第三章 金融企業(yè)會(huì)計(jì)：貸款業(yè)務(wù)的核算(2012)修改2(2課時(shí))

⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。⑵對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。⑶已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理2/6/20231例1:2005年5月7日開(kāi)戶(hù)單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—短期貸款——聯(lián)華戶(hù)200,000貸：吸收存款—活期存款—聯(lián)華戶(hù)200,0002/6/20232收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶(hù)貸：利息收入貸款－XX貸款—××戶(hù)2/6/20233例:某銀行于2007年4月5日發(fā)放短期貸款一筆，金額為10萬(wàn)，期限為3個(gè)月。假設(shè)貸款利率為5.3%。6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，應(yīng)收利息為：100000×77×5.3%÷360=1133.61（元）7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為：100000×15×5.3%÷360=220.83（元）如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，則需要對(duì)這1133.61元按合同利率計(jì)收6月21日至7月5日的復(fù)利。這樣，7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為：1133.61＋1133.61×15×5.3%÷360＋220.83=1356.93（元）2/6/202342.逐筆結(jié)息

逐筆結(jié)息是指銀行按規(guī)定的貸款期限在收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息，稱(chēng)為“利隨本清”計(jì)算法。貸款利息的計(jì)算采用以下公式：貸款利息=貸款本金×?xí)r間×利率借：吸收存款——××戶(hù)貸：貸款——短期貸款－××戶(hù)利息收入——短期貸款利息收入

2/6/20235利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿(mǎn)月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶(hù)之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計(jì)收罰息。2/6/20236例：某銀行于20××年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。2/6/20237貸款利息逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息都不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表外核算，實(shí)際際回時(shí)再計(jì)入損益。收入：應(yīng)收未收貸款利息實(shí)際收回時(shí)：借：吸收存款——××戶(hù)貸：利息收入——中長(zhǎng)期貸款利息收入付出：應(yīng)收未收貸款利息

2/6/20238對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，要相應(yīng)地做沖減利息收入處理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。借：利息收入——逾期貸款利息收入貸：應(yīng)收利息——××應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù)收入：應(yīng)收未收貸款利息2/6/20239例：某銀行于2002年4月15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為20萬(wàn)元，期限為2年。設(shè)貸款年利率為5.6%，銀行按季收息。假設(shè)該公司的還本付息情況如下：（1）2002年4月15日發(fā)放貸款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款——中長(zhǎng)期貸款－新興電腦公司戶(hù)200000貸：吸收存款——新興電腦公司戶(hù)200000（2）該公司2003年12月20日以前一直按期支付利息。銀行于2003年12月20日計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）借：吸收存款——新興電腦公司戶(hù)2831.11貸：利息收入——中長(zhǎng)期貸款利息收入2831.112/6/202310

（3）2004年3月20日銀行應(yīng)計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，該公司無(wú)款付息，會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）借：應(yīng)收利息——新興電腦公司戶(hù)2831.11貸：利息收入——逾期貸款利息收入2831.112/6/202311（4）2004年4月15日貸款到期，該公司無(wú)款償付貸款利息，會(huì)計(jì)分錄為：A.將該公司貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶(hù)借：貸款——逾期貸款－新興電腦公司戶(hù)200000貸：貸款—中長(zhǎng)期貸款－新興電腦公司戶(hù)200000B.計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收未收利息，對(duì)上期掛賬未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)利。應(yīng)收利息=（200000＋2831.11）×25×5.6%÷360=788.79（元）借：應(yīng)收利息——新興電腦公司戶(hù)788.79貸：利息收入——逾期貸款利息收入788.79C.逾期貸款自逾期日起，按每天0.4‰計(jì)收罰息。2/6/202312（5）2004年6月18日，掛賬利息逾期超過(guò)90天，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。A.將逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——非應(yīng)計(jì)貸款(新興電腦公司戶(hù))200000貸：貸款——逾期貸款(新興電腦公司戶(hù))200000

B.將已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息做沖減利息收入處理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入——逾期貸款利息收入3619.90貸：應(yīng)收利息——新興電腦公司戶(hù)3619.90收入：應(yīng)收未收貸款利息3619.902/6/202313（6）2004年6月20日結(jié)息，該公司賬上有款，可還清全部本息。收回本金的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——新興腦公司戶(hù)200000貸：貸款——非應(yīng)計(jì)貸款(新興公司戶(hù))2000002/6/202314收回利息的會(huì)計(jì)分錄為：A.2004年4月15日至2004年6月20日應(yīng)收罰息為：（200000＋3619.90）×66×0.4‰=5375.57（元）收入：應(yīng)收未收貸款利息5375.57B.應(yīng)收利息=3619.90＋5375.57=8995.47（元）借：吸收存款——新興電腦公司戶(hù)8995.47貸：利息收入——逾期貸款利息收入8995.47付出應(yīng)收未收貸款利息8995.47

2/6/202315課外練習(xí)：某行于2001年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為100萬(wàn)元，期限為2年，年利率為5%，2002年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2003年3月20日結(jié)息及2003年5月18日到期時(shí)，A公司賬戶(hù)無(wú)款償付，直至2003年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬(wàn)分之四。2/6/202316貸款發(fā)放時(shí)會(huì)計(jì)分錄？從2002年9月21日至2002年12月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息、會(huì)計(jì)分錄？2003年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息、會(huì)計(jì)分錄？2003年5月18日到期日該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為、會(huì)計(jì)分錄？至2003年6月18日，因?yàn)槔⒁呀?jīng)逾期超過(guò)90天（從3月21日至6月18日），故應(yīng)于6月19日將“逾期貸款——A公司逾期貸款戶(hù)”轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款——A公司逾期貸款戶(hù)”科目單

獨(dú)核算，沖銷(xiāo)原已掛帳的應(yīng)收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。2003年6月20日，銀行按季結(jié)息。2003年9月20日，銀行按季結(jié)息。2003年12月18日，該筆貸款的本息還清。2/6/202317（二）貸款逾期的核算逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。

A.當(dāng)貸款逾期時(shí)，借款單位存款賬戶(hù)無(wú)力歸還貸款時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)于貸款到期日營(yíng)業(yè)終了，通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶(hù)。核算時(shí)由會(huì)計(jì)部門(mén)填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——逾期貸款——××借款單位逾期貸款戶(hù)

貸：貸款——××借款單位貸款戶(hù)B.計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息.借：應(yīng)收利息——借款人利息戶(hù)貸：利息收入——借款人利息戶(hù)2/6/202318等借款單位存款帳戶(hù)有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—借款人××存款戶(hù)貸：貸款—逾期貸款—借款人××貸款戶(hù)應(yīng)收利息—借款人××貸款利息戶(hù)利息收入—借款人××貸款逾期利息戶(hù)“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。C.貸款逾期后的處理2/6/202319

D.貸款本金逾期超過(guò)90天未收回，或貸款利息掛賬超過(guò)90天沒(méi)有收到，則該筆貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款。借：貸款——非應(yīng)計(jì)貸款××戶(hù)貸：貸款——逾期貸款××戶(hù)2/6/202320

A.計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備B.核銷(xiāo)貸款損失的處理借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)C.已沖銷(xiāo)貸款損失又收回借：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)貸：貸款損失準(zhǔn)備-××準(zhǔn)備借：吸收存款—××單位戶(hù)貸：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)

2/6/202321P54：工商銀行朝陽(yáng)支行2007年12月31日各項(xiàng)貸款余額為：正常100000萬(wàn)元，關(guān)注50000萬(wàn)元，次級(jí)10000萬(wàn)元，可疑5000萬(wàn)元，損失1000萬(wàn)元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類(lèi)計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為4500萬(wàn)元。計(jì)算如下：（1）貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)有余額=50000×2%＋10000×25%＋5000×50%＋1000×100%=7000萬(wàn)元（2）本年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備=7000－4500=2500萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失（+）25000000貸：貸款損失準(zhǔn)備—專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備（+）250000002/6/202322（二）貸款呆賬核銷(xiāo)的核算呆賬核銷(xiāo)條件的貸款包括：（1）借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貨款；（2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款。（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲何險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款；（4）國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款。經(jīng)審核批準(zhǔn)，核銷(xiāo)貸款呆賬損失，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備——專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備貸：貸款2/6/202323（三）已核銷(xiāo)的呆賬貸款以后又收回的核算

已核銷(xiāo)的呆賬貸款以后又收回的，應(yīng)沖回貸款損失準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款貸：貸款損失準(zhǔn)備——專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備同時(shí)，應(yīng)從借款單位存款賬戶(hù)內(nèi)收回貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××戶(hù)貸：貸款2/6/202324P55：工商銀行朝陽(yáng)支行2008年2月15日因長(zhǎng)青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬(wàn)元逾期貸款無(wú)法追回，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。借：貸款損失準(zhǔn)備——專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備50萬(wàn)元貸：貸款——逾期貸款——長(zhǎng)青公司50萬(wàn)元2/6/202325本章作業(yè)：1.2009年7月2日，開(kāi)戶(hù)單位新興百貨申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200000元，經(jīng)信貸部門(mén)審查同意發(fā)放，轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶(hù)。2.2010年7月6日，乙公司以其辦公樓為抵押，向銀行申請(qǐng)2年期的抵押貸款，經(jīng)核準(zhǔn)，該辦公樓價(jià)值800萬(wàn)元，按60%的比例將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入乙公司的存款賬戶(hù)。2/6/2023263.2012年3月15日，借款人通信公司抵押貸款到期以存款