異地1個(gè)月內(nèi)出票銀行銀行本票其他貨幣資金同城2個(gè)月內(nèi)銀行支票銀行存款同城10天銀行存款人商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)同城、異地6個(gè)月內(nèi)收款人或付款人托收承付銀行存款異地3/10天收款人委托收款銀行存款同城、異地3天收款人匯兌信匯／電匯銀行存款異地電匯1天付款人信用證其他貨幣資金國(guó)際付款銀行六、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)50000元匯往上海并開立采購專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 5000020×7年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 4680020×7年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200（2）銀行匯票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務(wù)處理程序和外埠存款類似20×7年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 2500020×7年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 2340020×7年6月12日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1600

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票(或企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票)。（在我國(guó)）分類：帶息、不帶息；銀行承兌、商業(yè)承兌應(yīng)收票據(jù)按面值入賬。賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）取得票據(jù)的面值到期收款或貼現(xiàn)收款應(yīng)收未收的商業(yè)匯票的票面價(jià)值按應(yīng)收票據(jù)的種類和對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

⑴票據(jù)期限按月表示應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。⑵票據(jù)期限按日表示應(yīng)以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常在確定實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)時(shí)，出票日與到期日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，只能計(jì)算其中的一天，因此又有“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的兩種方法。“算頭不算尾”是指，在確定票據(jù)到期日時(shí)，出票日算作一天計(jì)算在有效期內(nèi)，而到期日就不再計(jì)算；“算尾不算頭”是指，在確定票據(jù)到期日時(shí)，到期日算做1天計(jì)算在有效期內(nèi)，出票日就不再計(jì)算?！纠?-1】騰龍公司收到藍(lán)星公司9月10日開出的票面值93600元，期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票1張，確定該票據(jù)的到期日。該匯票的到期日為11月10日。如果將出票日改為2月28日，其他條件不變，則到期日為4月30日?！纠?-2】騰龍公司收到藍(lán)星公司9月10日開出的票面值93600元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日。⑴“算頭不算尾”確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)算如下：首先計(jì)算9月份剩余天數(shù)，再加上出票日1天，共計(jì)21天；10月份是完整的1個(gè)月，共計(jì)31天；11月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期60天減去9、10月份實(shí)際經(jīng)歷的52天剩余8天，即11月份要實(shí)際經(jīng)歷8天才滿60天，因此到期日為11月8日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）該票據(jù)到期日為11月8日。⑵“算尾不算頭”確定到期日首先計(jì)算9月份剩余天數(shù)20天；10月份是完整的1個(gè)月，共計(jì)31天；11月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期60天減去9、10月份實(shí)際經(jīng)歷的51天還剩9天，即11月份實(shí)際經(jīng)歷包括到期日在內(nèi)的9天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）1、收到商業(yè)匯票：

銷售貨物：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等抵應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收賬款2-1、票據(jù)利息的計(jì)算票據(jù)利息計(jì)算公式，見教材

（一）應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

例1：某票據(jù)3月18日出票，9月14日到期，面額50000元，票面利率10%。則票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)計(jì)利息=50000*10%*180/360=2500

票據(jù)到期值=50000+2500=52500例2：一張面值30000元，利率10%，期限4個(gè)月的商業(yè)匯票。則票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)計(jì)利息=30000*10%*4/12=1000

票據(jù)到期值=30000+1000=31000

2-2期末計(jì)提票據(jù)利息

借：應(yīng)收票據(jù)（增加賬面余額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）

3、票據(jù)到期，收回款項(xiàng)：

1．不帶息票據(jù)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

2．帶息票據(jù)：

借：銀行存款（實(shí)收款，即本息和）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分的利息）應(yīng)收票據(jù)

4、票據(jù)到期，款未收到：轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”例：企業(yè)銷售貨物10000元，收到一張商業(yè)承兌匯票，利率為9%，出票日為6月5日，3個(gè)月到期款未收到。6月5日借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

9月5日借：應(yīng)收賬款10225

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用225=10000*9%*3/125、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

背書——是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。（通俗理解：商業(yè)匯票持有人轉(zhuǎn)讓匯票獲取所需資產(chǎn)或償還負(fù)債）

6、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

貼現(xiàn)（企業(yè)在所持商業(yè)匯票到期前提前將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，取得資金）票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值―貼現(xiàn)息

【例3】某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日，4個(gè)月期，面值為80000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為6月5日。要求：計(jì)算貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)期=（30-8）+31+5=58（天）貼現(xiàn)利息=80000*12%*58/360=1546.67(元)貼現(xiàn)凈額=80000-1546.67=78453.33（元）練一練某企業(yè)于3月4日將一張出票日為1月11日，6個(gè)月期，面值為10萬元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為7月11日。要求：計(jì)算貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額。62不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

①無追索權(quán)（少）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息63經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（1）賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息

②帶追索權(quán)（常見）2種賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（2）賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)到期承兌人付款

（無需做賬務(wù)處理）承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款

貸：短期借款2023/2/665

例：B公司于2011年3月1日取得一張面值10000元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2011年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。

第一種情況：無追索權(quán)（1）2011年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2011年4月1日貼現(xiàn)（3）2011年6月1日到期

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453

借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會(huì)計(jì)處理。

無法還款，企業(yè)無會(huì)計(jì)處理。

第二種情況：有追索權(quán)（1）2011年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2011年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453

借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：短期借款10000（3）2007年6月1日到期

■正常還款

■無法還款

1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足

借：短期借款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000課堂練習(xí)企業(yè)銷售商品，售價(jià)100萬，增值稅17萬。2012年11月1日收到商業(yè)匯票，期限為6個(gè)月。要求：編制收到匯票、到期收款或不能收款的會(huì)計(jì)分錄。2、A公司2012年3月1日銷售產(chǎn)品，取得面值為1萬（價(jià)稅合計(jì)），三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，無追索權(quán)。要求：編制A公司收到匯票、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄3、A公司2012年3月1日銷售產(chǎn)品，取得面值為1萬（價(jià)稅合計(jì)），三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，有追索權(quán)。要求：編制A公司收到匯票、貼現(xiàn)、付款單位正常還款的會(huì)計(jì)分錄課堂練習(xí)

A公司于2002年5月10日銷售商品，收到一張面值為10萬元（含增值稅），期限為90天不帶息的商業(yè)匯票。6月9日A公司因急需資金，持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，該票據(jù)到期后，付款單位和A公司均無款支付，A公司收到銀行通知，已將該貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。（假設(shè)A公司適用的增值稅率為17%）貼現(xiàn)所得的計(jì)算（1）貼現(xiàn)期＝90-30=60（天）（2）貼現(xiàn)利息＝100000×12%×60÷360＝2000（元）（3）貼現(xiàn)凈額＝100000－2000＝98000（元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）14530（2）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款98000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：短期借款100000（3）付款單位無款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000第三節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金等均不屬于會(huì)計(jì)上所謂的應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，這會(huì)影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（一）商業(yè)折扣（發(fā)生在銷售前按凈價(jià)入賬）商業(yè)折扣指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。

借：應(yīng)收賬款（折讓后凈價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（二）現(xiàn)金折扣（發(fā)生在銷售后按總價(jià)入賬）

企業(yè)為鼓勵(lì)購貨方早日付款，而給予的一種折扣優(yōu)待。如付清款項(xiàng)的時(shí)間是30天，10天之內(nèi)付款給予2%的折扣，表示為：2/10,1/20,N/30。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法；另一種是凈價(jià)法（我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用總價(jià)法)。

總價(jià)法下應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值按未扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)算；凈價(jià)法下應(yīng)收賬款入賬價(jià)值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)算。思考：總價(jià)法與凈價(jià)法的區(qū)別？你認(rèn)為哪種更合理？例題華聯(lián)公司于2011年6月1日銷售產(chǎn)品100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣時(shí)不考慮增值稅。1、對(duì)方于6月8日付款2、對(duì)方于6月13日付款要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理1、銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)170002、10天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 115000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000貸：應(yīng)收賬款 1170003、13日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款117000二、應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借抵借是指企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款。借款限額：按應(yīng)收賬款金額的一定比率計(jì)算，一般為30%--80%。企業(yè)一般在借款限額和借款期限內(nèi)可隨時(shí)取得借款。在抵借時(shí)，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以開具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。抵借所取得的借款以應(yīng)收賬款作擔(dān)保。應(yīng)收賬款的抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，無需通知賒購方，也不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此不需要沖減應(yīng)收賬款賬戶。待企業(yè)收到應(yīng)收賬款后，再將取得的借款歸還，并支付一定的利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。

1、取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)）2、收到應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款/應(yīng)付票據(jù)（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款3、銷售退回與折讓銷售退回：企業(yè)銷售商品后因某種原因被退回企業(yè)。=>存貨增加

銷售折讓：企業(yè)銷售商品后因某種原因在價(jià)格上給予減讓。

=>存貨不增加銷售退回與折讓后，應(yīng)相應(yīng)沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品發(fā)生退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收賬款（沖減收入）將退回的商品放入倉庫

借：庫存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（沖減成本）發(fā)生折讓時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收賬款（沖減收入）

注意：折讓不退回商品，僅是在價(jià)格上予以減讓。（二）應(yīng)收賬款的讓售企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售給信貸公司，獲得一定資金。企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款方式取得資金時(shí)，應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費(fèi)、利息和信貸公司扣留款等?？苫I款總額=扣除最大折扣后的凈額-手續(xù)費(fèi)-扣留款考慮現(xiàn)金折扣問題，應(yīng)將應(yīng)收賬款中的最大折扣部分扣除。手續(xù)費(fèi)：金融機(jī)構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用，并用以應(yīng)對(duì)無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。為扣除折扣后的凈額的1%-5%?？哿艨睿航鹑跈C(jī)構(gòu)為應(yīng)對(duì)銷售退回、銷售折讓及其他減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分。不超過總額的20%。注意：扣留款具有保證金性質(zhì)，如金融機(jī)構(gòu)收回應(yīng)收賬款，需將未用扣留款退還企業(yè)。企業(yè)的可籌款總額，包括企業(yè)籌措資金的本金和利息部分。利息的計(jì)算可根據(jù)籌措的資金額、規(guī)定的利息率及自籌措日起至收回賬款前一日的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。（一般以最后現(xiàn)金折扣日后的第10天為收回日）。讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，并立即告知賒購方。

1、讓售時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

—現(xiàn)金折扣其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款

—應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款貸：應(yīng)收賬款

2、籌款時(shí)（信貸公司付款）借：銀行存款（實(shí)際籌措款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（負(fù)擔(dān)利息）貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款財(cái)務(wù)費(fèi)用為其承擔(dān)的利息。期限從籌款日至預(yù)計(jì)賬款收回日的前一日。

3、發(fā)生銷貨退回等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款

退還多余扣留款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款含義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。是由非購銷活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)。內(nèi)容：主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

結(jié)構(gòu)：

其他應(yīng)收款發(fā)生收回、轉(zhuǎn)銷

余：尚未收回部分企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)

借：其他應(yīng)收款貸：相關(guān)科目收回各種款項(xiàng)時(shí)

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款例1某企業(yè)職工張×出差廣州，借差旅費(fèi)1000元。

借：其他應(yīng)收款—張×1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

例2張×報(bào)銷差旅費(fèi)850元，退回現(xiàn)金150元。

借：庫存現(xiàn)金150

管理費(fèi)用850

貸：其他應(yīng)收款—張×1000

若張某報(bào)銷1200元。

借：管理費(fèi)用1200

貸：其他應(yīng)收款—張×1000

庫存現(xiàn)金200

例3企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金

2,000元。

借：其他應(yīng)收款2000

貸：銀行存款2000

★備用金的核算備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開支。備用金定額備用金非定額備用金☆定額備用金：是指企業(yè)撥付給企業(yè)內(nèi)部用款單位或個(gè)人在一定限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)。由財(cái)會(huì)部門和使用備用金部門，根據(jù)日常零星開支需要核定。用款單位實(shí)際使用后再根據(jù)審核無誤的報(bào)銷憑證報(bào)銷，補(bǔ)足原定額，滿足周轉(zhuǎn)使用，直至不用再將現(xiàn)金全部退回。撥付使用時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金使用時(shí)不記賬；報(bào)銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金取消并收回原定額備用金時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——備用金

☆非定額備用金：用款單位或個(gè)人預(yù)借，支用后憑據(jù)報(bào)銷。撥付使用時(shí)

借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)

借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款—備用金

二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng).預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務(wù)的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算?！镱A(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。企業(yè)因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購貨物借：材料采購（原材料）貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付賬款

補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到退回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

例：

A企業(yè)向B公司購進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價(jià)款18000元，增值稅3060元，A企業(yè)需補(bǔ)付1060元。（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

借：預(yù)付賬款—B公司20000

貸：銀行存款20000（2）收到貨物時(shí)：

借：物資采購18000

應(yīng)交稅費(fèi)3060

貸：預(yù)付賬款—B公司21060（3）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)：

借：預(yù)付賬款—B公司1060

貸：銀行存款1060第五節(jié)壞賬企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬引例：甲公司于2007年年初賒銷給乙公司一批價(jià)款為1000000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，該筆應(yīng)收帳款一直未能收回，甲公司在2010年年初決定將該筆應(yīng)收帳款認(rèn)定為壞賬。思考：該筆壞賬對(duì)企業(yè)帶來的影響是什么？壞賬的存在會(huì)減少企業(yè)可回收的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款），同時(shí)增加企業(yè)的損失（壞賬損失）；壞賬的存在會(huì)使2007年列報(bào)的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款）和收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）虛增；一、壞賬確認(rèn)條件債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收賬款二、壞賬核算方法★賬戶設(shè)置：通過“壞賬損失”科目直接核算；通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算，下設(shè)“壞賬費(fèi)用”明細(xì)科目。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用第二種方法。企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會(huì)計(jì)上有兩種核算方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法（二）備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等注意：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款均要考慮壞賬可能性。

直接轉(zhuǎn)銷法下，若已確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況轉(zhuǎn)好或其他原因，又全部或部分收回時(shí)，為了通過應(yīng)收賬款等賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽(yù)，應(yīng)先按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回。即，壞賬又收回時(shí)，先沖銷原分錄再反映收回

借：應(yīng)收賬款等

貸：資產(chǎn)減值損失

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

壞賬又收回時(shí)，先沖銷原分錄再反映收回

借：應(yīng)收賬款等

貸：資產(chǎn)減值損失

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

[例]B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。（1）甲企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失50,000

貸：應(yīng)收賬款——B公司50,000

如果該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20,000元。

（2）壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款——B公司20,000

貸：資產(chǎn)減值損失20,000

同時(shí)，

借：銀行存款20,000

貸：應(yīng)收賬款——B公司20,000

采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才作為損失計(jì)入當(dāng)期損溢，并沖減應(yīng)收賬款，核算手續(xù)簡(jiǎn)單。但由于在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、損溢虛列，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比原則，不符合謹(jǐn)慎原則在資產(chǎn)負(fù)債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會(huì)計(jì)信息，歪曲了企業(yè)的期末財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用這種方法。（二）備抵法

備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。采用備抵法核算壞賬，每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損溢，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。資產(chǎn)負(fù)債表能如實(shí)反映應(yīng)收賬款凈額。利潤(rùn)表也避免了因應(yīng)收賬款價(jià)值虛增而造成的利潤(rùn)虛增，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收賬款的壞賬。備抵法賬戶設(shè)置：

壞賬準(zhǔn)備：核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。

壞賬準(zhǔn)備①確認(rèn)壞賬損失數(shù)①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備②沖銷多提壞賬準(zhǔn)備②壞賬重又收回

余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記各項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額；貸方登記相關(guān)減值得以恢復(fù)的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無余額。備抵法下按期估計(jì)壞賬損失時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收賬款以凈額列式。采用備抵法估計(jì)壞賬的方法：余額百分比法賬齡分析法1.余額百分比法余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。每期估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。估計(jì)壞賬損失＝應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率

會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意：企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)余額和壞賬比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額（1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，則本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備的差額。即應(yīng)計(jì)提數(shù)大于現(xiàn)有余額：

則應(yīng)按本期估計(jì)的壞賬加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額之和作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（本期及上期之和）

（2）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)計(jì)提數(shù)大于現(xiàn)有余額：應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額的差額作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（3）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)計(jì)提數(shù)小于現(xiàn)有余額：

應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

例1．某企業(yè)×年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5‰。

1、

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：（1）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。

應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝180000×5‰＝900（元）

借：資產(chǎn)減值損失900

貸：壞賬準(zhǔn)備900（2）

若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額200元。

實(shí)際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝900－200＝700（元）（補(bǔ)提）

借：資產(chǎn)減值損失700

貸：壞賬準(zhǔn)備700（3）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000元。

實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金＝900－1000＝－100（元）（沖銷）

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

（4）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額500元。

實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金＝900＋500＝1400（元）

借：資產(chǎn)減值損失1400