新政策下如何利用企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)控制度全面識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中財(cái)訊特聘教師陳萍生大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制及規(guī)劃—運(yùn)用財(cái)務(wù)核算控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)2/5/20231主要內(nèi)容第一節(jié)收入核算的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控第二節(jié)成本費(fèi)用核算的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控第三節(jié)資產(chǎn)核算的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控第四節(jié)往來(lái)賬核算的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控第五節(jié)營(yíng)業(yè)外收支核算納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控第六節(jié)權(quán)益核算的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控2/5/20232第一節(jié)收入核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。2/5/20233銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2/5/20234提供勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2/5/20235一、收入稅收確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

1、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例1：甲公司采用分期收款方式銷(xiāo)售設(shè)備，合同約定價(jià)2000萬(wàn)元，分5年收回，每年400萬(wàn)?，F(xiàn)銷(xiāo)方式下，設(shè)備售價(jià)為1200萬(wàn)元。例2：甲公司采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，合同約定價(jià)款1200萬(wàn)元，合同簽訂日當(dāng)年12月份收款50%，次年1月后20%，3月后剩余30%。2/5/202362、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2/5/202375、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2/5/20238

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法通知.doc2/5/20239舉例：甲公司于2014年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300萬(wàn)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。完工進(jìn)度:140÷（140+60）=70%12月確認(rèn)的提供勞務(wù)收入:300×70%=21012月結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:（140+60)×70%=1402/5/202310(二)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2/5/202311第三十八條條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的公告.doc

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；2/5/2023123、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；2/5/2023135、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2/5/202314(三)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2/5/202315一般規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。2/5/202316特別規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2/5/202317營(yíng)改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2/5/202318(四)收入核算處理涉稅分析1.合同可以控制企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但不為了控制收入而推遲收款時(shí)間2.不同涉稅收入分開(kāi)核算的稅法要求3.作為負(fù)債管理的代收款項(xiàng)一般要作為價(jià)外費(fèi)用作為應(yīng)稅收入納稅4.收入合同的印花稅管理5.混合銷(xiāo)售收入的稅收管理2/5/202319

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條.doc

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條.doc

最新印花稅稅率表.doc國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)：我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。2/5/202320(五)混合銷(xiāo)售納稅處理及營(yíng)改增后的變化1、混合銷(xiāo)售行為《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。2/5/202321

案例：江蘇鹽城案例安裝營(yíng)業(yè)稅豈能混淆繳納增值稅.doc《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2/5/202322《增值稅暫行條例細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為②財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告.doc

2/5/2023232、營(yíng)改增后混合銷(xiāo)售的變化財(cái)稅〔2013〕106號(hào)混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：2/5/202324——兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！嬗胁煌魇章实匿N(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率?！嬗胁煌惵屎驼魇章实匿N(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2/5/202325二、銷(xiāo)售折扣、折讓及買(mǎi)一贈(zèng)一的處理(一)企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2008]875號(hào))企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。2/5/202326債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。2/5/202327案例分析：這是避稅嗎？例：某外資企業(yè)為汽車(chē)配件企業(yè)，2009年度為所得稅免稅期，2010年度為減半征收期。2010年11月汽車(chē)制造商決定所有的汽車(chē)配件供應(yīng)商對(duì)2009供應(yīng)的商品按一定的比例降價(jià)，該外資企業(yè)2010年11月開(kāi)具紅字專(zhuān)票750萬(wàn)，根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)沖減了2010年銷(xiāo)售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為存在稅率差，要調(diào)增應(yīng)納稅所得750萬(wàn)，有道理么？2/5/202328江蘇國(guó)稅2011年匯算清繳政策解讀答：根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。據(jù)此推論，該公司發(fā)生的此項(xiàng)業(yè)務(wù)已按流轉(zhuǎn)稅相關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票的，如符合獨(dú)立交易原則且不存在惡意籌劃以達(dá)到避稅目的的，可沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售收入。2/5/202329(二)增值稅國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知.doc2/5/202330例：某企業(yè)規(guī)定，銷(xiāo)售額達(dá)到1萬(wàn)元，折扣1000元。如何讓折扣在稅前扣除且不納增值稅？做法：一是下次購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)折扣。如買(mǎi)3000元商品時(shí)，折扣1000元，發(fā)票開(kāi)具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是購(gòu)貨方直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票1000元給收貨方。上述方法符合稅法規(guī)定嗎？2/5/202331方式一：開(kāi)具紅字負(fù)數(shù)發(fā)票國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2/5/202332方式二：事先選擇折扣，“票折款不折”。例：某企業(yè)規(guī)定，銷(xiāo)售額達(dá)到10萬(wàn)元，折扣5000元。折扣率5%。每次購(gòu)買(mǎi)貨物10000元時(shí)，開(kāi)票折扣5%，9500元，收款10000元。累計(jì)10萬(wàn)元時(shí)，開(kāi)票累計(jì)95000元，收款100000元，退回5000元。開(kāi)票數(shù)額與收款數(shù)額一致。如購(gòu)貨額只達(dá)到90000元，已開(kāi)票85500元，實(shí)際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入處理。2/5/202333(三)買(mǎi)一贈(zèng)一處理

國(guó)稅函[2008]875號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。例：某公司為促銷(xiāo)，購(gòu)買(mǎi)電腦贈(zèng)送包。電腦售價(jià)9000，包售價(jià)1000。按9000確認(rèn)銷(xiāo)售總收入。其中：電腦收入8100，包收入900。2/5/202334

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.doc

2014年上半年浙江省國(guó)稅局熱點(diǎn)問(wèn)題匯編（二）：增值稅8.doc

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知.doc2/5/202335國(guó)稅函[2003]847號(hào)

中移動(dòng)采用各種營(yíng)銷(xiāo)方式，對(duì)具備一定消費(fèi)條件的自有用戶(hù)免費(fèi)贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度，有價(jià)卡存款和有價(jià)卡實(shí)物，手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼，其他有價(jià)物品或等價(jià)物等支出，應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用允許在稅前扣除。給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶(hù)（包括實(shí)際用戶(hù)和潛在用戶(hù)）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。2/5/202336三、關(guān)聯(lián)交易及銷(xiāo)售價(jià)格偏低的處理(一)關(guān)聯(lián)方交易《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。2/5/202337國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào)

企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表.doc

江蘇南通關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)調(diào)整案例.doc《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。2/5/202338(二)銷(xiāo)售價(jià)格偏低問(wèn)題《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）2/5/202339《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十條價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）2/5/202340四、財(cái)政性補(bǔ)助會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理.doc

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理通知.doc2/5/202341政府補(bǔ)助遞延收益遞延收益資產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)期收益下期收益資產(chǎn)折舊發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)2/5/202342五、政策性搬遷補(bǔ)償收入的財(cái)稅處理舉例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費(fèi)用、搬遷資產(chǎn)處置支出5000，取得政府補(bǔ)償6000，搬遷處置收入3000。搬遷過(guò)程中，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，重置資產(chǎn)4500萬(wàn)元。1、9000減除5000后，剩余4000，征稅。重置資產(chǎn)按4500萬(wàn)元折舊。2、不納稅。重置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=4500-4000=5002/5/202343

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告.doc

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知.doc

政策性搬遷核算舉例.doc2/5/202344政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費(fèi)用－＝重置資產(chǎn)資本公積－政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費(fèi)用－＝應(yīng)納稅所得額專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款資本公積當(dāng)期支出－遞延收益＝－重置資產(chǎn)資產(chǎn)折舊遞延收益營(yíng)業(yè)外收入2012.10.1之前2/5/202345國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。2/5/202346中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第八條有下列情形之一的,免征土地增值稅：(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條.doc2/5/202347收入核算風(fēng)險(xiǎn)控制及測(cè)試表

相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示增值(消費(fèi))稅√納稅時(shí)點(diǎn)、價(jià)外收入、價(jià)格偏低、折讓贈(zèng)送營(yíng)業(yè)稅√納稅時(shí)點(diǎn)、價(jià)外收入、價(jià)格偏低、折扣企業(yè)所得稅√收入確認(rèn)時(shí)間、政府補(bǔ)助及其他各項(xiàng)收入個(gè)人所得稅×土地使用稅×土地增值稅√不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)稅√不動(dòng)產(chǎn)租金收入印花稅√應(yīng)稅合同金額資源稅√銷(xiāo)售收入或數(shù)量契稅×2/5/202348第二節(jié)成本費(fèi)用核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控

一、最新成本核算的會(huì)計(jì)制度

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知.doc2/5/202349二、費(fèi)用稅前扣除六項(xiàng)基本原則分析問(wèn)題分析：1、企業(yè)員工因公致傷、支付的賠償補(bǔ)助費(fèi)20萬(wàn)元，能否稅前扣除？2、企業(yè)因產(chǎn)品銷(xiāo)售合同等原因發(fā)生的司法訴訟賠償100萬(wàn)元，是否可以稅前扣除？3、企業(yè)聘請(qǐng)的專(zhuān)家講課，一年發(fā)生的10萬(wàn)元差旅費(fèi)用，是否可以稅前扣除？2/5/202350（一）稅前扣除原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告6.doc2/5/2023512、相關(guān)性、合理性原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如，個(gè)人費(fèi)用與單位費(fèi)用的區(qū)分、員工個(gè)人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)、不征稅收入的支出等。

2/5/202352國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知(稅總辦函〔2014〕652號(hào))一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。2/5/202353如，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（二）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。2/5/2023543、真實(shí)性、合法性原則真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

①企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，不予稅前扣除。②企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能稅前扣除。

企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告6.doc2/5/2023554、確定性原則企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。如預(yù)提費(fèi)用（如安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)）、或有負(fù)債等，暫時(shí)不確定的支出（如訴訟賠償費(fèi)用等）不能稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定扣除。

關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題.doc

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅處理辦法32.doc2/5/2023565、劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。期間費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，資產(chǎn)的成本通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)分期扣除、投資資產(chǎn)和存貨的成本在轉(zhuǎn)讓處置時(shí)扣除。如利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等，應(yīng)區(qū)分資本化和費(fèi)用化處理。2/5/202357三、工資薪金和職工福利扣除問(wèn)題

①臨時(shí)雇用人員，無(wú)勞動(dòng)合同、無(wú)各種保險(xiǎn)，其支付的工資能否稅前扣除？②辭退員工補(bǔ)償能稅前扣除？③企業(yè)免費(fèi)提供給員工的住房租金支出能否稅前扣除？④職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？⑤企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼或職工憑票報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)，如何處理？2/5/202358企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告.doc2/5/202359《勞動(dòng)法》第十六條勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同。第二十條勞動(dòng)合同的期限分為有固定期限、無(wú)固定期限和以完成一定的工作為期限。

關(guān)于特殊勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)問(wèn)題的通知.doc

第七十二條用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2/5/202360北京市國(guó)稅局2013年8月熱點(diǎn)問(wèn)題解答問(wèn)：企業(yè)為員工個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)是作為職工福利費(fèi)還是并入工資總額？答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)未列入職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為個(gè)人，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的支出，不予從稅前扣除。2/5/202361四、利息費(fèi)用扣除和資本化財(cái)稅處理《實(shí)施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。分析：金融企業(yè)手續(xù)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)如何處理？2/5/202362國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。2/5/202363“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。2/5/202364關(guān)聯(lián)方融資利息費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整財(cái)稅[2008]121號(hào)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。2/5/202365債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和÷年度各月平均權(quán)益性投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性(權(quán)益性)投資＝(月初賬面余額+月末賬面余額)÷2

權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本。2/5/202366二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

葛洲壩地產(chǎn)股權(quán)信托融資.doc

關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告.doc2/5/202367資本化和費(fèi)用化處理調(diào)整借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

2/5/202368舉例：A公司建造固定資產(chǎn)。2012年1月1日銀行借款2500萬(wàn)，利率12%。2012年4月1日開(kāi)工，支付1000萬(wàn)；6月1日，500萬(wàn)；7月1日，1000萬(wàn)；但9月1日-12月31日停工4個(gè)月。專(zhuān)門(mén)借款余額存入銀行，月利率0.5%。計(jì)算：全年利息=2500×12%=300停止資本化=2500×12%×210÷365=175利息收入=1500×0.5%×2+1000×0.5%×1=20資本化利息=300-175-20=1052/5/202369五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.會(huì)計(jì)處理①固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2/5/202370②固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，這類(lèi)維修一般范圍較小、間隔時(shí)間較短，一次修理費(fèi)用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2/5/2023712.稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。2/5/202372固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

已提足折舊的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。2/5/202373企業(yè)所得稅規(guī)定的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。2/5/202374問(wèn)題咨詢(xún)：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費(fèi)用可否一次性扣除？國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司／2009年03月30日答：《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十三條第三項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：2/5/202375

1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

《企業(yè)所得稅法》第十三條第三項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按其尚可使用年限分期攤銷(xiāo)，必須同時(shí)具備《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)條件。如不同時(shí)具備，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用扣除。2/5/202376六、費(fèi)用中個(gè)人所得稅扣繳管理企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象三類(lèi)：?jiǎn)T工（工資薪金所得）、股東（股息紅利所得）、其他個(gè)人。稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得一般20%稅率；勞務(wù)報(bào)酬20%、30%或40%稅率。

關(guān)于個(gè)人代開(kāi)發(fā)票征收個(gè)人所得稅公告.doc

2/5/202377勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)

1不超過(guò)2萬(wàn)1.6萬(wàn)以下的20%0

22-5萬(wàn)的1.6-3.7萬(wàn)的30%2000

35萬(wàn)以上的3.7萬(wàn)以上的40%7000

注：1.表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。2/5/202378國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得；（九）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。2/5/202379費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)控制及測(cè)試表

相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示增值(消費(fèi))稅√成本費(fèi)用中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、境外支付費(fèi)用扣繳營(yíng)業(yè)稅√境外支付費(fèi)用扣繳企業(yè)所得稅√稅前扣除個(gè)人所得稅√雇員工資薪金所得和非雇員勞務(wù)費(fèi)扣繳土地使用稅×土地增值稅×房產(chǎn)稅×印花稅√應(yīng)稅合同金額資源稅×契稅×2/5/202380第三節(jié)資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)管控《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2/5/202381一、取得資產(chǎn)環(huán)節(jié)核算的稅收管控(一)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。稅收上采用歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2/5/202382(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

案例分享：輔導(dǎo)式評(píng)估一電力企業(yè)補(bǔ)繳稅款5863萬(wàn)元.doc

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：2/5/202383（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2/5/202384第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2/5/202385食堂買(mǎi)菜送貨上門(mén)2/5/2023862/5/2023872/5/202388非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。2/5/202389財(cái)稅[2009]113號(hào)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994.xls）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。2/5/202390財(cái)稅[2009]113號(hào)以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。2/5/202391在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，還應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)建了財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件附表《固定資產(chǎn)分類(lèi)和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設(shè)備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對(duì)上述3項(xiàng)作出了特別注明，應(yīng)將上述用于生產(chǎn)的設(shè)備分別按“煉油化工專(zhuān)用設(shè)備”（27-2）類(lèi)、“煉油化工專(zhuān)用設(shè)備”塔類(lèi)（27-1-1）、“采油專(zhuān)用設(shè)備”井類(lèi)（25-1-1）分類(lèi)和命名。2/5/202392二是對(duì)于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類(lèi)和代碼》03之外的通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、電氣設(shè)備中，但按財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件規(guī)定也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)事宜的通知(財(cái)辦發(fā)[2011]101號(hào))規(guī)定：《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼標(biāo)準(zhǔn)》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日發(fā)布，取代原《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼標(biāo)準(zhǔn)別GB／T14885－1994），并從2011年5月1日開(kāi)始實(shí)施。2/5/2023932/5/202394適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

2/5/202395營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變化1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(面臨取消)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。2/5/2023962/5/2023972、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。2/5/202397非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。

2/5/202398原增值稅一般納稅人營(yíng)改增一般納稅人1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)易征收。1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.上述項(xiàng)目規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用5.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)2/5/202399混用資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)(營(yíng)改增前)是否固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃(營(yíng)改增后)是否原材料等其他資產(chǎn)否是2/5/2023100(三)土地使用稅管理

案例:一筆可疑的青苗補(bǔ)償費(fèi).doc財(cái)稅〔2006〕186號(hào)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2/5/2023101財(cái)稅[2008]152號(hào)納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知.doc2/5/2023102(四）房產(chǎn)稅管理

財(cái)稅地字〔1987〕3號(hào)：

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

2/5/2023103納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。2/5/2023104關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.doc2/5/2023105財(cái)稅〔2008〕152號(hào)對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知.doc2/5/2023106免租、無(wú)租房屋的納稅財(cái)稅〔2009〕128號(hào)

無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

財(cái)稅[2010]121號(hào)對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。2/5/2023107(五)契稅管理在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。契稅稅率為3%—5%。

契稅的計(jì)稅依據(jù)：

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。2/5/2023108土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅：

1.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；

2.以土地、房屋權(quán)屬抵債；

3.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；

4.以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2/5/2023109財(cái)稅[2004]134號(hào)

一、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。2/5/2023110沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

1.評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類(lèi)房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

2.土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。(二)以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。2/5/2023111國(guó)稅函[2009]603號(hào)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2004]134號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除。

湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問(wèn)題的通知.doc2/5/2023112(六)扣繳資源稅管理現(xiàn)行資源稅政策規(guī)定，扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法.doc2/5/2023113二、購(gòu)貨返利的處理委托代銷(xiāo)商品繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？1、視同買(mǎi)斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。2、收取手續(xù)費(fèi)方式即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。2/5/2023114國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。2/5/2023115二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2/5/2023116國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）關(guān)于“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象”規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。2/5/2023117三、資產(chǎn)的折舊管理房屋、建筑物，不短于20年；

飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，不短于10年；

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，不短于5年；

飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

電子設(shè)備，不短于3年。軟件，不短于2年。凈殘值可以合理估計(jì)。2/5/2023118國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

—由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

—常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2/5/2023119

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財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知.doc2/5/2023120四、資產(chǎn)處置的稅收管理資產(chǎn)處置一般與收入相關(guān)，涉及稅收主要是企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅，包括土地增值稅。資產(chǎn)處置減少不與收入相關(guān)，一般應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。企業(yè)資產(chǎn)處置時(shí)發(fā)生損失的，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，應(yīng)按規(guī)定清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)扣除。2/5/2023121(一)視同銷(xiāo)售管理

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)股權(quán)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告.doc2/5/2023123ACBACBABCCBDD向上劃轉(zhuǎn)向下劃轉(zhuǎn)平行劃轉(zhuǎn)A2/5/2023124賬務(wù)處理之一1、劃出方借：資本公積貸：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積賬務(wù)處理之二1、劃出方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積2/5/2023125(二)不動(dòng)產(chǎn)處置土地增值稅管理土地增值稅的征稅范圍及對(duì)象：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第二條轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。2/5/2023126《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條條例第二條所稱(chēng)的國(guó)有土地,是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。第四條條例第二條所稱(chēng)的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。條例第二條所稱(chēng)的附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。2/5/2023127(三)資產(chǎn)處置損失稅前扣除

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法公告.doc2/5/2023128財(cái)稅[2009]9號(hào)(一)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的規(guī)定執(zhí)行（17%）。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2/5/20231292.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。(二)納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。2/5/2023130財(cái)稅[2013]106號(hào)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

2/5/2023131銷(xiāo)售使用過(guò)的物品和舊貨征稅一般納稅人小規(guī)模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產(chǎn)2%17%2%其他物品17%17%3%舊貨2%2%2%2/5/2023132五、股權(quán)投資核算的稅收管理(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本核算核算分為三種情形1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資3.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是指控股合并。2/5/20231331.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值(最終控制方合并報(bào)表中)的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)母子公司之間、子公司與子公司之間等。

2/5/2023134例：甲、乙公司同為A公司的子公司，甲公司以銀行存款700萬(wàn)元取得乙公司80%股份，乙公司在最終控制方權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000貸：銀行存款7000000資本公積—資本溢價(jià)1000000若甲公司支付900萬(wàn)元，賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000資本公積—資本溢價(jià)1000000貸：銀行存款90000002/5/20231352.非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例：甲公司以銀行存款100萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的60%。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：銀行存款10000002/5/20231363.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。2/5/2023137例1：A公司以銀行存款投資取得B公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款600萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000貸：銀行存款6000000例2：A公司以銀行存款投資取得B公司80%的股份，支付價(jià)款600萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000貸：銀行存款60000002/5/2023138(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1、成本法一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2/5/2023139140舉例(成本法)：甲公司2015年1月1日以2400萬(wàn)購(gòu)入乙公司60%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況為:①2015年7月分配2015年之前的稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分得600萬(wàn)元。②2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2016年分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元，分得1800萬(wàn)元。2/5/20231401412015年1月1日，投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400貸：銀行存款2400分以前年度利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利600貸：投資收益6002016年分配現(xiàn)金股利1800萬(wàn)元時(shí)：借：應(yīng)收股利1800貸：投資收益18002/5/20231412、權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2/5/2023142例：甲企業(yè)于2015年1月取得A公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬(wàn)元。取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相同）甲企業(yè)在取得A公司的股權(quán)后，初始投資成本為6000萬(wàn)，但在A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為4500萬(wàn)元（15000×30%），初始投資成本大于公允價(jià)值份額1500萬(wàn)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000貸：銀行存款60002/5/2023143假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，則甲企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值的份額為6600萬(wàn)元（22000×30%），比初始投資成本6000萬(wàn)元大600萬(wàn)元，此項(xiàng)差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6600貸：銀行存款6000營(yíng)業(yè)外收入6002/5/2023144舉例（權(quán)益法）:A企業(yè)于2015年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款9000萬(wàn)，取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為31000萬(wàn)。2015年賬務(wù)處理：

①

投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本9300貸：銀行存款9000營(yíng)業(yè)外收入3002/5/2023145

B公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利800萬(wàn)元，2016年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的500萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整240貸：投資收益240借：應(yīng)收股利150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150如B企業(yè)2015年虧損1000萬(wàn)元，借：投資收益300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整3002/5/2023146（三）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓國(guó)稅函[2010]79號(hào)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2/5/2023147舉例：A企業(yè)20×2年1月1日投資1000萬(wàn)元取得B公司30%股權(quán)，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）10500000貸：銀行存款10000000營(yíng)業(yè)外收入50000020×2年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1500000貸：投資收益15000002/5/202314820×3年A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬(wàn)元，辦理變更登記。借：銀行存款15000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）10500000長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1500000投資收益3000000稅收處理：1500-1000=5002/5/2023149(四)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

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