第三章增值稅

第三章增值稅納稅籌劃2增值稅概念我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種貨物和勞務(wù)稅。3增值稅產(chǎn)銷階段

銷售金額

購入品金額

增加值采礦

40040冶煉

1004060機械制造

300100200批發(fā)

400300100零售

48040080合計

————4804增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進口貨物貨物：有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。特別注意：有償是指取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。5增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應(yīng)稅勞務(wù)（1）加工：應(yīng)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料。（2）修理修配（3）這里的提供應(yīng)稅勞務(wù)仍然是指有償提供。3、銷售無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)修理和修繕不同修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)動產(chǎn)修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)不動產(chǎn)67第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題1：下列經(jīng)營行為，屬于增值稅征收范圍的是（）A、某社會團體下屬企業(yè)銷售貨物；B、個人向受雇企業(yè)提供修理修配勞務(wù)；C、某工業(yè)企業(yè)附屬飯店對外提供飲食服務(wù)；D、某工業(yè)企業(yè)將一臺設(shè)備對外出租。8增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規(guī)定（特殊銷售行為）1、視同銷售行為（68）思考：什么是貨物銷售？既然應(yīng)稅行為是銷售貨物，那么不銷售貨物就不用繳納增值稅？有經(jīng)濟利益關(guān)系的企業(yè)之間是否可以通過互相贈送而避稅？9增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付其他單位或個人代銷（2）銷售代銷物品（3）貨物在內(nèi)部的異地調(diào)撥注意三點：

A、機構(gòu)之間是統(tǒng)一核算的納稅人；

B、異地調(diào)撥適用于銷售的（非用于生產(chǎn)）；

C、機構(gòu)之間不處于同一個縣（市）。10增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個人；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。11增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結(jié)：視同銷售行為本質(zhì)上是在解決兩類問題：第一，避免增值稅的抵扣鏈條不致中斷；第二，很關(guān)鍵的一句話：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)對外一律視同銷售；凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售。12第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題2：下列行為必須視同銷售征收增值稅的是（）A、某商店為廠家代銷服裝；B、某公司將外購的飲料用于職工消費；C、某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于在建工程；D、某企業(yè)將外購食品用于職工福利。13第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題3：單位和個人發(fā)生以下行為不需要征收增值稅的是（）A、將自產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用；B、企業(yè)將購進的酒發(fā)給職工作福利；C、某食品加工企業(yè)購進一批面粉用于附屬的飯店；D、委托手表廠加工了一批手表送給了客戶。14增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(65)（1）定義：某項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。（2）是由同一個銷售行為引起的混合銷售。（3）稅務(wù)處理：看主體定稅種，根據(jù)分類年銷售額比重核定15增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營行為（88）銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的分別核算，分別計稅不能分別核算的全部采用高稅率。16增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營行為的區(qū)別：1、是否針對一項銷售行為？2、不同行為之間是否有緊密相連的從屬關(guān)系？17第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題4：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)；B、汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)；C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)；D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機。18增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人(57)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)（1）工業(yè)企業(yè)：以年應(yīng)稅銷售額50萬元為標(biāo)準(zhǔn)；（2）商業(yè)企業(yè)：以年應(yīng)稅銷售額80萬元為標(biāo)準(zhǔn)。（3）應(yīng)稅服務(wù)納稅人：以年應(yīng)稅銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)登記制19增值稅的征收范圍和納稅人登記制納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。

個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。

20增值稅的稅收負(fù)擔(dān)一、增值稅的稅率（一）基本稅率17%。一般貨物銷售、進口以及應(yīng)稅勞務(wù)的提供。小規(guī)模納稅人進口該類貨物時仍按17%的稅率計算增值稅。21增值稅的稅收負(fù)擔(dān)（二）低稅率13%糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）低稅率11%交通運輸，郵政業(yè)，基礎(chǔ)電信服務(wù)（四）低稅率6%增值電信服務(wù)，除有形動產(chǎn)租賃以外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（五）零稅率22增值稅的稅收負(fù)擔(dān)營改增試點稅率第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)下列項目適用于13%稅率的是（）化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品某工業(yè)企業(yè)對外出租一臺設(shè)備印刷廠印刷圖書報刊（對方提供紙）某機械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機2324增值稅的稅收負(fù)擔(dān)二、增值稅的征收率征稅率不是稅率，是為了對簡易征收行為和其他特別應(yīng)稅行為計算增值稅所采用的征收比例。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一采用3%的征收率25增值稅的稅額計算一、計算公式1、一般納稅人應(yīng)納稅額計算★應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額2、銷項稅額：★當(dāng)期銷項稅額＝當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率是向購買方收取的到本環(huán)節(jié)為止貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的全部稅款。26增值稅的稅額計算3、進項稅額：納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額只有從銷項稅額中扣除進項稅額之后的差額才是本環(huán)節(jié)納稅人的應(yīng)納稅額，否則會造成重復(fù)課征。4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算★應(yīng)納增值稅稅額＝不含稅銷售額×征收率27增值稅的稅額計算二、應(yīng)稅銷售額的確定增值稅的銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。凡是價外費用，無論以什么名目收取，也無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。28增值稅的稅額計算1、不作為應(yīng)稅銷售額的價外費用（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（其他交叉征收的消費稅計入銷售額）（3）同時符合兩個規(guī)定條件的代墊運費：Ⅰ.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；Ⅱ.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（4）政府性基金或行政事業(yè)性收費（5）代辦保險費、代收車輛購置稅、車輛牌照費（6）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項29增值稅的稅額計算甲企業(yè)為乙公司加工一批藥酒，乙公司提供原材料價值22萬元，支付加工費8萬元，甲企業(yè)代收代繳消費稅3.33萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)提供此項加工勞務(wù)增值稅的正確處理是以8萬元加工費為依據(jù)繳納增值稅以11.33萬元加工費為依據(jù)繳納增值稅以33.33萬元加工費為依據(jù)繳納增值稅以增值稅專用發(fā)票上注明的稅金作為進項稅額30增值稅的稅額計算2、含稅銷售額和價外費用的換算（1）如果納稅人將價款和稅款合并開具普通發(fā)票，所收取的銷貨款即為含稅銷售額。（2）納稅人收取的價外費用一律視為含稅金額。（3）換算公式：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率或征收率）第四節(jié)增值稅的稅額計算[例2-2]某家被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的私人食品加工廠，2015年2月銷售自產(chǎn)水果罐頭1200箱，每箱銷售80元，當(dāng)月購入原材料5萬元，銷售產(chǎn)品和購入原材料發(fā)生運費1500元。以上購銷金額均為含稅價格，并開有普通發(fā)票。計算該食品加工企業(yè)2月的增值稅應(yīng)納稅額。計稅銷售額=1200x80/（1+3%）=93203.88應(yīng)納稅額=93203x3%=2796.123132第四節(jié)增值稅的稅額計算例2-3：某百貨商店于2015年8月購進一批貨物，含稅進價為1350萬元。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某新開業(yè)的其它個人，分別取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。非其它個人當(dāng)月再將購入的貨物銷售給消費者，取得含稅收入310萬元。試分別計算百貨商店和其它個人當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅。33第四節(jié)增值稅的稅額計算思路：①一般納稅人：應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額沒有低稅率的標(biāo)志，所以，適用稅率17%。進項稅額相當(dāng)于對方的銷項稅額。百貨公司進價1350萬元，即對方含稅銷售額為1350萬元，說明對方是一個一般納稅人。34第四節(jié)增值稅的稅額計算②小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率其它個人只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，使用3%的征收率解答：①百貨公司應(yīng)納稅額為（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.79萬元②其它個人應(yīng)納稅額為310÷（1＋3%）×3%＝9.03萬元35增值稅的稅額計算3、打折銷售方式下的銷售額稅務(wù)處理打折方式打折動因稅務(wù)處理折扣銷售

鼓勵多買的價格優(yōu)惠

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減折讓銷售因品種、規(guī)格或質(zhì)量問題而放棄應(yīng)收款項

稅法承認(rèn)扣減銷售額銷售折扣

鼓勵買方早日付款

稅法不予承認(rèn)，不得扣減銷售額實物折扣銷售鼓勵多買的數(shù)量優(yōu)惠36增值稅的稅額計算4、三種特殊的營銷方式下的銷售額稅務(wù)處理（1）以舊換新——按新貨物同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾業(yè)務(wù)除外。（2）還本銷售——不得從銷售額中扣除還本支出。（3）以貨易貨雙方都應(yīng)作正常的購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣增值稅額。注意：對于換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣其進項稅額，否則不能抵扣。某商場采用以舊換新方式銷售冰箱一臺，舊冰箱折價300元，向消費者收取現(xiàn)金700元，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（）元51145.29170683738增值稅的稅額計算5、包裝物出租、出借方式下的銷售額稅務(wù)處理（1）納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。（2）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（3）對于逾期（1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝物的適用稅率計算銷項稅額。39增值稅的稅額計算（4）對收取1年以上押金的，無論是否退還都按含稅銷售額一并征稅。（5）從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，無論會計如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征收增值稅。某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月含稅銷售額為140.4萬，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元，當(dāng)期逾期未退還包裝物押金為2.34萬元，該企業(yè)本期應(yīng)申報的銷項稅額為（）萬元。20.420.7421.0820.79784041增值稅的稅額計算6、混合銷售的銷售額稅務(wù)處理對屬于征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額均為應(yīng)稅貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)。注意：應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額此時應(yīng)按照含稅收入處理，將其換算為不含稅銷售額。42增值稅的稅額計算7、需要進行稅務(wù)調(diào)整的銷售額(1)需要進行調(diào)整的情形：①價格明顯偏低且無正當(dāng)理由②發(fā)生視同銷售行為而無銷售額（2）調(diào)整方法：①參照當(dāng)月或最近時期同類貨物價格，取平均銷售價格確定銷售額。43增值稅的稅額計算②按組成計稅價格確定銷售額組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅額＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅額注：＊成本為實際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本＊當(dāng)不征消費稅時，消費稅額為0，利潤率規(guī)定為10%＊征消費稅且按從價定率計征消費稅時，組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅率44增值稅的稅額計算三、一般納稅人的進項稅額的確定（1）從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證。（2）免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率13%（3）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的進項稅額45增值稅的稅額計算運費負(fù)擔(dān)運費的增值稅稅務(wù)處理銷貨方送貨第三方運輸購貨方負(fù)擔(dān)

銷貨方發(fā)生銷售，收取的運費計入銷貨方銷售額銷貨方代墊的運費，收取時不計入銷售額銷貨方負(fù)擔(dān)無銷貨方支付的運費，計入進項稅額中華人民共和國增值稅暫行條例第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

46增值稅的稅額計算增值稅的稅額計算某商場（一般納稅人）5月10日購進商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅稅款17000元，款項以銀行存款支付；同時購買免稅農(nóng)產(chǎn)品10000元。計算該筆業(yè)務(wù)的進項稅額。解：進項稅額=17000+10000×13%=18300（元）47某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬，增值稅為4.25萬，另支付材料的保險費2萬元。該批材料的采購成本為多少萬？48(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額new資料不全的用于簡易計稅、非增值稅應(yīng)稅項目的、免增值稅稅項目的、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。接受的旅客運輸服務(wù)的進項稅額49增值稅的稅額計算習(xí)題

一般納稅人發(fā)生的項目中，應(yīng)將其已申報抵扣的進項稅額從發(fā)生期進項稅額中扣減出來的是（）。

A．將購進貨物用于集體福利

B．將購進貨物無償贈送給他人

C．將委托加工收回的貨物用于對外投資

D．將委托加工收回的貨物用于個人消費

50某自行車廠自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（）331.5510610.3714.3151楚北棉紡廠2015年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進棉花，買價30000元；從縣棉花公司購進棉花60000元，發(fā)票注明進項稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開，價款500元，注明進項稅額15元；購進煤炭價款10000元，專用發(fā)票注明進項稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進項稅額3060元；購進織布機一臺價款100000元，發(fā)票注明進項稅款17000元。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價款200000元，銷項稅額34000元；銷售印染布，價稅合并收取70200元。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。試計算該廠1月份應(yīng)納增值稅稅額。增值稅的稅額計算增值稅的稅額計算解：銷項稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進項稅額＝30000×13％＋7800＋15＋1300＋＋3060＋17000＝33065(元)應(yīng)納增值稅＝44200－33131＝11069（元）2023/2/654/476增值稅出口退稅相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、16%、15%、13%、11%、8%、6%、5%和0。下列出口貨物，免征增值稅、消費稅來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅；出口卷煙：有出口卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。國家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農(nóng)藥等貨物出口不予退稅。55增值稅的出口退稅國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。具體是指；①對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；⑤企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。56增值稅的出口退稅57增值稅的出口退稅三、計算方法免、抵、退生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。58增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算【沒有免稅購進原材料】當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）59增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率其中出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)；60增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0增值稅的出口退稅某棉紡廠系增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的混紡布的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。該廠8月從國內(nèi)累計采購生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為60萬元，進項稅額10.2萬元。上期留抵稅額為7.2萬元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含稅銷售額為46.8萬元，自營出口貨物銷售額折合人民幣200萬6162增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算[進料加工]當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)63增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計算[進料加工]免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。64增值稅的出口退稅免、抵、退某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2008年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。65增值稅的出口退稅免、抵、退(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額==100×(17%-15%)=2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額==200×(17%-15%)-2=2(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)(4)免抵退稅額抵減額=100×15%=15(萬元)(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)66增值稅的出口退稅免、抵、退(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元。67增值稅的出口退稅三、計算方法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)。