基礎(chǔ)-講義10章企業(yè)所得

第十章企業(yè)所得稅第01講企業(yè)所得稅、征稅對(duì)象和稅本章考情分本章是《稅法》考試的重點(diǎn)稅種之一，是稅法重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是會(huì)計(jì)師3－415-20 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：10第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理 本章扣除項(xiàng)目中：增加關(guān)于維簡(jiǎn)費(fèi)支出、企業(yè)參與統(tǒng)一組織的工礦和林區(qū)棚戶 本章內(nèi)容講解第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與 一在中民境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所 居民企業(yè)是指依法境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境內(nèi) 二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和所得。 得5.利息所得、所得、特定 【例題·單選題】（2012年）地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。繳[講義編號(hào)NODE00 第02講企業(yè)所得入總額第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損[講義編號(hào)NODE00 【】每項(xiàng)計(jì)入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系、與商品勞務(wù)稅關(guān)系、與納稅申報(bào)表關(guān) 【題綜合題某汽車生企為一般2013度自算的相關(guān)05400稅0萬(wàn)。（假當(dāng)應(yīng)納正數(shù)，慮方教育附）經(jīng)聘的會(huì)計(jì)師審核發(fā)：本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：影響營(yíng)業(yè)稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%2%）＋ 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)租賃期限跨年度，且提前支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在 值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的，不包括受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。2】企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資 明價(jià)款10萬(wàn)元，1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付含稅費(fèi)用0.888萬(wàn)元，取得業(yè)增值『正確答案』固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8＝10.8（萬(wàn)元）可以抵扣的＝1.7＋0.088＝1.788（萬(wàn)元） 【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)為一般，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，2013轉(zhuǎn)讓技術(shù)所取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)100出租房屋取得收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得注明材料金額50萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元。8（）：（→免稅[講義編號(hào)NODE00 第03講不征入和免入其他不改變所的用用于職工或福其他改變資產(chǎn)所屬的用【收入計(jì)量】資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià)確定 視同銷售的有（）。C.將資產(chǎn)用于分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)『答案解析』選項(xiàng)D屬于中的視同銷售，不符合題目中的企業(yè)所得稅視同銷售 （1）銷項(xiàng)稅＝20×17%＝3.4萬(wàn)[講義編號(hào)NODE00 管一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按減持在登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在方接受商品到代銷時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的。應(yīng)在相關(guān)的或商業(yè)行為出軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的，應(yīng)根據(jù)開(kāi)權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所時(shí)確認(rèn)收入；屬 現(xiàn)除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被現(xiàn)6.收按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且提前支付的，可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租收入、重組收入、接受定外，均應(yīng)計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè) 12060[講義編號(hào)NODE00 （一）不征依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性、性基金其他不征入：是指企業(yè)取得的，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性。財(cái)政性，是指企業(yè)取得的來(lái)源于及其有關(guān)部門的財(cái)政、補(bǔ)貼、貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)，包括直接減免的和即征即退、先征后退、先征后返的各專項(xiàng)用途財(cái)政性企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來(lái)源和具體管理要求，單 專項(xiàng)用途財(cái)政性不做征入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計(jì)入取得第六年的應(yīng) 【例某企業(yè)得在省貼款100萬(wàn)并已全計(jì)“營(yíng)業(yè)收”。省政府具體求項(xiàng)門于某種品研發(fā)，業(yè)該項(xiàng)目支單獨(dú)進(jìn)核，當(dāng)年尚未使用該?！赫_答案』有專項(xiàng)用途的，屬于不征入，應(yīng)該納稅調(diào)減100萬(wàn)元 （二）免企業(yè)從者直接投資的國(guó)債持有至到期，其從者取得的國(guó)債利息收企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非者投資的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的 【例題·2013130 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公 并上市流通的不足12個(gè)月取得的投非營(yíng)利組織的下列收入為免入除《中民企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他不征入和免入孳生的銀行存款利息收入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的其他收入 【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免入的有（）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)并上市流通的股1『答案解析』選項(xiàng)B[講義編號(hào)NODE00 第04講扣除原則及范圍（一）三、扣除原則和5 銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用 （1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地、出口關(guān)稅（3）企業(yè)繳納的稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入中扣除 【例題·綜合題】某市一家居民企業(yè)為一般，2013年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如轉(zhuǎn)讓技術(shù)所取得收入700萬(wàn)元出租房屋取得收入200萬(wàn)元購(gòu)料的不含稅費(fèi)用230萬(wàn)元，取得企業(yè)； 賬損失，自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際給員工的工資薪金。 ①對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該的公允出，依照稅定進(jìn)行稅前扣除。 142憑據(jù)依法在稅前扣除。除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 [講義編號(hào)NODE00 第05講扣除原則及范圍（二）保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在財(cái)支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣 借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。 250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)的年利率為5.8%）。 1 【例題·計(jì)算題】甲公司為一般，2012年歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金性投資額為480萬(wàn)元，同期銀行年利率為5.8%。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行為； 3.52013（） 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可通過(guò)債券、取得等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，按資本化和費(fèi)用化處理 當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款22.5萬(wàn)元，該廠房于1031日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)上計(jì)入“用”科目 【例題】銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰＝10 【要點(diǎn)2】計(jì)算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、收入、特許權(quán)使用費(fèi) 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所的收入 （1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷及貨款l1.7萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷汽車款117000 （2）124750（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形35 【要點(diǎn)3】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從460%計(jì)入籌[講義編號(hào)NODE00 第06講扣除原則及范圍（三8.費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅【例題·計(jì)算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2013年銷售收入4000萬(wàn)元，費(fèi)發(fā)4000×15%＝600準(zhǔn) 【1】費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的【2】費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)【3】費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職【4】企業(yè)籌建期間，發(fā)生的費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按 技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，費(fèi)支出1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元。則：費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬(wàn)元，準(zhǔn)1040－480＝560萬(wàn)560 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)企業(yè)依照法律、行政有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)提取后改變用途的，不得扣除。 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃 門，用于《中民公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。局和省、、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布。 【1】會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確計(jì)算——綜合題考點(diǎn)【2】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)【3】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納；視同對(duì) 【題計(jì)算題某業(yè)3年兩臺(tái)重機(jī)設(shè)備通市捐贈(zèng)貧地區(qū)用于2476萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元（不含）。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=127.6=207.6（萬(wàn)元） 非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、、分配依據(jù)和方法等證明 經(jīng)主管審核后，準(zhǔn)予扣除； （萬(wàn)元 【例題·3600618.6萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)18.6萬(wàn)元，適用營(yíng)改增后政策）需要轉(zhuǎn)出的未作處理。（萬(wàn)元 理人和代表人等）5%計(jì)算限額。 電信企業(yè)委托銷售入網(wǎng)卡、沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金，不超過(guò)年收入5%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)參與統(tǒng)一組織的工礦改造、林區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí) 6.費(fèi)和業(yè)務(wù)15%10%計(jì)算限[講義編號(hào)NODE00 第07講不得扣除項(xiàng)目四、不得扣除的企業(yè)所得稅核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀 （）B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的『答案解析』選項(xiàng)D，銀行企業(yè)內(nèi)拆借利息可以扣除。[講義編號(hào)NODE00 五、稅定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的。某企業(yè)2007年成立，至2013年的7獲利如下 發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。[講義編號(hào)NODE00 第08講資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理用，不允許作為成本、費(fèi)用從的收入總額中做扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處 固定資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下 與稅定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。 【例題·計(jì)算題】乙公司（一般）2013年10月為一名副總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，用于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一上注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，繳納車輛購(gòu)置稅和牌照費(fèi)支出12.8萬(wàn)元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。年底，會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。調(diào)減應(yīng)納稅所得額=52.8×（1-5%）÷4÷12×2=2.09（萬(wàn)元） 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 （）畜。[講義編號(hào)NODE00 [講義編號(hào)NODE00 3 攤費(fèi)用的有（）。『答案解析』選項(xiàng)A[講義編號(hào)NODE00 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處[講義編號(hào)NODE00 [講義編號(hào)NODE00 七、稅定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理由核定其應(yīng)納稅所得額。2.2011-7-1起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，因未取得有效憑證，季度 所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值、費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi) 09講資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理、企業(yè)重組的所得稅處理第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失稅前扣除（一）企業(yè)除類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，如：人逾期3年以上未清償，且有確鑿證明已無(wú)力清償?shù)?；因自然、等不可抗力?dǎo)致無(wú)法收回的等。（二）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng) 被投資方依法、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷的被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重，累計(jì)發(fā)生虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重，累計(jì)發(fā)生虧損，已完成或期超過(guò)3年以上（四）企業(yè)境內(nèi)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生 二、資產(chǎn)損失稅前扣除失——在企業(yè)向主管提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常發(fā)生債券、、、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可 【例題·多選題】企業(yè)發(fā)生的下列損失中，應(yīng)以申報(bào)的方式申請(qǐng)企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。『答案解析』選項(xiàng)A、C 向當(dāng)管申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以申報(bào)的形式向當(dāng)管進(jìn)行申報(bào)；主管進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 外部?jī)?nèi)部相關(guān)的具有法律效力的文外部?jī)?nèi)部（2）機(jī)關(guān)的其他法定代表人、企業(yè)和企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)的聲 【例題·多選題】2013年3月，某企業(yè)將閑置100萬(wàn)元存入法定具有吸收存款職能的某機(jī)構(gòu)，后因客觀原因該機(jī)構(gòu)依法，導(dǎo)致企業(yè)尚有30萬(wàn)元無(wú)法收回。該企業(yè)將30萬(wàn)元確認(rèn)為存款損失時(shí)應(yīng)提供的有（）。該機(jī)構(gòu)的法律文該機(jī)構(gòu)的法律文『答案解析』考查申報(bào)時(shí)候需要提供的 （四）各種資產(chǎn)損失的，關(guān)注 10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告[講義編號(hào)NODE00 第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組含義及形式（了解括 非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、有價(jià)、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)等作為支付的形式。[[二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織，或?qū)⒌怯浀剞D(zhuǎn)移至中華以非貨幣資產(chǎn)清償，應(yīng)當(dāng)分解為 【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)清償所人應(yīng)當(dāng)按照支付的清償額低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)重組損失。 10講企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 理?xiàng)l件的有（）。85%。 1.企業(yè)重組企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)清 式（1）的股權(quán)（收購(gòu)產(chǎn)）×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家的最85% 【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的 26550 【考題·綜合題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型公司，公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為57003200620摩托車生產(chǎn)企業(yè)給公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國(guó)家的最長(zhǎng)期限的國(guó)債6%）。要求：企業(yè)自行計(jì)算繳納的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700-3200）×6%＝150（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00 第11講第六節(jié)[講義編號(hào)NODE00 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物新品種等?！咎崾?】不得享受此的2種情形[講義編號(hào)NODE00 兩區(qū)內(nèi)2008年1月1日（含）之后完成登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)區(qū)內(nèi)所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，23（25%的法定稅率減 （三）高新技術(shù)企業(yè)的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅政認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，其來(lái)源于的所得可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu) 三、小型微利企30201211201512316（6）5020%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 四、加計(jì)扣除包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容50150%攤銷?！咎崾?】可請(qǐng)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì) [講義編號(hào)NODE00 創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照 六、常年處于強(qiáng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) （）A.常年處于強(qiáng)狀態(tài)的固定資產(chǎn) 七、綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，90%計(jì)入收入總額。八、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以5【提示1】設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入設(shè)備投資額（取得普通，設(shè)備投資額為普通上價(jià)款）。【提示2】設(shè)備正常計(jì)提折舊[講義編號(hào)NODE00 十、組織向中國(guó)和居民企業(yè)提供取得的利息所得。（3）經(jīng)批準(zhǔn)的其他所 十一、特殊行業(yè)15%1555（12.5%）。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅的，可10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 即征即退款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （二）關(guān)于鼓勵(lì)投資基金發(fā)展的政策——3不征收企業(yè)所得稅對(duì)投資基金從市場(chǎng)中取得的收入，包括、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的對(duì)投資者從投資基金分配中取得的收入 （三）投資者保障基金：了（四）節(jié)能服務(wù)公司的政33[講義編號(hào)NODE00 2011112020123115%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年及以后的地方債券利息所得，免征企業(yè)所得對(duì)企業(yè)持有2011—2015年的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè) 【考題·單選題】企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（）『答案解析』選項(xiàng)A、B、D 【例題·10%的稅率征收企業(yè)所得稅的有（）『答案解析』選項(xiàng)A20D25%[講義編號(hào)NODE00 第12講應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（P358） 某持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2012年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)2300120060001300將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)。“營(yíng)業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元（不含）。向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值（計(jì)稅基礎(chǔ)）為500萬(wàn)元的專利技700 實(shí)際職工工資1400萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)305發(fā)生支出1542萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元，其中有20萬(wàn)元未取得合行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬(wàn)元（含委托某研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)（其他相關(guān)資料:除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)已辦理必要手續(xù)，不考慮"營(yíng)業(yè)征"試點(diǎn)和協(xié)定的影響。） 要求：根據(jù)上述資料，按照要求（1）至要求（7）回答下列問(wèn)題，計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不過(guò)500萬(wàn)元部分免征企業(yè)所得稅的政策。[講義編號(hào) 二、所得抵扣稅額的計(jì)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí) 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、應(yīng)納稅所得額總額 【例10－4】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)109 13講源泉扣繳、特別納稅調(diào)整本辦法適用于居民企業(yè)，具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅依照法律、行政的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 雖設(shè)置賬簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍 【考題·單選題】（2011）某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010總額350萬(wàn)元，成本費(fèi)用總額370萬(wàn)元，當(dāng)年虧損20萬(wàn)元，經(jīng)審核，該企業(yè)申報(bào)82010（）。 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為 得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）。 五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)核定的應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅 配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)10%為原則，確定非居民企 1552013 六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處 七、企業(yè)政策性搬遷所得稅的計(jì)算與（一）企業(yè)政策性搬遷范圍：因社會(huì)公共利益的需要，在主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦定。 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括或其他單位）取得的搬遷 ①在搬遷完成年度，作為損失進(jìn)行扣除 第八節(jié)源泉一、扣繳義務(wù)對(duì)非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得對(duì)非居民企業(yè)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，可以指二、扣繳義務(wù)人每次代扣的，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī) 三、非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題——均由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣用的，扣繳 （四）關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的出租不動(dòng)產(chǎn)的:收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 完畢后