財務(wù)管理-淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析

PAGEPAGE22西南財經(jīng)大學(xué)SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics本科畢業(yè)論文（設(shè)計）論文題目：淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析學(xué)生姓名：所在學(xué)院：專業(yè)：學(xué)號：指導(dǎo)老師：成績：西南財經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告表論文（設(shè)計）名稱淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析論文（設(shè)計）來源學(xué)生姓名開題報告內(nèi)容：（設(shè)計目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時間安排；資料收集計劃；完成論文（設(shè)計）所具備的條件因素；寫作的基本思路等。）一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備：從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。二、論文設(shè)計目的、思路及預(yù)期成果（一）目的：擬通過對新會計準(zhǔn)則相應(yīng)條款對納稅的影響分析，提出相應(yīng)的稅收籌劃策略，為企業(yè)盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。（二）思路：新會計準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立，新的會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認(rèn)方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。然而稅收籌劃在西方國家已經(jīng)是很普遍的事情了，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)稅的合法權(quán)益。合法節(jié)稅不但可以使企業(yè)降低經(jīng)營成本，提高獲利能力，還能增強企業(yè)的競爭力。所以在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施進(jìn)程中，對稅收籌劃的正確分析可以幫助企業(yè)盡快抓住時機合理運用稅收優(yōu)惠政策。（三）預(yù)期成果：通過對新準(zhǔn)則的主要變化、稅務(wù)影響的分析，解析新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的稅收籌劃方法。三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)：本文擬從以下幾個方面進(jìn)行寫作：第一部分：文獻(xiàn)綜述第二部分：稅收籌劃概念界定及與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系分析第三部分：新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對稅收的影響第四部分：新會計準(zhǔn)則下的納稅籌劃第五部分：加快稅收監(jiān)管適應(yīng)步伐四、時間安排：20xx年10月23日選題指導(dǎo)20xx年11月10日前將完成開題報告20xx年12月5日前將完成論文的粗綱、細(xì)綱20xx年12月25日前將完成論文的初稿20xx年4月30日前將完成論文的修改稿20xx年5月13日前將完成論文的最終定稿五、完成論文所具備的條件因素：（一）對我國新會計準(zhǔn)則條款及稅收籌劃的理解和掌握；（二）大量時間的投入；（三）導(dǎo)師的指導(dǎo)。指導(dǎo)教師簽名：日期：中文摘要一、選題背景及目的隨著我國新的會計準(zhǔn)則體系的建立與實施，中國已進(jìn)入一個新的會計時代。新會計準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認(rèn)方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。在西方，投資者或納稅人在決定投資、經(jīng)營之前，除對自身面臨的各種納稅方案進(jìn)行比較、選擇外，還往往委托專門的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅后籌劃。因此稅收籌劃在西方國家已經(jīng)是很普遍的事情了，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)稅的合法權(quán)益。合法節(jié)稅不但可以使企業(yè)降低經(jīng)營成本，提高獲利能力，還能增強企業(yè)的競爭力。所以在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施進(jìn)程中，對稅收籌劃的正確分析可以幫助企業(yè)盡快抓住時機合理運用稅收優(yōu)惠政策。二、主要內(nèi)容本文將從新企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會計準(zhǔn)則在對會計要素的計量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計價方法、債務(wù)重組、借款費用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的影響。通過分析其對稅務(wù)處理的影響，進(jìn)而分析新會計準(zhǔn)則下的稅收籌劃分析。綜合性的給出企業(yè)在長期股權(quán)投資、收入確認(rèn)、計提折舊方法選擇及存貨計價上的稅收籌劃方法。 關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則，稅務(wù)影響，稅收籌劃ABSTRACTBackgroundWiththeestablishmentandimplementationofChina’snewaccountingstandardsystem,Chinahasenteredanew,eraofaccouting.PromulgationofnewaccountingstandardsmarksChina’saccountingstandardsystemofconvergenceChinaandinternationalpracticehasformallyestablished.Becausethenewaccountingstandardshavemanychangesoftheaccountingpolicy,measurementmodel,revenuerecognitionmethodandaccountingmethods,itsimplementationwillnaturallyhaveasignificantimpactonbusinessoperationandfinancalconditions,thenthetax.IntheWest,inadditiontocomparetheirowntaxschemes,investorsandtaxpayersoftenentrustspecialtaxauthorityfortaxplanningbeforetheinvestmentandmanagementdecision.Therefore,taxplanningintheWesterncountriesisverycommon,enterprisesshouldpaymoreattentiontothelegitimateinterestsoftaxsavingsintheprocessofeconomicglobalization.Legitimatetaxsavingcannotonlyallowsbusinessestoreduceoperatingcosts,increaseprofitability,butalsoenhancethecompetitivenessofenterprises.Soduringtheimplementationofnewaccountingstandardsprocess,therightanalysisofthetaxplanningcanhelpcompaniesseizetheopportunityassoonasreasonableuseoftaxincentives.MainParts:Thisarticalwillbeginwithtermsofthenewaccountingstandardsrelatedchanges,thendescribethechangeofnewaccountingstandardsinthemeasurementofaccountingelements,assetimpairment,inventorymethods,thesechangeshaveafar-reachingeffectonthecorporatetaxtreatment,mainlyforlong-termequityinvestment,assetimpairment,inventoryvaluationmethods,debtrestructuring,capitalizationofborrowingcosts,depreciationoffixedassets,amortizationofintangibleassets.Byanalyzingtheimpactofitstaxtreatment,andthenanalyzethenewaccountingstandardsoftaxplanning.FinallyIwillgivethetaxplanningmethodoflong-termequityinvestment,therevenuerecognition,depreciationmethodsandinventoryvaluationcomprehensively.Keywords：Newaccountingstandards,Taximplications,Taxplannin目錄一、文獻(xiàn)綜述 1（一）國外的相關(guān)研究 1（二）國內(nèi)的相關(guān)研究 3二、稅收籌劃概念界定及與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系分析 6（一）稅收籌劃的概念界定 6（二）稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系分析 6三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對稅收的影響 7（一）新會計準(zhǔn)則的主要變化 71、會計要素的計量 72、資產(chǎn)價值準(zhǔn)備 73、存貨 74、債務(wù)重組 8(二)新會計準(zhǔn)則的稅務(wù)影響 81、長期股權(quán)投資對企業(yè)稅收的影響 82、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)稅收的影響 83、存貨計價方法對企業(yè)稅收的影響 84、債務(wù)重組對企業(yè)稅收的影響 85、借款費用資本化范圍擴(kuò)大對企業(yè)稅收的影響 96、固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策調(diào)整對企業(yè)稅收的影響 97、無形資產(chǎn)的攤銷對企業(yè)稅收的影響 9四、新會計準(zhǔn)則下的納稅籌劃 9（一）長期股權(quán)投資的納稅籌劃 91、長期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃 102、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃 10（二）收入確認(rèn)時間的納稅籌劃 11（三）計提折舊的納稅籌劃 11（四）存貨計價的納稅籌劃 12五、 加快稅收監(jiān)管適應(yīng)步伐 13（一）以協(xié)作的方式加強稅會合作 13（二）完善體制漏洞，尋求低成本的會計信息渠道 13（三）對具體業(yè)務(wù)實現(xiàn)更加嚴(yán)格的監(jiān)管 13參考文獻(xiàn) 14致謝 15淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立，新的會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認(rèn)方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。稅收籌劃在西方國家已經(jīng)是很普遍的事情了，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)稅的合法權(quán)益。合法節(jié)稅不但可以使企業(yè)降低經(jīng)營成本，提高獲利能力，還能增強企業(yè)的競爭力。所以在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施進(jìn)程中，對稅收籌劃的正確分析可以幫助企業(yè)盡快抓住時機合理運用稅收優(yōu)惠政策。一、文獻(xiàn)綜述稅收籌劃思想最早是在20世紀(jì)30年代由英國人湯姆林提出來的，并在50年代呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展趨勢。第二次世界大戰(zhàn)后，西方各國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展促使以所得稅為核心的稅收制度逐步完善，同時，跨國公司的增加，促使了研究人員對稅收籌劃的研究進(jìn)程，西方的稅收籌劃理論逐步豐富起來。而稅收籌劃這一概念在20世紀(jì)90年代初期才引入我國。這主要是由于我國70年代晚期才開始改革開放，80年代末期才開始嘗試社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革。（一）國外的相關(guān)研究1959年成立的歐洲稅收聯(lián)合會明確提出，稅務(wù)專家應(yīng)以稅務(wù)咨詢活動為中心開展稅務(wù)服務(wù)，作為稅務(wù)稅務(wù)咨詢重要內(nèi)容的稅收籌劃業(yè)務(wù)從此開始在世界各地發(fā)展壯大。與此同時，關(guān)于稅收籌劃的研究也開始向縱深發(fā)展，各種理論文章、刊物書籍應(yīng)運而生。例如以提供稅收信息馳名的公司ThebureauofnationaffairsInc。除了出書之外，還定期出版兩本知名專業(yè)雜志——《稅收管理國際論壇》和《稅收籌劃國際評論》，其中相當(dāng)多的篇幅講的是稅收籌劃。如今稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已十分普遍，成為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。關(guān)于稅收籌劃，各國學(xué)者有不同的解釋，以下是幾種代表性觀點：1925年英國議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國等在以后的稅務(wù)判例中經(jīng)常援引這一原則精神。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人經(jīng)過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！眹H財政文獻(xiàn)局、國際稅收詞匯、北京、中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1988國際財政文獻(xiàn)局、國際稅收詞匯、北京、中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1988P46印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”N.JXawawwy、PersonInvestmentandTaxPlanning、1999P49另一印度稅務(wù)專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中也說到“稅收籌劃是經(jīng)營管理中的一個組成部分……，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅”。N.JXawawwy、PersonInvestmentandTaxPlanning、1999P49SimonJames.ChristopherNobes、TheEcnomicsofTaxation、1998P32 在美國的海文營訴格雷戈里一案中，勒尼德·漢德法官在陳述時，有一句名言“任何人都有權(quán)安排他的事務(wù)以使其稅負(fù)盡可能低，在選擇納稅的最佳方式時，他不受約束，甚至也沒有任何一種愛國的義務(wù)要求增加他的稅負(fù)?！苯鈱W(xué)智、夏琛舸、張津主譯、美國聯(lián)邦稅制、沈陽、東北財經(jīng)大學(xué)出版社、2001P34美國加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說到：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳納或遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”另外他還說：“在繳納發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先的安排，以達(dá)到盡量的少繳納所得稅，這個過程就是稅收籌劃?！盬.B.Weigs&R.F.Weigs、Accounting,1987P738他認(rèn)為美W.B.Weigs&R.F.Weigs、Accounting,1987P738當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析美國聯(lián)邦賦稅時指出“比逃稅更加重要的是合法的規(guī)避賦稅，原因在于議會制定的法律中有很多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅”。高鴻業(yè)譯、經(jīng)濟(jì)學(xué)（上冊）、北京：商務(wù)印書館、1981P239“積極性節(jié)稅策略是指一個經(jīng)濟(jì)主體在作經(jīng)濟(jì)上的決策時，如果有兩個或兩個以上合法的途徑可達(dá)到目的，在僅考慮稅捐的因素影響下，選擇其中最有利的途徑，藉以少繳或免繳稅捐（包括延緩繳納稅捐），此選擇的過程，即為積極性節(jié)稅策略的運用?！备啉櫂I(yè)譯、經(jīng)濟(jì)學(xué)（上冊）、北京：商務(wù)印書館、1981P239張龍實、節(jié)稅之道、北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社、·1993P66英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國認(rèn)可納稅人擁有進(jìn)行稅收籌劃（包括避稅）的權(quán)利。正如1947年美國著名法官漢德說的那樣“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的，每個人都可以這樣做，無論他是富翁還是窮光蛋。而且這樣做時完全正當(dāng)?shù)模驗樗麩o需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)的。以道德的名義要求稅收，不過是奢談空論而已……人們合理又合法的安排自己的活動，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法稱之為稅收籌劃?！眹惪偩侄愂湛茖W(xué)研究所譯、偷稅與逃稅、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1993P66美國大法官薩瑟蘭也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應(yīng)納稅額，甚至避免納稅維護(hù)他們的合法權(quán)益，這一點不容置疑。”國稅總局稅收科學(xué)研究所譯、偷稅與逃稅、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1993P66HBarber.TaxHeavens、McGraw-HillInc、1993P666此外，國外有大量的文獻(xiàn)資料將不完全信息或不確定性條件下的決策理論應(yīng)用于政府的稅收與企業(yè)的實際決策行為中去。如查爾斯·霍樓威談到了不確定條件下怎樣進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理問題。施加珍譯，企業(yè)決策的科學(xué)方法、北京：對外貿(mào)易教育出版社、1990P52-80同時出現(xiàn)了不少文章致力于探討現(xiàn)行信息不對稱條件下的納稅人的納稅行為以及納稅人與稅務(wù)機關(guān)的相互博弈過程，進(jìn)而研究稅務(wù)機關(guān)的最優(yōu)稽查或執(zhí)行政策。如Franzoni提出了增加信息披露、設(shè)置激勵機制以促進(jìn)納稅人講真話的優(yōu)化稅收執(zhí)行模型。Franzoni.L、Amnestiessettlementsandoptimaltaxenforecement、Ecnomical、2000(67)P153-176此外、不斷深化的經(jīng)濟(jì)全球化帶來了一些列的新的稅收問題。2002年Eggert和Kalmar研究了如何通過國家之間的稅收信息分享與交換來緩解存在于國家之間的信息不對稱問題，以求達(dá)到一個適度優(yōu)化的稅收國際競爭狀態(tài)。施加珍譯，企業(yè)決策的科學(xué)方法、北京：對外貿(mào)易教育出版社、1990P52-80Franzoni.L、Amnestiessettlementsandoptimaltaxenforecement、Ecnomical、2000(67)P153-176鄧立平、不對稱信息和稅收理論研究、稅務(wù)研究、2003(5)P38-42（二）國內(nèi)的相關(guān)研究1994年出版的唐騰翔、唐向編著的《納稅籌劃》唐騰翔、唐向、稅務(wù)籌劃、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1994P20一書可以說是第一部介紹稅收籌劃的專著。唐騰翔、唐向、稅務(wù)籌劃、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1994P20我國新頒布的《稅收征收管理法》對稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。由于我國目前還沒有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上還處于空白地帶，我國《辭典》和《辭?！芬矝]有記載稅收籌劃的概念，這說明稅收籌劃的概念只在專家和研究人員的專著里。但目前國內(nèi)理論界對稅收籌劃的定義表述各不相同。我國學(xué)術(shù)界較早地對稅收籌劃進(jìn)行論述的主要有唐騰翔、唐向的《稅收籌劃》一書，將稅收籌劃概括為“在法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！碧乞v翔、唐向、稅務(wù)籌劃、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、1994P20于中一在其主編的《企業(yè)避稅與政府對策》一書說到：“稅收籌劃即納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生前對納稅低位的選擇。這是納稅義務(wù)人為了達(dá)到避稅的目的而特定的稅收規(guī)劃，并將此舉作為企業(yè)財務(wù)管理的一個有機組成部分?！庇谥幸?、企業(yè)避稅與反避稅措施、北京：改革出版社、1995P4彭夯認(rèn)為：“稅收籌劃是納稅人順應(yīng)國家政策方向，對自身的經(jīng)營活動作戰(zhàn)略性策劃和安排，以達(dá)到稅負(fù)最小化目的，其實質(zhì)是：遵守法律、合理籌劃、用足政策、用好政策?！迸砗坏?、企業(yè)納稅籌劃實務(wù)、北京：清華大學(xué)出版社、2003P2天津財經(jīng)學(xué)院蓋地教授在《稅務(wù)會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，依據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃也發(fā)展。”蓋地、稅務(wù)會計與納稅籌劃、沈陽：東北財經(jīng)大學(xué)出版社、2001P12國家稅務(wù)總局科研所燕亞光認(rèn)為：“稅收籌劃時納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，獲得最大的稅收收益?！毖鄟喒狻⒓{稅籌劃的理論探討及實踐應(yīng)用，中國稅務(wù)報、2004-2-2楊崇才認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化的財務(wù)目標(biāo)，在稅法允許范圍內(nèi)以適應(yīng)政府的稅收政策為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資、分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到少繳稅款為目的的一種經(jīng)營活動?！睏畛绮诺取⒍悇?wù)會計與納稅籌劃教程、北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社、2001P22另外，談多姣的《稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究》談多姣、稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、2004P8對稅收籌劃所引起的各種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析；蔡昌所著的《稅收規(guī)律八大規(guī)律》蔡昌、稅收規(guī)律八大規(guī)律、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、2005P2第一次從稅收籌劃的規(guī)律與技術(shù)方面對稅收籌劃運作模式進(jìn)行了分析和總結(jié)；劉蓉所著的《公司戰(zhàn)略管理與稅收側(cè)策略研究》談多姣、稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、2004P8蔡昌、稅收規(guī)律八大規(guī)律、北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社、2005P2劉蓉、公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究、北京：中國經(jīng)濟(jì)、2005P12綜合國內(nèi)各中學(xué)者的觀點，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃是合法行為，但也有學(xué)者認(rèn)為它是“利用稅法法律、法規(guī)、制度等的不健全”而規(guī)避法律的一種違法行為。目前，國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的理解有廣義和狹義之分。廣義看法的代表時張中秀，他認(rèn)為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。張中秀、合法節(jié)稅-為企業(yè)節(jié)省資金、北京：中國人民大學(xué)出版社、2001P35狹義的稅收籌劃是指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。這種觀點不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來做稅收籌劃，即把違背國家立法意圖，但又不違反稅法的避稅手段排除在稅收籌劃的范圍之外。這是全國注冊會計師統(tǒng)考教材《稅務(wù)代理實務(wù)》一書的觀點，也是我國稅務(wù)機關(guān)當(dāng)前能接受的說法。稅收籌劃在我國經(jīng)歷了十多年的發(fā)展，雖然在理論研究和實務(wù)操作上均取得了明顯的成績，但從目前的狀況來看，我國稅收籌劃無論是理論還是實踐都處于系統(tǒng)化的起步階段，迄今為止還沒有一套系統(tǒng)嚴(yán)密的理論框架和你較規(guī)范的操作技術(shù)。二、稅收籌劃概念界定及與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系分析（一）稅收籌劃的概念界定稅收籌劃是指在符合稅法的條件下，對企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等各項理財活動的實現(xiàn)籌劃和安排，通過合理的手段和方法達(dá)到為企業(yè)節(jié)約稅款的目的。稅收籌劃完全不同于偷稅漏稅，其突出特點就是具有合法性，是在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行的。其中籌劃代表企業(yè)進(jìn)行的是一種事前控制，企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃就必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。由于企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營活動中納稅義務(wù)常滯后于應(yīng)稅行為，使得事先籌劃成為可能。如果在應(yīng)納稅額已確定的情況下，事后進(jìn)行的少繳稅額的行為，不是稅收籌劃。稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，減少稅收的支付，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要進(jìn)行整體考慮，不要只追求某種稅款的減少而增加整體稅款的短視行為。同時，企業(yè)的稅收籌劃還要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展為基礎(chǔ)，不要用稅收籌劃取得的一點利益取代了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的利益。可以看出理想的稅收籌劃應(yīng)是企業(yè)總體收益最多，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，并不一定是單純的納稅最少。（二）稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系分析稅收籌劃活動就是一種理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分。因此，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分就要為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。因此，稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理之間是一種部分與整體之間的關(guān)系。首先，稅收籌劃處于財務(wù)管理的大環(huán)境之中，就要滿足企業(yè)財務(wù)管理所處環(huán)境的各項要求與規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃要滿足于企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境要求，包括企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、各項法律法規(guī)和企業(yè)所處的金融環(huán)境。企業(yè)的稅收籌劃只要滿足企業(yè)財務(wù)管理面臨的各項環(huán)境要素的約束下才能有效運行。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要受到企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的約束?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理把實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化作為目標(biāo)，因此稅收籌劃也要以此為依據(jù)進(jìn)行籌劃。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，是通過獲得稅收籌劃的利益為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)整體目標(biāo)作出貢獻(xiàn)的。稅收籌劃要以企業(yè)財務(wù)管理為中心，當(dāng)籌劃納稅方案自身最優(yōu)時，并不一定可能給企業(yè)帶來絕對的收益和給社會效益時，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)整體目標(biāo)受到損失。此時，籌劃納稅要讓位于企業(yè)財務(wù)管理整體目標(biāo)。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要依據(jù)財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行。企業(yè)的稅收籌劃要深入到企業(yè)財務(wù)管理的各個部分，包括企業(yè)的投融資、資金運營管理和企業(yè)利潤分配。通過企業(yè)進(jìn)行不同時期的財務(wù)管理特點，有針對性的進(jìn)行籌劃，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的整體目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對稅收的影響（一）新會計準(zhǔn)則的主要變化1、會計要素的計量我國新會計準(zhǔn)則引入了“公允價值”的概念，公允價值是基于活躍市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定，主要以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)，強調(diào)公平、自愿的交易價格。新會計準(zhǔn)則不在強調(diào)歷史成本作為唯一的計量屬性，但由于我國目前仍缺乏較為規(guī)范的公開且活躍的交易市場，實際運用公允價值這一計量屬性存在困難，因而也不是全面引入公允價值，目前只在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交換等方面采用。同時，由于公允價值運用很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷和估計，主觀性較大，因而，新會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值的應(yīng)用范圍遠(yuǎn)小于國際會計準(zhǔn)則，并且對使用情形設(shè)定了苛刻的限制條件。2、資產(chǎn)價值準(zhǔn)備新會計準(zhǔn)則實施前，上市公司需計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，隨著資產(chǎn)的處置，原來計提的減值準(zhǔn)備也需隨之轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷會計處理會直接影響當(dāng)期損益的反映。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資產(chǎn)賬面價值減至可回收金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則尊則規(guī)范的非流動資產(chǎn)而言，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3、存貨《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按實際成本進(jìn)行初始計量；存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。新存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費，反映的將都是實際歷史成本，不再有人為調(diào)節(jié)因素，企業(yè)利用變更存貨計價方法調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的手段將不能再被利用，減少人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象，便于對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行比較。4、債務(wù)重組新會計準(zhǔn)則改變了“一刀切”規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。對實物抵債業(yè)務(wù)，引入公允價值計量屬性，即上市公司債務(wù)重組交易中應(yīng)考慮重組債務(wù)的公允價值并在利潤表中確認(rèn)重組利得。(二)新會計準(zhǔn)則的稅務(wù)影響1、長期股權(quán)投資對企業(yè)稅收的影響。長期股權(quán)投資對企業(yè)所得稅的影響，主要有三個方面：一是權(quán)益法核算時投資收益的確認(rèn)在涉及補稅和被投資企業(yè)虧損彌補的處理方面和稅法的要求不同；二是成本法核算時投資收益的金額確定與稅法要求不同；三是股權(quán)投資差額的處理與稅法規(guī)定的不盡一致。2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)稅收的影響。存貨、資產(chǎn)減值、建造合同、金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值問題有系統(tǒng)規(guī)定。但根據(jù)稅法，資產(chǎn)減值中除壞賬準(zhǔn)備外，計提時都需要作納稅調(diào)整，計提后不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，只有等到資產(chǎn)處理時才能作相應(yīng)調(diào)整。這樣會對企業(yè)產(chǎn)生長期性的資金影響。這是對企業(yè)納稅影響中比較突出的一項。3、存貨計價方法對企業(yè)稅收的影響。存貨發(fā)出計價方法。原企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選用的存貨計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法。稅法對后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件，即如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本，其他情況不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中，取消了原先的后進(jìn)先出法。理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時，會造成企業(yè)企業(yè)毛利波動。如果是在通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以調(diào)低利潤以降低稅收。取消后進(jìn)先出法，可以減少不必要的納稅調(diào)整，降低征納成本。4、債務(wù)重組對企業(yè)稅收的影響?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。原有的會計制度規(guī)定，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。國家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號）規(guī)定，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此新會計準(zhǔn)則消除了債權(quán)方收到抵債的存貨會計入賬金額與計稅成本的差異，降低了納稅調(diào)成成本。5、借款費用資本化范圍擴(kuò)大對企業(yè)稅收的影響。新會計準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。借款費用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實反映企業(yè)的資金成本，但可能會增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。另外，納稅人對外投資發(fā)生的借款費用按會計準(zhǔn)則需資本化，計入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符合規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。6、固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策調(diào)整對企業(yè)稅收的影響。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊但稅法對企業(yè)計提折舊的資產(chǎn)有范圍限制。在固定資產(chǎn)折舊計算方面，新會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇、使用壽命、和預(yù)計凈殘值的確定與調(diào)整自主權(quán)，而稅法對這些內(nèi)容有統(tǒng)一的規(guī)定。兩者之間的差異會產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。7、無形資產(chǎn)的攤銷對企業(yè)稅收的影響。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，稅法對此未作區(qū)分。如果不允許已經(jīng)資本化的開發(fā)支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，則會相應(yīng)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。而稅法對無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。四、新會計準(zhǔn)則下的納稅籌劃（一）長期股權(quán)投資的納稅籌劃長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)多元化經(jīng)營時，為規(guī)避行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險所采取的一項有效理財方式之一，其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。長期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃新會計準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外還對長期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法，由于兩種核算方法對收益確認(rèn)的時間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為稅收籌劃提供了空間。新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原本是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的，因為采用成本法核算，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法優(yōu)點有二：一是在收益確認(rèn)時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需要做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，只有在宣告分派時，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅），如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時未宣告分配的利潤，投資且可以把這一部分已實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪用它做繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅，那么，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅，即使投資企業(yè)將其從一部分作為追加投資或挪作它用也無法規(guī)避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此，選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。2、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃按新會計準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計處理同其他非貨幣性資產(chǎn)交換的處理并無區(qū)別，利用會計籌劃的空間也不大，可考慮一下稅法的規(guī)定，按稅法規(guī)定此業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷售和購買投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，所以業(yè)務(wù)既涉及到增值稅和營業(yè)稅，還涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失要繳納所得稅。如何節(jié)稅并延遲納稅？納稅人應(yīng)注意下列稅法規(guī)定，可能會尋找到稅收籌劃的空間。①增值稅：納稅人以使用過的機器設(shè)備等動產(chǎn)對外投資時如果交易價格低于或等于原值，可免征增值稅，如果交易價格高于原值則按4%征收率減半征收。②營業(yè)稅：以無形資產(chǎn)（特殊征收除外）或不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配共同承受投資風(fēng)險，不征收營業(yè)稅。③所得稅：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在不超過五個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。實際上稅法中五年內(nèi)攤銷在數(shù)額上有限制的，稅法規(guī)定：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債務(wù)重組所得，捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可能在不超過五年的期間均勻計入個年度的應(yīng)納稅所得。所以納稅人只要恰當(dāng)?shù)亍⒑侠淼卮_定交易價格和納稅所得比例才能達(dá)到節(jié)稅和遞延納稅的目的。（二）收入確認(rèn)時間的納稅籌劃收入是指企業(yè)日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的比較原則，求銷售商品收入時必須同時滿足五個條件才能確認(rèn)收入，稅法對計稅收入的確認(rèn)時間與會計準(zhǔn)則有所不同，會計對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款結(jié)算的時間，而稅法收入確認(rèn)的時間主要受結(jié)算方式的影響，非常注意“索款憑證”和“合同，按稅法規(guī)定對不同結(jié)算方式下的收入確認(rèn)時間有十種情況。如：采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，以收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時間；委托代銷以收到代銷清單為收入確認(rèn)時間；分期收款銷售方式以合同或協(xié)議約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；預(yù)收貨款方式銷售貨物以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)為收入的時間，可見不同的銷售方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的。因此，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)具備了上述稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件就會產(chǎn)生納稅義務(wù)（流轉(zhuǎn)稅、所得稅），納稅人選擇哪結(jié)算方式延緩納稅？我認(rèn)為應(yīng)選擇那種不收到貨款不開發(fā)票的形式，如委托代銷方式、分期收款銷售方式和支票、銀行本票和直接收款銷售方式等可避免墊付稅款，從而利用結(jié)算方式對收入確認(rèn)時間的影響獲得延緩納稅利益。（三）計提折舊的納稅籌劃運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定成本也不同。因此，折舊的計算和計提必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊核算實際上是一個成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常把其作為納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、和預(yù)計凈殘值三個因素。稅法明文規(guī)定預(yù)計凈殘值比例統(tǒng)一為5%，因此折舊的納稅籌劃應(yīng)從折舊年限和折舊方法兩方面入手。這兩個因素的變化當(dāng)然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計折舊額和應(yīng)稅額不會發(fā)生增減影響，但會因每期分?jǐn)傤~（折舊額）不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額，稅法和會計準(zhǔn)則也賦予可企業(yè)固定資產(chǎn)這就方法和折舊年限的多種選擇權(quán)（稅法對折舊年限和方法有所限制但與會計準(zhǔn)則規(guī)定差異不大），新準(zhǔn)則允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。實證研究表明：1、折舊年限：在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款。2、關(guān)于折舊方法：適當(dāng)選擇直接法和加速折舊法，如果個年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款；如果各年度所得稅率有上升趨勢應(yīng)采用直線法為優(yōu)，因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會大于延緩納稅的利益，所以此時踩哦那個直接法較有利。（四）存貨計價的納稅籌劃對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分。對于商業(yè)企業(yè)來說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點之一。在不同的存活計價方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小。因此對存貨計價方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。關(guān)于存貨計價方法稅法允許納稅人各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本計價可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種，但計稅方法一經(jīng)選用不得隨意改變。會計準(zhǔn)則也提供了多種計價方法，實際上不同計算方法所計算的存貨成本所反映的銷售成本和利潤水平以及稅負(fù)水平也存在差異，從理論上分析存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段，一般認(rèn)為：在物價上漲趨勢時應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高，期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅；如果物價呈下降趨勢時應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的，如果物價漲落幅度不大，宜采用移動加權(quán)平均法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很小，一是新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的重要抵稅手段不能起效，另外，稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。加快稅收監(jiān)管適應(yīng)步伐新會計準(zhǔn)則的實施帶來的利潤的巨大變化，對現(xiàn)有的稅收監(jiān)管方式提出了挑戰(zhàn)，那就是現(xiàn)有的稅收監(jiān)管體系如何準(zhǔn)確地衡量這些“利潤變更”行為，使之能更加準(zhǔn)確地實施有效的監(jiān)督。（一）以協(xié)作的方式加強稅會合作與歐美相比，我國的會計目標(biāo)是多元化的，強調(diào)為投資者、債權(quán)人、政府管理者等相關(guān)利益人服務(wù)，而會計信息對稅收提供支持僅是其目標(biāo)之一。在我國市場經(jīng)濟(jì)還不成熟階段，在會計制度的建設(shè)中強調(diào)會計信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)功能，而不僅是為了投資人和債權(quán)人服務(wù)。因此我們要確定目標(biāo)：即在我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體制下，會計制度應(yīng)該體現(xiàn)會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)，在實際工作中應(yīng)利用做存在很大的會計信息依賴性以及稅收對會計信息的反饋作用這兩方面來實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的必要協(xié)作。（二）完善體制漏洞，尋求低成本的會計信息渠道由于稅收監(jiān)管制度漏洞的存在，極易產(chǎn)生納稅主體逃避納稅的空間，所以盡快完善稅收監(jiān)管體制中漏洞在新會計準(zhǔn)則出臺的背景下尤為重要。應(yīng)以分析會計制度與稅收法規(guī)之間的差異作為切入點，總結(jié)會計與稅務(wù)信息需求之間的差異，并尋求能夠滿足供需雙方需求信息披露體系，是有關(guān)會計信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露，為稅收監(jiān)管部門提供可靠、真實的會計信息，從而實現(xiàn)會計對稅收的支持。（三）對具體業(yè)務(wù)實現(xiàn)更加嚴(yán)格的監(jiān)管我國稅收與會計制度的差異是較大的，隨著會計準(zhǔn)則的出臺，這種差異有擴(kuò)大的趨勢。例如企業(yè)會計制度中提及的“利潤收入”越來越遵循于“謹(jǐn)慎性原則”和“實質(zhì)重于形式原則”，而新會計準(zhǔn)則也恰恰加強了這些原則的運用，“利潤收入”要素本質(zhì)含義也強調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的流入。但稅法更看重完成交易的法律要見，盡量減少要素的不確定性和主觀性判斷，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。因此當(dāng)雙方發(fā)生矛盾時，企業(yè)往往會采取一些合理但不合法的避稅行為，這就要求稅收監(jiān)管部門要及時作出相應(yīng)的糾正行為，避免這種行為的擴(kuò)大化。又如根據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則提取各項減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備，稅法原則上不予承認(rèn)，而在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性耗損時再進(jìn)行計稅處理。這主要是防止硬性規(guī)定減值比例的不公平以及由企業(yè)自行確定減值準(zhǔn)備提取比例的不可控性。參考文獻(xiàn)[1]劉靜：試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J]，財政與稅務(wù)，2000（1）.[2]陳留平：企業(yè)會計制度中若干涉稅事項的研究[J]，上海會計，2002（4）.[3]蓋地：稅務(wù)會計與納稅籌劃[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.[4]蔡昌：新會計準(zhǔn)則與涉稅處理技巧[M]，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2006.[5]鐘典：會計準(zhǔn)則新體系九大變化[J]，會計師，2006（3）.[6]董婭：新所得稅會計準(zhǔn)則比較解析[J]，中國管理信息化，2007（1）.[7]俞麗輝，湯建豹：新會計準(zhǔn)則對所得稅會計的影響[J]，財會通訊，2006（12）.[8]周璐：試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J]，財會通訊，2007（12）.[9]于迪：淺談新會計準(zhǔn)則對所得稅會計的影響[J]，職業(yè)技術(shù)，2008（1）.[10]夏存海：變化較大的若干具體會計準(zhǔn)則解析[J]，交通財會，2006（4）.致謝時光荏苒，大學(xué)時鐘即將敲響。回首四年，我在“經(jīng)世濟(jì)民、孜孜以求”的西財精神熏陶下努力學(xué)習(xí)、茁壯成長；在“誠信為本、操守為重”的會計學(xué)子信念下刻苦鉆研、學(xué)有所成。往事如煙，酸甜苦辣、點點滴滴歷歷在目，曾記否：朝暉運動場烈日下的開學(xué)典禮的激動；國色天香的團(tuán)日觀摩的體味；精彩紛呈的迎新表演的斗志；爾靜橋邊讀書的身影的忙碌……慶幸的是，在一流的學(xué)校一流的專業(yè)度過了我人生最美好的時光，此乃終生幸事！心中有千言萬語，在這一并深表感謝！感謝母?！髂县斀?jīng)大學(xué)，給我提供了一個非常舒適的學(xué)習(xí)和生活環(huán)境，我沐浴其中、其樂融融、求實求知，養(yǎng)成了獨立思考和學(xué)習(xí)的好習(xí)慣；感謝所有言傳身教過我的老師，特別是專業(yè)課的老師，你們的諄諄教誨讓我一生受用；感謝身邊的同學(xué)、寢室的朋友，感謝你們與我同甘共苦；感謝父母，您們?yōu)榱撕⒆幽軌蚋玫某砷L，一直不辭勞苦，默默奉獻(xiàn)，您們幸苦了……最后，我要感謝的是我的導(dǎo)師——黃娟副教授，感謝你在百忙之中抽出時間耐心地為我指導(dǎo)論文，我的畢業(yè)論文能夠順利結(jié)稿，老師您傾注了很多的心血，再次深深地感謝黃老師。黃老師在學(xué)術(shù)上的一絲不茍、嚴(yán)格要求，對我的啟發(fā)很大，也是我今后學(xué)習(xí)與工作的努力方向。在此，謹(jǐn)向她表示由衷的感謝。在以后的生活學(xué)習(xí)和工作中，我將銘記你們的教誨，化關(guān)愛為力量，劈波斬棘，奮勇前行！西南財經(jīng)大學(xué)本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)情況記錄學(xué)生姓名：學(xué)號：開題簡況論文題目：淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析1.選題質(zhì)量（簡述選題與專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)要求關(guān)系、題目難度、工作量、創(chuàng)新性、理論性、實用性）選題為淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析，與該生的專業(yè)緊密相