中級財務會計4第4章存貨

高等院校本科會計學專業(yè)教材新系東北財經大學出版社中級財務會計劉永澤主編4.1存貨的范圍及種類4.2存貨數量盤存方法4.3存貨的計價4.4存貨的收入與發(fā)出4.5存貨清查第4章存貨

4.1存貨的范圍及種類

4.1.1存貨的范圍按《企業(yè)會計準則1號----存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

與其他資產相比，存貨具有如下特征：第一，存貨是有形資產；第二，存貨具有較大的流動性，但其流動性又低于現金等其他流動資產；第三，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。

在企業(yè)的正常生產經營期間內，存貨能轉換為現金或其他流動資產。但是長期不能銷售的存貨資產，或需要折價的銷售的存貨將造成企業(yè)的損失。

確認存貨的條件：

一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

二是該存貨的成本能夠可靠地計量；

確認存貨的范圍：

確認存貨應遵循一條基本原則，即凡是在盤存日期法定所有權屬于企業(yè)的一切材料物資，不論其存放地點如何，都視為企業(yè)的存貨。例如，有些材料物資已經售出，所有權已經轉讓，盡管材料物資未運離企業(yè)，也不屬于企業(yè)的存貨。反之，有些材料雖已運離企業(yè)，但其所有權尚未發(fā)生轉移，也屬于企業(yè)的存貨。4.1.2存貨的種類

1)制造業(yè)存貨

(1)原材料：指經過加工后構成產品主要實體的材料以及雖不構成產品主要實體，但有助于產品形成的輔助材料等。

具體包括：原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件等。

(2)委托加工材料：指發(fā)出并委托外單位加工中的材料，由于加工中的材料已運離本企業(yè)，但所有權并未發(fā)生轉移，仍屬企業(yè)存貨的特殊存放形式。加工完成并驗收入庫后，按其用途歸屬于某類材料之中。

(3)低值易耗品：指不能作為固定資產的各種勞動資料。如一般工具、專用工具、管理用具等。

(4)包裝物：指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、袋等。

(5)產成品：指企業(yè)加工生產完成全部生產過程，可以對外銷售的產成品。

(6)自制半成品和在產品：指已經過一定生產過程，但尚未全部完工、在銷售以前還需進一步加工的中間產品或正在加工中的在產品。如果一種存貨在企業(yè)具有多種用途時，應按其主要用途進行歸類。

2)商品流通企業(yè)存貨(一般了解）在商品流通企業(yè)，存貨主要分類為：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。其中商品存貨是商品流通企業(yè)存貨的主要部分，它是指企業(yè)為銷售而購入的物品。商品在其銷售以前，保持其原有實物形態(tài)。4.1.3存貨管理的重要性（自學）在企業(yè)中，存貨往往占流動資產極大比重。存貨在維持安全及防止損失等各個方面，其重要程度并不次于現金。

4.2.1實地盤存制

也稱以存（結存）計耗（耗用、發(fā)出）制。對各種存貨平時在有關明細賬中只登記其收入（增加）數量，不登記發(fā)出（減少）數量，在會計期末時，先通過實地盤點確定存貨的實際結存數（存），并倒擠出本月發(fā)出（減少）數量（耗）的一種方法。

4.2存貨數量盤存方法

132科目名稱：A商品庫存商品明細賬單位：千克★期末結存數量＝實地盤點數量期末結存存貨成本=實際庫存數量×存貨單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結存存貨成本+本期收入存貨成本-期末結存存貨成本實地盤存制確定期末存貨結存數量例示優(yōu)點核算手續(xù)簡單。

缺點（1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。（2）倒擠出的存貨發(fā)出（減少）數可能隱藏非正常耗用因素，進而影響生產、銷售成本的計算。（3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。（企業(yè)不常用）

4.2.2永續(xù)盤存制

也稱

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關明細賬中既登記其收入數量，又登記其發(fā)出數量，并可隨時確定存貨結存數量的一種方法。

優(yōu)點（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。（3）能及時發(fā)現存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉。

缺點明細核算的工作量較大。且容易出現賬實不符的情況，應定期或不定期的進行財產清查（實地盤存）和賬實核對。

永續(xù)盤存制確定期末存貨結存數量例示原材料—甲材料本例中甲材料月末結存數量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細賬單位：千克

4.3存貨的計價4.3.1存貨成本的構成1）企業(yè)外購存貨的入賬價值一般指采購成本?！镀髽I(yè)會計準則1號----存貨》的規(guī)定，存貨的采購成本一般包括采購價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

①采購價款一般指發(fā)票價格。

②關于稅金。

對于進口物資的關稅計入存貨成本。其他稅金中的價內稅計入存貨成本。

價外增值稅，如為小規(guī)模納稅企業(yè)，計入存貨成本；如為一般納稅企業(yè)，且未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證證明的，計入存貨成本;如取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證證明的，可以作為進項稅額抵扣增值稅。

③附加費用。

一部分是外購存貨入庫前發(fā)生的除購貨價格外發(fā)生的費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用；

另一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用及采購過程中發(fā)生的采購人員差旅費、專設采購機構的經費、零星的市內運費等。

（這部分費用，同學們想一想應該計入什么科目）

對入庫前發(fā)生的附加費用，應按其存貨的歸屬計入存貨成本。

④按我國稅法規(guī)定，采購存貨中發(fā)生的外地運輸費可按93%計入存貨成本，另7%作為進項稅額可以抵扣。最新為11%

以下暫不作要求2）企業(yè)自制存貨的入賬價值是指存貨的加工成本。3）企業(yè)接受投資者投入存貨的入賬價值，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

4）企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，債權人應當對接受的存貨資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的存貨資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。5）企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

舉例：

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元（按稅法規(guī)定，按7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000

【解析】

該原材料的入賬價值＝1200×5000+60000×93%+20000+18000＝6093800（元）注意：

關于4噸的合理損耗，應計入存貨成本，但不需要單獨計算。如果該損耗不計入成本，則要應4噸×每噸單價1200從總成本中扣除。由于4噸合理損耗本身要進成本，而且題目問的就是入賬價值，故不需要再單獨計算扣除了。舉例：

某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現商品短缺30%，其中合理損耗5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）萬元。

A.87.75B.70C.100D.75

【解析】合理損耗的5%計入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不計入成本，應扣除。該商品應計入存貨的實際成本＝100×（1－25%）＝75（萬元）

4.3.2存貨的計價方法

存貨的計價方法是指存貨的發(fā)出計價方法與存貨的期末計價方法。

存貨發(fā)出的計價方法通常有個別認定法、先進先出法、加權平均法。

還有簡化日常核算的方法：計劃成本法、零售價格法和毛利率法；

存貨的期末計價方法通常指成本與市價孰低法，在我國成本與市價孰低法又特指成本與可變現凈值孰低法。

1）個別認定法

個別認定法是指發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別認定法一般須具備兩個條件：

一是存貨項目必須是可以辨別認定的；

二是必須要有詳細的記錄據以了解每一個別存貨項目的具體情況?！纠?-1】某企業(yè)20××年12月份購貨和存貨的數據資料見表4—1。表4—1根據表4—1提供的資料，該企業(yè)12月31日存貨結存800，經確認屬于以下各批購貨中的留存，則期末存貨成本見表4—2。個別認定法比較簡明。但是，這種方法由于需要分別確認每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數量，所以，實施起來比較困難，另外還可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，人為地調節(jié)成本水平。因此，該種方法一般只適用于體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨。

2）先進先出法先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據這種假定成本流轉順序對發(fā)出存貨和結存存貨進行計價的一種計價方法。表4—2每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。根據表4—1提供的資料，發(fā)出存貨采用先進先出法計算見表4—3。

表4—3

在先進先出法下，由于期末存貨成本是根據近期進貨的單位成本計算的，因此，使存貨價值更接近市場，與物價發(fā)展趨勢相吻合。但是，這種方法計算發(fā)出存貨成本時，有時要同時按兩個或兩個以上單位成本進行計算。因此，核算繁瑣。

3）加權平均法（有月末一次加權平均法和移動加權平均法）

月末一次加權平均法是以期初存貨數量和本期收入存貨數量作為權數，計算發(fā)出存貨單價的一種方法。計算公式如下：(與教材不同）期初結存存貨的實際成本+本期收入存貨的實際成本期初結存存貨的數量+本期收入存貨的數量期末結存存貨成本=期末結存貨數量×加權平均單位成本

發(fā)出存貨的成本=期初結存存貨成本+本期購入存貨成本-期末結存存貨成本根據表4—1提供的資料，發(fā)出存貨采用加權平均法計算見表4—4。加權平均單位成本=加權平均單位成本=優(yōu)缺點：表4--4按照加權平均法計算發(fā)出存貨的單位成本，每月只計算一次，簡化了存貨的計價工作，但平時不能提供發(fā)出存貨單位成本資料。在將其與存貨現行成本比較時，兩者之間有一定差距，當物價上漲時加權平均成本將會小于現行成本。當物價下降時，加權平均成本則會超過現行成本。移動加權平均法：是指每購入一批存貨，就要計算一個加權平均單位成本，據以對其后發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式

移動加權平均單位成本

=（原有結存存貨成本+本批入庫存貨成本）÷（原有結存存貨數量+本批入庫存貨數量）期末結存存貨成本=本期結存存貨的數量×移動加權平均單位成本

本期發(fā)出存貨的成本=期初結存存貨成本+本期購入存貨成本-期末結存存貨成本單項選擇題某企業(yè)3月1日存貨結存數量為200件，單價為4元，3月2日發(fā)出存貨150件；3月5日購進存貨200件，單價4.4元，3月7日發(fā)出存貨100件，在對存貨發(fā)出采用移動加權平均法的情況下，3月7日結存存貨的實際成本為()元。A.648B.432C.1080D.1032某工業(yè)企業(yè)2012年1月1日甲材料賬面實際成本90000元，結存數量500公斤。1月2日購進甲材料500公斤，每公斤實際單價200元；1月5日發(fā)出材料100公斤；1月13日購進甲材料300公斤，每公斤實際單價180元，1月20日發(fā)出材料100公斤，如該企業(yè)采用移動加權平均法計算發(fā)出甲材料的實際成本，則2012年1月31日中材料賬面余額為（）元。A.206250B.208000C.206425D.206000優(yōu)點：及時了解存貨的結存情況,為存貨管理及時提供所需信息。缺點：每次收貨都要計算一次加權平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。課堂練習：

2010年4月份，星海公司的甲材料購進、發(fā)出和結存情況見下表，要求：分別采用“先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法計算星海公司甲材料本月發(fā)出和期末結存的實際成本。原材料明細賬

原材料名稱及規(guī)格：甲材料

單位：元/千克

4）計劃成本法

計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。

采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：

（1）對每一品種、規(guī)格的存貨制定計劃成本。制定存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各類存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和單位計劃成本。

計劃成本是指在正常的市場條件下，企業(yè)取得存貨應當支付的合理成本，包括采購成本、加工成本和其他成本，其組成內容應當與實際成本完全一致。

（2）設置“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。取得存貨并形成差異時，實際成本高于計劃成本的超支差異,在該科目的借方登記，實際成本低于計劃成本的節(jié)約差異，在該科目的貸方登記；發(fā)出存貨并分攤差異時，超支差異從該科目的貸方用藍字轉出，節(jié)約差異從該科目的貸方用紅字轉出。

（3）設置“材料采購”科目，對購入存貨的實際成本與計劃成本進行計價對比。該科目的借方登記購入存貨的實際成本，貸方登記購入存貨的計劃成本，并將計算的實際成本與計劃成本的差額，轉入“材料成本差異”科目分類登記。（4）存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價，月末，通過存貨成本差異的分攤，將本月發(fā)出存貨的計劃成本和月末結存存貨的計劃成本調整為實際成本反映。具體內容見4-4-2ppt65

5）零售價格法（不作要求）

零售價格法指用成本占零售價百分比計算期末存貨成本的一種方法。

具體內容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；（3）計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，公式如下：（4）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率（5）計算本期銷售成本，公式為：

期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本【例4-2】某企業(yè)2007年3月份的期初存貨成本200000元，售價總額250000元；本期購貨成本1000000元，售價總額1350000元；本期銷售收入1280000元。計算期末存貨成本和本期銷貨成本見表4—5。

6）毛利率法（不作要求）

毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。計算公式如下：表4—5

銷售凈額=主營業(yè)務收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率

毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利【例4-3】某企業(yè)月初某存貨73000元，本月購貨425000元，本月銷貨595000元，該類商品計劃毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。銷售毛利=595000×25%=148750（元）銷售成本=595000-148750=446250（元）月末存貨成本=73000+425000-446225=51750（元）

7）按成本與市價孰低法計價

（1）成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的一種方法。當成本低于市價時，期末存貨按成本計價；當市價低于成本時，期末存貨按市價計價。所謂成本，是指期末存貨的實際成本，即采用先進先出法、加權平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進行計價所確定的期末存貨賬面價值。

所謂市價，是指期末存貨的現行市價。

存貨的市價可以有不同的解釋，例如，美國財務會計準則將市價解釋為重置成本，即在當前市場條件下，重新購買或制造相同存貨所需耗費的成本；而我國企業(yè)會計準則將市價解釋為可變現凈值，即在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。注意：如果存貨是完工的產品，可變現凈值為產品的售價減估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。注意：如果存貨是用于生產的材料，可變現凈值為產品的售價減至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

補充

成本與市價孰低法在我國也可以具體稱為成本與可變現凈值孰低法。成本與可變現凈值孰低法體現了謹慎性會計原則的要求。企業(yè)按成本與可變現凈值孰低法對存貨計價時，可選擇:

①單項比較法單項比較法亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一種存貨的成本和可變現凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數確定存貨的期末成本。

②分類比較法分類比較法亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現凈值進行比較，每類存貨取其較低數確定存貨的期末成本。

③總額比較法總額比較法亦稱綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現凈值總額相比較，比較低數作為期末全部存貨的成本。

【例4-4】某企業(yè)有A、B兩大類甲、乙、丙、丁四種存貨，各種存貨分別按三種計算方式確定的期末存貨成本如表4—6。

表4—6成本與可變現凈值孰低規(guī)則的具體運用

（2）存貨跌價準備的計提方法

如果存在下列情況之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

一般了解

①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；③企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

在具體進行存貨跌價準備的會計處理時，首先應按本期存貨可變現凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，按下列公式計算確定本期應計提的存貨跌價準備金額：根據上述公式，如果本期存貨減值的金額與“存貨跌價準備”科目的貸方余額相等，不需要計提存貨跌價準備；

如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價準備”科目的貸方余額，應按二者之差補提存貨跌價準備，借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；

如果本期存貨減值的金額小于

“存貨跌價準備”科目的貸方余額，表明以前引起存貨減值的影響因素已經消失，存貨的價值又得以恢復，應按二者之差沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目；

如果本期存貨可變現凈值高于成本，應將已計提的存貨跌價準備全部轉回，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。已計提的跌價準備轉回時，應有一定的限制條件。沖減（轉回）時：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失對財務報表的影響如何？會計分錄：提取時：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備練習：某股份有限公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。假設2003年年末存貨的實際成本為60,000元，可變現凈值為57,000元；2004年末，該存貨的預計可變現凈值為53,000元；2005年末該存貨的預計可變現凈值為58,500元；2006年末，該存貨的預計可變現凈值為63500元。假定每年存貨的實際成本不變。

要求：計算各年應提取或沖銷的存貨跌價準備，并進行相應的會計處理。（1）借：資產減值損失3000貸：存貨跌價準備3000（2）借：資產減值損失4000貸：存貨跌價準備4000（3）借：存貨跌價準備5500貸：資產減值損失5500（4）借：存貨跌價準備1500貸：資產減值損失15004.4.1按實際成本核算

按實際成本進行的存貨核算，意味著存貨收發(fā)憑證的計價、存貨明細核算和存貨總分類核算，均按存貨的實際成本進行。

現以原材料存貨為例，說明按實際成本核算存貨的方法

1）按實際成本進行的材料明細分類核算（自學）

2)按實際成本進行的材料總分類核算按實際成本進行存貨的會計處理時，應設置“原材料”、“周轉材料”、“在途物資”、“應付賬款”和“預付賬款”等科目。（1）材料收入的總分類核算

4.4存貨的收入與發(fā)出

企業(yè)收入材料的來源不同，即有外購入庫的、自制入庫的，也有投資者投入的。因此，其賬務處理方法也不盡相同。但其主要來源仍然是外購的，故以外購材料收入核算為主，來說明存貨收入的核算。

①外購材料收入的核算企業(yè)外購材料收入業(yè)務，由于付款和收料日期經常出現不一致的現象，因而應根據實際情況分別處理。

A.材料的發(fā)票等結算憑證已到，貨款已付。這種情況屬于收料和付款同時進行的業(yè)務。一般在當地采購時較為常見。當發(fā)票和結算憑證已經收到并已付款，材料已經驗收入庫時，應根據有關憑證記賬?！纠?-5】企業(yè)在本市某單位購入輔助材料一批，用轉賬支票支付款項1755元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為255元，材料貨款1500元。

借：原材料1500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）255貸：銀行存款1755

B.貨款已付，材料未到。這種情況屬于在途材料。由于異地采購材料物資時，貨物運輸時間往往超過銀行結算憑證的傳遞時間，因此會經常發(fā)生貨款已付而材料未到的情況。對已經付款的但尚在運輸途中的材料，通過“在途物資”科目核算，材料到達企業(yè)驗收入庫時，再轉入“原材料”等科目?！纠?-6】某企業(yè)向首都鋼廠購買鋼材一批，專用發(fā)票上的總金額為35100元，已通過銀行承付。專用發(fā)票上已注明增值稅額5100元，貨款及運費3000元。鋼材尚未運達企業(yè)。借：在途物資30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35100待以后材料到達企業(yè)并驗收入庫時：借：原材料30000貸：在途物資30000

C.材料已到，貨款未付。這種情況屬于未付款的收料業(yè)務。材料已先到企業(yè)，但由于尚未接到結算憑證，不知材料款項數額，無法付款。由于結算憑證一般在收到材料幾天以后就可以收到，因此，材料驗收入庫時可暫不編制分錄，待接到結算憑證付款時再編制分錄。

如果等到月末結算時憑證仍然未到，按暫估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。并于下月1日用紅字沖回，以便結算憑證到時，作正常付款的會計處理?！纠?-7】某企業(yè)5月13日和20日到料并入庫兩批鋼材，第一批為2000公斤，第二批為1000公斤，均因結算憑證未到，不編分錄。5月28日，第一批鋼材的結算憑證到達企業(yè)，專用發(fā)票上注明用銀行存款支付貨款及運雜費1750元，增值稅額300元。借：原材料1750應交稅費——應交增值稅（進項稅額）300貸：銀行存款2050月末，第二批鋼材1000公斤的結算憑證尚未到達，尚未付款，按暫估單價0.90元，編制分錄。借：原材料900貸：應付賬款900下月1日編制一張相同分錄的紅字記賬憑證。借：原材料900貸：應付賬款900練習1.甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。2.甲公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元，款項已通過銀行轉賬支付，另外還支付保險費1000元，材料尚未到達。3.華聯實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅額為34000元。同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，運費2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。4.2008年3月28日，甲公司購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達。月末時，該批物資的結算憑證仍未到達。甲公司對該批材料估價40000元。4月5日，結算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，貨款通過銀行轉賬支付。5.2007年3月28日，華聯公司購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結算憑證仍未到達，華聯公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36000元，增值稅額為6120元，貨款通過銀行轉賬支付。

D.預付材料貨款。企業(yè)在采購材料時，可以根據有關規(guī)定先預付一部分材料貨款，然后才能取得所收入的材料。因此，預付的材料貨款是企業(yè)的暫付款。通過“預付賬款”科目核算?！纠?-8】新華工廠按合同規(guī)定，預付給B公司30000元用于購買原材料。借：預付賬款30000貸：銀行存款30000【例4-9】新華工廠收到B公司發(fā)來的原材料并已驗收入庫。專用發(fā)票上注明材料價款32478.63元，增值稅額為5521.37元。借：原材料32478.63應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5521.37貸：預付賬款38000【例4-10】新華工廠補付B公司貨款8000元。借：預付賬款8000貸：銀行存款8000對于周轉使用的包裝物和低值易耗品的核算，在《成本會計學》講解

②其他來源材料收入的核算其他來源形成的存貨，如投資人投入的存貨、以債務重組方式取得的存貨、以非貨幣性資產交換換入的存貨等，均應按規(guī)定的成本構成確認入賬價值。如投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【例4-11】企業(yè)基本生產車間自制完工材料一批，其實際成本共計3800元。借：原材料3800貸：生產成本3800【例4-12】企業(yè)收到聯營的B公司投入的主要材料2000公斤，投資合同約定該批材料的價值（公允）為6640元，專用發(fā)票上注明的增值稅額1360元。借：原材料6640應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360貸：實收資本8000練習：2007年6月20日，華聯公司向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為62000元，增值稅額為10540元。7月12日，華聯公司將應補付的款項通過銀行轉賬支付。（2）材料發(fā)出的總分類核算材料發(fā)出的總分類核算，是由企業(yè)財會部門在月末時，根據月份內簽收的各種發(fā)料憑證按照發(fā)出材料的用途進行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，作為賬務處理的依據，發(fā)出材料匯總表的格式見表4—9。

發(fā)出材料匯總表表4—920××年3月31日根據表4—9作會計處理如下：借：生產成本100000制造費用4000管理費用2400

其他業(yè)務成本10000貸：原材料116400

3）按實際成本進行材料核算的優(yōu)缺點按實際成本進行材料核算時，可以按照材料的品種、規(guī)格反映收入、發(fā)出和結存材料的實際成本，能在產品成本中反映出材料的實際費用，核算結果比較準確，而且總分類核算也較為簡單。但是，材料收發(fā)實際成本的計算工作和材料收發(fā)憑證的計價工作比較繁重；材料收發(fā)憑證計價和材料明細賬的登記往往不及時，也不能反映材料采購及自制成本節(jié)約和超支的情況。因此，這種核算方法，一般適用于規(guī)模較小，所用材料種類較少的企業(yè)。在規(guī)模較大的企業(yè)中，對于單位價值較高、耗用量大的主要原材料，也可以采用這種方法核算。練習（1）華聯實業(yè)股份有限公司本月領用原材料的實際成本為250000元。其中，基本生產領用150000元，輔助生產領用70000元，車間一般耗用20000元，管理部門領用10000元。（2）華聯實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價6000元，增值稅銷項稅額1020元，價款已收存銀行。該原材料的賬面價值為5500元。（3）華聯實業(yè)股份有限公司自制一項固定資產（生產經營用的），領用一批材料。該批材料的成本為5000元。（4）華聯實業(yè)股份有限公司本月固定資產建造工程領用一件A產品，成本8000元，計稅價格10000元，增值稅率17%。（5）華聯實業(yè)股份有限公司銷售一批A產品，售價15000元，增值稅銷項稅額2550元，價款尚未收到。該批A產品的賬面價值為12000元。4.4.2按計劃成本核算2.分攤的差異采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異

貸方登記：⑴節(jié)約差異

⑵發(fā)出存貨分攤的差異分攤節(jié)約差異用紅字分攤超支差異用藍字貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異

材料采購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉出采購的節(jié)約差異轉出采購的超支差異借方余額：在途存貨的實際成本計劃成本核算程序用“T”型賬戶表示如下：材料采購入庫計劃成本結轉超支差異入庫計劃成本出庫計劃成本超支差節(jié)約差異計劃成本采購實際成本結轉節(jié)約差異材料成本差異原材料生產成本等超支差異注意：分配超支差異用藍字，分配節(jié)約差用紅字分攤差異節(jié)約差異賬務處理模式：付款時：借：材料采購（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據等同學們注意：已付款或者已開出承兌的商業(yè)匯票，不管材料有沒有入庫，應先通過“材料采購”賬戶核算。

存貨的取得及成本差異的形成借：原材料（計劃成本）貸：材料采購入庫時：借：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約差異）結轉入庫差異：或借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購舉例：華聯實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份發(fā)生下列采購業(yè)務：（1）3月5日，購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。該批材料的計劃成本為105000元。借：材料采購100000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000借：原材料105000貸：材料采購105000借：材料采購5000貸：材料成本差異-原材料5000（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購160000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）27200貸：銀行存款187200（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。借：原材料150000貸：材料采購150000借：材料成本差異-原材料10000貸：材料采購10000（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250000元，增值稅進項稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購250000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）42500貸：應付票據292500借：原材料243000貸：材料采購243000借：材料成本差異-原材料7000貸：材料采購7000（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購200000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借:原材料80000貸：應付賬款-80000（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借:原材料

80000

貸：應付賬款-

80000（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅進項稅額為13260元，貨款通過銀行轉賬支付。借：材料采購78000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13260貸：銀行存款91260借：原材料80000貸：材料采購80000借：材料采購2000貸：材料成本差異-原材料2000（10）4月5日，收到3月25購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。借：原材料197000貸：材料采購197000借：材料成本差異-原材料3000貸：材料采購3000注意：在會計實務中，為了簡化收入存貨和結轉存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，也可以先不記錄存貨的增加，也不結轉形成的存貨成本差異；月末時，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的存貨，按實際成本和計劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。

存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率：本期差異率差異率解決什么？本期材料成本差異率=×100%

注意：上述計算公式中，節(jié)約差異用“—”計算成本差異時，應用本期材料成本差異率本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異補充=發(fā)出存貨的計劃成本×材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應負擔的超支差異或=發(fā)出存貨的計劃成本-發(fā)出存貨應負擔的節(jié)約差異月末結存存貨應負擔的成本差異=結存存貨的計劃成本×材料成本差異率月末結存存貨的實際成本=結存存貨的計劃成本+結存存貨應負擔的超支差異或=結存存貨的計劃成本-結存存貨應負擔的節(jié)約差異模式：按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產成本100000管理費用50000貸：原材料150000分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異：借：生產成本1000

管理費用500貸：材料成本差異1500分攤發(fā)出材料應負擔的超支差異：借：生產成本1000管理費用500貸：材料成本差異1500生產成本管理費用100000500001000500生產成本1000001000管理費用50000500

舉例：某企業(yè)按計劃成本進行核算，期初結存材料100噸，計劃成本總額為20000元，期初材料成本差異超支400元，本期購入材料500噸，實際成本為102000元。要求計算：（1）本期收入材料成本差異（2）本期材料成本差異率（3）本月領用300噸材料的實際成本（4）月末結存材料的成本差異（5）月末結存材料的實際成本解：單位計劃成本=20000/100=200元/噸（1）102000—200×500=2000（2）（400+2000）/（20000+100000）×100%=2%（3）300噸材料的計劃成本=200×300=60000300噸材料材料應負擔的成本差異=60000×2%=1200實際成本=計劃成本+成本差異=61200（4）成本差異=（100+500—300）×200×2%=1200（5）實際成本=60000+1200=61200舉例：某年3月1日，華聯實業(yè)股份有限公司結存原材料的計劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購業(yè)務，經匯總，3月份已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為498000元，實際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領用原材料的計劃成本為504000元，其中，基本生產領用350000元，輔助生產領用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領用8000元，對外銷售20000元。注意：資料來源前面的例題

（1）按計劃成本發(fā)出原材料。借：生產成本—基本生產成本350000—輔助生產成110000制造費用 16000管理費用 8000

其他業(yè)務成本 20000貸：原材料 504000

（2）計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（-1000+12000）÷（52000+498000）×100%=2%

注意：在計算本月材料成本差異率時，本月收入存貨的計劃成本金額不包括已驗收入庫但發(fā)票等結算憑證月末時尚未到達，企業(yè)按計劃成本估價入賬的原材料金額。（3）分攤材料成本差異。生產成本（基本生產成本）=350000×2%=7000（元）生產成本（輔助生產成本）=110000×2%=2200（元）制造費用=16000×2%=320（元）管理費用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務成本=20000×2%=400（元）借：生產成本—基本生產成本 7000—輔助生產成本 2200制造費用 320管理費用 160其他業(yè)務成本 400貸：材料成本差異—原材料 10080（4）月末，計算結存原材料實際成本，據以編制資產負債表。“原材料”科目期末余額=（52000+498000+80000估價入賬）-504000（發(fā)出的材料）=126000（元）注意：“80000”為期末估價入賬，但結算憑證尚未到達的原材料?！安牧铣杀静町悺笨颇科谀┯囝~=（-1000+12000）-10080=920（元）結存原材料實際成本=126000+920=126920（元）注意：月末編制資產負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應當按上列結存原材料實際成本126920元列示。課堂練習：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用計劃成本進行原材料的核算。10月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）月初原材料賬面計劃成本為200000元，材料成本差異的借方余額3000元。（2）10月份購入原材料，增值稅專用發(fā)票注明材料價款為190000元，增值稅額32300元，外地運雜費3000元，全部款項已通過銀行存款支付，本批材料計劃成本200000元，已驗收入庫。（3）10月份領用材料計劃成本為300000元，其中生產領用200000元，車間管理部門領用50000元，在建工程領用50000元。要求：

（1）計算10月份原材料的材料成本差異率。（2）計算本月領用原材料應分攤的材料成本差異。（3）編制有關業(yè)務的會計分錄。

課堂練習：某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，2002年2月初原材料賬面計劃成本為17500元，材料成本差異賬面為借方余額500元，該企業(yè)2月發(fā)生下列經濟業(yè)務(該企業(yè)材料入庫及結轉材料成本差異采用逐筆結轉)：

（1）購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票記載的買價30000元，增值稅5100元，企業(yè)開出面額為35100元的商業(yè)承兌匯票，付款期為一個月，材料尚未到達。（2）上述材料到達驗收入庫，計劃成本32000元。（3）上述票據到期，企業(yè)按期支付票款。（4）企業(yè)購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價為75000元，增值稅12750元，貨款已經付出。另外用銀行存款支付運雜費、保險費500元。材料已驗收入庫，乙材料的計劃成本76000元。（5）購入丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價為25000元，增值稅4250元，材料尚未到達，貨款已支付。（6）上述丙材料驗收入庫，計劃成本24500元。（7）本月領用甲、乙、丙三種原材料計劃成本，共計45000元，其中生產領用30000元，企業(yè)管理部門10000元，車間管理部門5000元。要求：根據上述資料，編制有關的會計分錄，計算本期材料成本差異率，并編制領用材料應分攤的材料成本差異的會計分錄。（1）借：材料采購—甲30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：應付票據35100（2）借：原材料—甲32000貸：材料采購—甲32000借：材料采購—甲2000貸：材料成本差異—甲2000（3）借：應付票據35100貸：銀行存款35100（4）借：材料采購—乙75000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）12750貸：銀行存款87750借：材料采購—乙500貸：銀行存款500可以和前一筆分錄合并借：原材料—乙76000貸：材料采購—乙76000借：材料采購—乙500貸：材料成本差異—乙500（5）借：材料采購—丙25000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4250貸：銀行存款29250（6）借：原材料—丙24500貸：材料采購—丙24500借：材料成本差異—丙500貸：材料采購—丙500（7）借：生產成本30000管理費用10000制造費