第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

2016年《中級會計實務(wù)》河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽市會計學(xué)會副會長洛陽市財會學(xué)校高級講師賈晉黔第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

【多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【例題?多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以公允價值50萬元的原材料換取一項設(shè)備B.以公允價值100萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價值100萬元的專利換取長期股權(quán)投資，同時收到25萬元的補價D.以持有至到期投資換入一批存貨【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！九袛囝}】（2009年考題）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）『正確答案』√公允價值能否可靠計量的判斷條件

項目

公允價值計價

賬面價值計價

適用范圍1.交換具有商業(yè)實質(zhì)2.換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量1.交換不具有商業(yè)實質(zhì)2.換入或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量核算要點1.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+換入資產(chǎn)發(fā)生稅費+支付的補價-收到的補價2.確認損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值1.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+換入資產(chǎn)發(fā)生稅費+支付的補價-收到的補價2.不確認損益公允價值計價注意的2個問題:確認損益的會計處理（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，確認損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，確認損益計入“投資收益”科目。（3）換出資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。【例題·單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。

A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入

B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入

C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失『正確答案』B【2014年多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在確定計入當期損益的金額時，應(yīng)當考慮的因素有（）。

A.支付的補價

B.換入資產(chǎn)的成本

C.換出資產(chǎn)的賬面價值

D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費【正確答案】ABCD【答案解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值；或者換出資產(chǎn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價值-支付的補價-換出資產(chǎn)的賬面價值-為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，所以選擇ABCD。

【單選題】2012年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該批庫存商品的賬面余額為80萬元，已提跌價準備10萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司設(shè)備的原價為100萬元，已提折舊5萬元，公允價值90萬元，增值稅率為17%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價8萬元。則甲公司換入設(shè)備及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（）萬元。

A.93.7，96.3B.109，96.3C.92，117D.117，113.3【正確答案】A【答案解析】

①甲公司換入設(shè)備的入賬成本

＝100＋100×17%－8－90×17%＝93.7（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本

＝90＋90×17%＋8－100×17%＝96.3（萬元）；【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。甲公司換入該非專