高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第8章分部報(bào)告

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤、傅榮主編大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社課時(shí)分配表章

次計(jì)劃課時(shí)備注第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)6第1-2周第二章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表18第3-8周第三章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)3第9周第四章

租賃會(huì)計(jì)6第10-11周第五章

衍生金融工具會(huì)計(jì)6第12-13周第六章

股份支付會(huì)計(jì)0自學(xué)第七章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告3第14周第八章

分部報(bào)告第九章

清算會(huì)計(jì)3第15周第十章

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)0自學(xué)機(jī)

動(dòng)（總復(fù)習(xí)）3

第16周合

計(jì)48

第八章

分部報(bào)告第一節(jié)分部報(bào)告概述第二節(jié)報(bào)告分部的及其確定方法第三節(jié)分部信息的披露第一節(jié)分部報(bào)告概述分部報(bào)告：是企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象，分別報(bào)告企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門（經(jīng)營(yíng)分部）的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)，主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)在分析其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下相關(guān)因素：（1）所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的性質(zhì)、過程、客戶類型、銷售方式等；（2）所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響等；（3）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境等。管理層能夠定期或分期評(píng)價(jià)該分部的經(jīng)營(yíng)成果及業(yè)績(jī)，以決定向其配置資源及制定獎(jiǎng)勵(lì)政策等該分部單獨(dú)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入并發(fā)生費(fèi)用

能夠取得該分部單獨(dú)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息一、經(jīng)營(yíng)分部的概念及確定第二節(jié)報(bào)告分部及其確定方法業(yè)務(wù)部門不一定就是經(jīng)營(yíng)分部經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)該是創(chuàng)造利潤(rùn)的獨(dú)立團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)特征指生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶群等經(jīng)濟(jì)特征相同的經(jīng)營(yíng)分部可以合并報(bào)告原則上，具有獨(dú)自經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營(yíng)分部都可單獨(dú)設(shè)為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部具有相似的經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營(yíng)分部可以合并設(shè)立經(jīng)營(yíng)分部注意：經(jīng)營(yíng)分部與報(bào)告分部的區(qū)別第二節(jié)報(bào)告分部及其確定方法[例8-1]經(jīng)營(yíng)分部的確定方法資料：甲公司主要從事生產(chǎn)和銷售，其業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰激凌、碗碟、炊具用品、巧克力、糖果及餅干、制藥等。問題：甲公司應(yīng)如何確定經(jīng)營(yíng)分部？分析：根據(jù)以上商品的性質(zhì)的類似性分為：食品（飲料、奶制品及冰激凌、巧克力、糖果及餅干）、炊具（碗碟、炊具用品）、制藥。第二節(jié)報(bào)告分部及其確定方法[例8-2]

乙公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶，同時(shí)負(fù)責(zé)每種產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國(guó)內(nèi)地。中國(guó)香港、日本、歐洲、美國(guó)等地。乙公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)2X18年12月31日的有關(guān)資料見書P254面8-1，不考慮其他因素。假定乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)成果，以配套資源、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似；經(jīng)預(yù)測(cè)，生產(chǎn)皮箱的4個(gè)部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與2X18年差異不大。問題：乙公司應(yīng)怎樣確定其經(jīng)營(yíng)分部？分析：A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶、運(yùn)輸、銷售都可以劃分為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)分部，但是，A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱具有相似的經(jīng)濟(jì)特征可以合并作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。報(bào)告分部指在分部報(bào)告中單獨(dú)披露其財(cái)務(wù)信息的經(jīng)營(yíng)分部一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部可能是獨(dú)立的報(bào)告分部，也可能不是獨(dú)立報(bào)告分部分部報(bào)告報(bào)告分部經(jīng)營(yíng)分部二、報(bào)告分部的概念及確定分部報(bào)告報(bào)告分部（1）經(jīng)營(yíng)分部（1）報(bào)告分部（2）報(bào)告分部（3）經(jīng)營(yíng)分部（2）經(jīng)營(yíng)分部（3）經(jīng)營(yíng)分部（4）說明：分部報(bào)告是由各報(bào)告分部信息組成的，報(bào)告分部可能是一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，也可能由幾個(gè)經(jīng)營(yíng)分部組成。財(cái)務(wù)信息確認(rèn)報(bào)告分部時(shí)，必須堅(jiān)持重要性原則只有重要的經(jīng)營(yíng)分部才能成為報(bào)告分部重要經(jīng)營(yíng)分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)……重要性原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)分部收入包括：對(duì)外交易收入對(duì)其他分部交易收入分部收入不包括：利息收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益（日?；顒?dòng)是金融業(yè)務(wù)的除外）可見，分部收入一般只包括該分部的交易收入分部利潤(rùn)=分部收入-分部費(fèi)用分部費(fèi)用，是指可歸屬于經(jīng)營(yíng)分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用，例如營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及銷售費(fèi)用等。分部費(fèi)用不包括：利息費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益、投資收益（日常活動(dòng)是金融業(yè)務(wù)的除外）第二節(jié)報(bào)告分部及其確定方法[例8-3]報(bào)告分部確定方法。沿用[例8-2]的資料。要求：運(yùn)用“分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上”的重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)乙公司的報(bào)告分部。分析：項(xiàng)目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)營(yíng)業(yè)收入106001300001000009500026000023000069000270000500001310000占比%8.19.97.67.319.817.65.320.63.8100第二節(jié)報(bào)告分部及其確定方法[例8-4]報(bào)告分部確定方法。沿用[例8-2]的資料。要求：運(yùn)用“分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額占所有分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額合計(jì)的10%或者以上”的重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)乙公司的報(bào)告分部。分析：項(xiàng)目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)分部利潤(rùn)12900010400087400138005000020000404200占比%31.925.721.63.512.44.9100第二節(jié)報(bào)告分部及其確定方法[例8-5]報(bào)告分部確定方法。沿用[例8-2]的資料。要求：運(yùn)用“資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或者以上”的重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)乙公司的報(bào)告分部。分析：項(xiàng)目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)分部利潤(rùn)13000006500005900002500007000003000003790000占比%34.317.215.66.618.57.8100分部報(bào)告中的其他規(guī)定[例8-6]報(bào)告分部的確認(rèn)方法。資料：沿用[例8-2]的資料。根據(jù)前面的分析，乙公司的皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部應(yīng)單獨(dú)作為報(bào)告分部。要求：分析乙公司是否滿足報(bào)告分部對(duì)外交易收入合計(jì)占企業(yè)總收入的75%這條規(guī)定。分析：乙公司不需要再增加報(bào)告分部的數(shù)量項(xiàng)目皮箱手提包公文包銷售公司小計(jì)……合計(jì)營(yíng)業(yè)收入4310002600002300002700001191000……1310000其中：對(duì)外收入390000180000150000270000990000……1090000分部間收入410008000080000

201000……220000占比%35.7816.5113.7624.7790.82……100第三節(jié)分部信息的披露一、描述性信息披露

描述性信息，包括：確定報(bào)告分部考慮的因素報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)類型每一報(bào)告分部的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)

總額、負(fù)債總額等主要會(huì)計(jì)信息第三節(jié)分部信息的披露[例8-7]分部報(bào)告描述性信息的披露資料：沿用[例8-1]的資料。甲公司主要從事生產(chǎn)和銷售，其業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰激凌、碗碟、炊具用品、巧克力、糖果及餅干、制藥等。問題：乙公司在其分部報(bào)告中應(yīng)如何披露其報(bào)告分部確定信息？分析：本公司的報(bào)告分部都是提供不同產(chǎn)品或服務(wù)的業(yè)務(wù)單元。由于各種業(yè)務(wù)需要不同的技術(shù)和市場(chǎng)戰(zhàn)略，因此，本公司分別獨(dú)立管理各個(gè)報(bào)告分部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。第三節(jié)分部信息的披露[例8-8]報(bào)告分部的確認(rèn)方法。資料：沿用[例8-2]的資料。問題：乙公司在其分部報(bào)告中應(yīng)如何披露有關(guān)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)類型的信息？分析：本公司有4個(gè)報(bào)告分部，分別為皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部。皮箱分部負(fù)責(zé)生產(chǎn)皮箱；手提包分部負(fù)責(zé)生產(chǎn)手提包；公文包分部負(fù)責(zé)生產(chǎn)公文包；銷售公司分部負(fù)責(zé)本公司各組成部分生產(chǎn)的各種產(chǎn)品。第三節(jié)分部信息的披露二、每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額信息（一）分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。（二）分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。（三）分部利潤(rùn)（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。第三節(jié)分部信息的披露（四）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。（五）分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)分部信息的披露[例8-9]報(bào)告分部財(cái)務(wù)信息的披露。資料：沿用[例8-2]的資料。假定乙公司總部資產(chǎn)總額為20000萬元，總部負(fù)債總額為12000萬元，其他資料如表8-1.要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制乙公司報(bào)告分部有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。分析：見書P261面表8-6和表8-7第三節(jié)分部信息的披露三、分部會(huì)計(jì)政策及其變更的信息分部會(huì)計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。分部會(huì)計(jì)政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法，以及將收入和費(fèi)用分配給分部的基礎(chǔ)等。第三節(jié)分部信息的披露四、報(bào)告分部與企業(yè)信息總額銜接的信息。企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入（包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）和企業(yè)凈利潤(rùn)（凈虧損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總