05-計劃審計工作方案

審計學(xué)教學(xué)課件2初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略和具體審計方案審計重要性審計風(fēng)險3應(yīng)收及預(yù)付款項第五章方案審計工作3

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容注冊會計師在方案審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)三個主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊會計師在審計業(yè)務(wù)開始時應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動：一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；三是就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。審計業(yè)務(wù)約定書4第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容5審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任及出具報告的形式等事項的書面合同。審計業(yè)務(wù)約定書的作用主要有：增進(jìn)雙方的了解評價業(yè)務(wù)履行情況的依據(jù)確定責(zé)任的證據(jù)6審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能會因被審計單位的不同而不同至少應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容如果情況需要應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式〔教材P92〕7第二節(jié)總體審計策略和具體審計方案總體審計策略注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略，以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計方案。具體審計方案內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，工程組擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。包括風(fēng)險評估程序、方案實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。審計過程中對方案的修改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核8在標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計報告中，都有這樣一段話：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2021年12月31日的財務(wù)狀況以及2021年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。〞這里所說的“重大方面〞，就是對重要性的強(qiáng)調(diào)。

第三節(jié)審計重要性9注冊會計師出具無保存意見的審計報告，就意味著被審計單位的會計報表沒有錯誤了嗎？當(dāng)然不是那么被審計單位的會計報表有錯誤，為什么注冊會計師還要出具無保存意見的審計報告呢？這就是一個重要性的問題。10重要性的含義重要性水平確實定評價審計過程中識別出的錯報

第三節(jié)審計重要性11重要性是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度，這一錯報程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策水平。理解重要性概念需注意以下幾點：重要性必須從財務(wù)報表使用者的角度考慮重要性判斷離不開特定的審計環(huán)境

一、重要性的含義12?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1221號——方案和執(zhí)行審計工作時的重要性?對“重要性〞的含義作了如下闡述：如果合理預(yù)期錯報〔包括漏報〕單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常認(rèn)為錯報是重大的；對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上做出的；由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。一、重要性的含義13在方案審計工作時，審計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。審計師在確定方案的重要性水平時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表工程的金額及其波動幅度。審計師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。二、重要性水平確實定14對某些錯誤從數(shù)量上看并不重要，但其性質(zhì)嚴(yán)重。在性質(zhì)方面的考慮主要有：〔1〕涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報?！?〕可能引起違反合同義務(wù)履行的錯報或漏報?！?〕影響收益趨勢的錯報或漏報?！?〕不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。〔5〕小金額錯報或漏報的累計。比方，某項錯報使得收益的趨勢由每年遞減3％變?yōu)檫f增1％。比方侵吞資產(chǎn)、弄虛作假、濫用會計政策和會計估計等。比方“現(xiàn)金〞等敏感性賬戶或“實收資本〞等較穩(wěn)定賬戶。性質(zhì)方面的考慮15重要性水平的兩個層次

——從數(shù)量方面考慮重要性重要性財務(wù)報表層次的重要性特定類別交易、賬戶余額或披露層次的重要性16財務(wù)報表整體的重要性特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平實際執(zhí)行的重要性審計過程中修改重要性重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系二、重要性水平確實定17評估重要性需要運(yùn)用專業(yè)判斷。兩目的：提高審計效率，保證審計質(zhì)量。會計報表中審計運(yùn)用重要性的情形：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時〔審計方案階段〕評價審計結(jié)果時〔審計報告階段〕重要性水平的運(yùn)用18確定重要性初步判斷數(shù)〔報表層重要性〕將報表層重要性分配于各賬戶實質(zhì)性測試并推斷〔估計〕各賬戶的錯報、漏報匯總各賬戶的錯報、漏報將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進(jìn)行比較方案審計工作〔審計方案階段〕實質(zhì)性測試〔審計實施階段〕評價審計結(jié)果〔審計報告階段〕重要性水平的運(yùn)用19財務(wù)報表層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財務(wù)報表所有的重大方面公允的根本界限?！惨弧池攧?wù)報表整體的重要性20判斷根底和確定依據(jù)財務(wù)報表層次重要性水平的選取〔一〕財務(wù)報表整體的重要性21判斷根底和確定依據(jù)審計人員在確定財務(wù)報表層次重要性水平時，應(yīng)首先從財務(wù)報表中選擇一個適宜的判斷根底，并乘以相應(yīng)的百分比以得出重要性水平。在財務(wù)報表中選擇判斷根底時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮三個確定依據(jù)：所選擇的判斷根底必須能夠反映被審計單位的規(guī)模；所選擇的判斷根底應(yīng)該能夠反映財務(wù)報表使用者主體的要求；需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況。22財務(wù)報表中可以選擇的判斷根底通常有：資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。審計實務(wù)中用來判斷重要性水平的參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤的5％～10％判斷根底和確定依據(jù)23交易、賬戶余額或披露的重要性是指形成財務(wù)報表的各賬戶和交易的重要性。它是根據(jù)總體重要性分配得來的。賬戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯誤。只有單個賬戶和交易的錯報和漏報不超過其重要性，會計報表層次的錯報或漏報才不會超過總體重要性?！捕程囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平24在審計實務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的根底。審計人員在對財務(wù)報表層次的重要性水平進(jìn)行分配以確定賬戶或交易層次重要性水平時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：各賬戶或各類交易在財務(wù)報表中的重要性程度；各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；各賬戶或各類交易的審計本錢?！捕程囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平25項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計14,000140140甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計本錢。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高，這將大大降低審計本錢；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計本錢是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計本錢而提高重要性水平?，F(xiàn)金〔庫存現(xiàn)金、銀行存款等〕的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，故將其重要性水平，以擴(kuò)大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它工程作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。26實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實際執(zhí)行的重要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。通常而言，實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情形接近財務(wù)報表整體重要性75%的情形〔三〕實際執(zhí)行的重要性27〔三〕實際執(zhí)行的重要性接近財務(wù)報表整體重要性50%的情形：非連續(xù)審計以前年度審計調(diào)整較多工程總體風(fēng)險較高接近財務(wù)報表整體重要性75%的情形：連續(xù)審計以前年度審計調(diào)整較少工程總體風(fēng)險較低28財務(wù)報表整體的重要性特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平實際執(zhí)行的重要性審計過程中修改重要性重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系二、重要性水平確實定29重要性低，允許的錯報少，要求嚴(yán)審計風(fēng)險就越高重要性與審計風(fēng)險成反向變動重要性與審計證據(jù)數(shù)量成反向變動150萬100萬150萬以上的錯報100～150萬，150萬以上的錯報〔五〕重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系30故：審計重要性與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；與審計證據(jù)的數(shù)量成反向變動關(guān)系。重要性審計風(fēng)險〔客觀〕反向?qū)徲嬜C據(jù)反向可接受的審計風(fēng)險水平降至反向〔五〕重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系31重要性低證據(jù)多降低審計風(fēng)險重要性水平高了，執(zhí)行的審計程序比應(yīng)執(zhí)行的審計程序少、審計范圍小錯誤的審計結(jié)論重要性水平低了，擴(kuò)大了審計程序、范圍。而實際上沒有必要，浪費(fèi)時間、人力降低了審計效率〔審計效果〕

∴偏高、偏低均對CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平?！参濉持匾耘c審計風(fēng)險的關(guān)系32三、評價審計過程中識別出的錯報錯報的定義累積識別出的錯報對審計過程中識別出的錯報的考慮錯報的溝通和更正評價未更正錯報的影響33〔一〕錯報的定義錯報，是指某一財務(wù)報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制根底應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)審計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。錯報的導(dǎo)致事項〔P99〕34〔二〕累積識別出的錯報事實錯報：是毋庸置疑的錯報，產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或成心舞弊行為。判斷錯報：由于審計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和審計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異。推斷錯報：審計師對總體存在的錯報作出的最正確估計數(shù)。通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。35〔三〕對審計過程識別出的錯報的考慮錯報可能不會孤立發(fā)生。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。36〔四〕錯報的溝通和更正及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項，以便使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議那么告知審計師。37〔五〕評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。確定一項分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。38第四節(jié)審計風(fēng)險風(fēng)險根底審計的根本思想和最新開展審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型的具體運(yùn)用39一、風(fēng)險根底審計的根本思想和最新開展風(fēng)險根底審計的根本思想就是按審計人員綜合分析風(fēng)險各要素之后而訂立的風(fēng)險水平來確定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍，風(fēng)險要素的分析和風(fēng)險水平確實定那么是通過運(yùn)用審計風(fēng)險模型來實現(xiàn)的。傳統(tǒng)的風(fēng)險根底審計是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險模型根底上的，他要求審計人員通過綜合評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來控制檢查風(fēng)險。新的審計風(fēng)險模型強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。40

二、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險的含義傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型新準(zhǔn)那么下的審計風(fēng)險模型41審計風(fēng)險，是指財務(wù)報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險有2層含義：①審計風(fēng)險是客觀存在的；②可接受的審計風(fēng)險?！惨弧硨徲嬶L(fēng)險的含義42CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)：①會計處理中出了錯誤；

②內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來；

③CPA通過審計程序也未查出來。審計風(fēng)險〔二〕審計風(fēng)險的三要素〔傳統(tǒng)〕43固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險三要素包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險?！捕硨徲嬶L(fēng)險的三要素〔傳統(tǒng)〕441、固有風(fēng)險固有風(fēng)險是指在又稱內(nèi)在風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，即無論控制得多么嚴(yán)格時，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。例如，上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公司管理人員素質(zhì)較差等固有風(fēng)險較高，現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險高。452、控制風(fēng)險又稱制度風(fēng)險，是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯、漏報，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守〔執(zhí)行〕所引起的風(fēng)險。46

3、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。47

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型1983年美審計準(zhǔn)那么委員會發(fā)布第47號審計準(zhǔn)那么公告〔SAS47?！?審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性?48定性角度檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險水平越低；反之，越高。ARIRCRDR證據(jù)49風(fēng)險模型：AR=IRCRDR可接受的AR評估DR=ARIRCR評估根底：DR的上下取決于IR和CR的綜合水平；或IR和CR地綜合水平?jīng)Q定著可接受的DR水平。50〔三〕新準(zhǔn)那么下的審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險Χ檢查風(fēng)險審計風(fēng)險：是指審計人員可以接受的審計風(fēng)險，即審計人員可以接受的財務(wù)報表中存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性是由兩個方面的風(fēng)險要素共同構(gòu)成的：財務(wù)報表本身存在重大錯報或漏報的風(fēng)險，即客觀風(fēng)險；審計人員所實施的審計程序沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險，即主觀風(fēng)險。51

1、重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險是只與被審計對象直接相關(guān)的風(fēng)險，因此它們是客觀存在的，審計人員是不可能改變它們的，但它們的存在會對審計人員的測試產(chǎn)生影響，因此審計人員在確定測試范圍時必須考慮到它們的存在。兩個層次的重大錯報風(fēng)險固有風(fēng)險和控制風(fēng)險52〔1〕兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。CPA評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施包括：考慮審計工程組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致CPA疑心被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況。各類賬戶交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險〔即認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險〕53〔2〕認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?？刂骑L(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。54

2、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。553、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。56

三、審計風(fēng)險模型的具體運(yùn)用運(yùn)用審計風(fēng)險模型的根本步驟審計人員可以接受的審計風(fēng)險確實定重大錯報風(fēng)險的評估檢查風(fēng)險確實定及對實質(zhì)性測試的影響57〔一〕運(yùn)用審計風(fēng)險模型的根本步驟1、在制定審計方案時確定可以接受的審計風(fēng)險水平。2、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平。3、利用審計風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍58〔二〕審計人員可以接受的審計風(fēng)險〔期望審計風(fēng)險〕確實定主觀確定的、目標(biāo)期望審計風(fēng)險是指在審計完成并發(fā)表了無保存意見后，CPA所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達(dá)的風(fēng)險。59經(jīng)營風(fēng)險對審計人員可接受審計風(fēng)險的影響外部使用者依賴財務(wù)報表的程度在簽發(fā)審計報告之后客戶發(fā)生財務(wù)困難的可能性審計人員對管理層正直程度的評價審計人員的風(fēng)險偏好對可接受審計風(fēng)險的影響〔二〕審計人員可以接受的