2023年初級會計職稱初級會計實務(wù)考前沖刺必考

第一章資產(chǎn)

【考情分析】?資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分數(shù)都較高（通常在30分左右）;從題型看,各種題型在本章均有也許涉及,特別是不定項選擇題一般都會涉及本章的內(nèi)容。?考生在復(fù)習(xí)過程中,對本章比較單一的知識點應(yīng)把握好客觀題。而對于相對復(fù)雜的知識點,不僅要掌握好知識點自身,還要注意與其他知識的融會貫通。比如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅、利潤表的結(jié)合,存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動中的核算等。此外本章還涉及很多計算性的問題,如應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準備,存貨發(fā)出的計價,固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意純熟掌握。

2023年本章考試題型、分值分布單選題多選題判斷題不定項選擇題合計8分1０分2分12分３2分本章規(guī)定:

(一)掌握鈔票管理的重要內(nèi)容和鈔票核算、鈔票清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的重要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算?(四)掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

(五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六)掌握存貨成本的擬定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七)掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

(八）掌握持有至到期投資、長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算?（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算?（十)掌握無形資產(chǎn)的核算

（十一)熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍?(十二)熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容

(十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十四)了解應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計解決?

【內(nèi)容講解】資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是指公司過去的交易或事項形成的、由公司擁有或者控制的、預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益的資源。

特性:第一,預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益;?第二,為公司擁有或控制;

第三,公司過去的交易或事項形成的。

【例題·多選題】下列各項中,公司可以確認為資產(chǎn)的有(）。?A.經(jīng)營租出的設(shè)備

B．經(jīng)營租入的設(shè)備?Ｃ.融資租入的設(shè)備?D.近期將要購入的設(shè)備［答疑編號]

『對的答案』AC?『答案解析』資產(chǎn)是指公司過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的、預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益的資源。選項Ｂ是公司并不能擁有或控制的;選項D不是公司過去的交易或事項。

【例題·判斷題】只要是由過去的交易或事項形成的并由公司擁有或控制的資源，均應(yīng)確認為公司的一項資產(chǎn)。()[答疑編號]

『對的答案』×

『答案解析』資產(chǎn)是指公司過去的交易或事項形成的、并由公司擁有或者控制的、預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益的資源。?二、資產(chǎn)的分類?資產(chǎn)按照不同的標準可以作不同的分類：

第一節(jié)貨幣資金?一、庫存鈔票?(一）鈔票管理制度

1.鈔票的使用范圍

對個人的可用鈔票結(jié)算;對公司、單位在結(jié)算起點以下的，可以用鈔票結(jié)算，超過結(jié)算起點(1000元）的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。?2.鈔票的限額

鈔票的限額是指為了保證公司平常零星開支的需要,允許單位留存鈔票的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定,一般按照單位3—５天平常零星開支的需要擬定,邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存鈔票限額,可按多于5天但不超過15天的平常零星開支的需要擬定。?3．鈔票收支的規(guī)定

(二）鈔票的賬務(wù)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“庫存鈔票”總賬和“鈔票日記賬”，分別進行公司庫存鈔票的總分類核算和明細分類核算。借方登記鈔票的增長,貸方登記鈔票的減少,期末余額在借方,反映公司實際持有的庫存鈔票的金額。

鈔票日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。?

(三）鈔票清查

公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行鈔票的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制鈔票盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待解決財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后再作出最后的解決。

?應(yīng)用科目“待解決財產(chǎn)損溢”

1.鈔票短缺：?

2．鈔票溢余:

?【注意】待解決財產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的因素作出解決，并在報表附注中進行披露。?【例題·單選題】公司鈔票清查中,經(jīng)檢查仍無法查明因素的鈔票短缺,經(jīng)批準后應(yīng)(）。

A．增長財務(wù)費用?B.增長管理費用

C.計入其他應(yīng)收款

Ｄ.計入營業(yè)外支出［答疑編號]

『對的答案』B?『答案解析』無法查明因素的鈔票短缺，經(jīng)批準后計入“管理費用”科目。?二、銀行存款?(一）銀行存款的賬務(wù)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。公司可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)立“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額。?為了反映和監(jiān)督公司銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“銀行存款”科目，借方登記公司銀行存款的增長,貸方登記公司銀行存款的減少，期末借方余額反映期末公司實際持有的銀行存款的金額。

(二）銀行存款的核對?“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤,調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

１.未達賬項

銀行存款的核對(“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,調(diào)整未達賬項)。?①公司已收，銀行未收。（公司銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額)?②公司已付，銀行未付。(公司銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）?③銀行已收，公司未收。(公司銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額)?④銀行已付,公司未付。（公司銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）?

【例題·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時,下列未達賬項中,會導(dǎo)致公司銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（)。?Ａ.公司開出支票,銀行尚未支付?B.公司送存支票,銀行尚未入賬

Ｃ．銀行代收貨款,公司尚未接到收款告知?D.銀行代付的水費,公司尚未接到付款告知[答疑編號]

『對的答案』AC

『答案解析』選項BＤ是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制——補記式

第一,公司已記，銀行未記，調(diào)銀行；

第二,銀行已記,公司未記,調(diào)公司。?【舉例】甲公司20２3年1２月31日銀行存款日記賬的余額為5400００0元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300０00元。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)以下未達賬項:?（1）公司送存轉(zhuǎn)賬支票６000000元，并已登記銀行存款增長,但銀行尚未記賬。?(２）公司開出轉(zhuǎn)賬支票45０000０元，并已登記銀行存款減少,但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）公司委托銀行代收某公司購貨款4800０00元，銀行已收妥并登記入賬，但公司尚未收到收款告知，尚未記賬。

（4)銀行代公司支付電話費400000元，銀行已登記公司銀行存款減少,但公司未收到銀行付款告知，尚未記賬。??計算結(jié)果見表１：?表1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額公司銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、公司未收款

減：銀行已付、公司未付款54０0000?4800000

4０0000銀行對賬單余額?加：公司已收、銀行未收款

減：公司已付、銀行未付款8３00000?6000０00?4500000調(diào)節(jié)后的存款余額980０000調(diào)節(jié)后的存款余額９80０0003．銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容?銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款。?(二）核算

設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶，收到款項時，記借方；支付款項時，記貸方。有余額應(yīng)在借方。

【例題·多選題】下列各項中,不屬于其他貨幣資金的有（)。?A.商業(yè)承兌匯票

Ｂ.銀行本票存款?C.銀行承兌匯票?D．銀行匯票存款[答疑編號］

『對的答案』ＡC?『答案解析』銀行本票存款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算;商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

【例題·單選題】公司將款項匯往異地銀行開立采購專戶,編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（）。?A.借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目?C.借記“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目?D.借記“材料采購”科目貸記“其他貨幣資金”科目[答疑編號]

『對的答案』B第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項?一、應(yīng)收票據(jù)

(一）應(yīng)收票據(jù)概述?商業(yè)匯票的付款期限,最長不得超過半年。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

公司申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。?（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)解決?１.設(shè)立的科目:公司應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

2.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。?

3.會計解決

?(1）應(yīng)收票據(jù)取得及到期收回?

（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計解決?貼現(xiàn)?

（3)票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

?應(yīng)付與實付的差額計入:銀行存款(借或貸)

【例題·單選題】甲公司２023年10月1日銷售商品,并于當(dāng)天收到面值50０00元、期限3個月的商業(yè)承兌匯票一張。２02３年1２月3１日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為（)元。

Ａ．５0000

Ｂ.５02５０?Ｃ.50５00?D.5０750[答疑編號]

『對的答案』A

『答案解析』應(yīng)收票據(jù)的賬面余額就是面值。?【例題·單選題】增值稅一般納稅人，1２月１日向Ａ公司購入甲材料1000公斤,每公斤５0元，增值稅率17％，當(dāng)天以將于１2月1５日到期的票面金額為51００0元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款,差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。

A.借方1０0０

B.貸方1０00

Ｃ.借方75０0［答疑編號]

『對的答案』D

『答案解析』Ｂ公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58５０0元,轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51００0元，故應(yīng)支付銀行存款7５００元。

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（關(guān)鍵是擬定入賬價值)

應(yīng)收賬款的入賬價值涉及銷售貨品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。?

注意:?商業(yè)折扣、鈔票折扣相應(yīng)收賬款入賬價值的影響?

【例題·多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B．確認銷售收入時尚未收到的增值稅?Ｃ.代購貨方墊付的包裝費?D．銷售貨品發(fā)生的商業(yè)折扣[答疑編號］

『對的答案』ＡBC?『答案解析』應(yīng)收賬款的入賬價值涉及：銷售貨品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運送費等。

【例題·單選題】某公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明價款為60萬元,合用的增值稅率為17%。為購買方墊付的運雜費2萬元，款項尚未收回,該公司確認的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)是(）萬元。?A.60?B.6２

C.70.2[答疑編號]

『對的答案』D?『答案解析』應(yīng)收賬款的金額=60+６０×17％+２＝72.2(萬元）

2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)解決

?

【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批,貨款30000０元,增值稅稅額5１0０0元，以銀行存款代墊運雜費6000元,已辦理托罷手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號]『答案解析』?借:應(yīng)收賬款3５７000?貸:主營業(yè)務(wù)收入３00000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）5100０

銀行存款６０0０

需要說明的是，公司代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款,通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

甲公司收到款項的會計分錄：

借:銀行存款3５７000

貸：應(yīng)收賬款35７０00

公司應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。?【例題·不定項選擇題】甲公司２023年１２月1日,向Ａ公司賒銷商品100件，每件原價1000元,由于是批量銷售，甲公司批準給Ａ公司２０％的商業(yè)折扣，增值稅率為1７％,鈔票折扣條件為2/１0，1/20,N/３0（不考慮增值稅）;A公司１２月９日支付了所有款項。?規(guī)定：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問題。?(1)對上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵?。?A．?dāng)M定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)扣除也許發(fā)生的鈔票折扣?Ｂ.擬定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計也許發(fā)生的鈔票折扣

C．在確認銷售商品收入時,應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣

D.在確認銷售商品收入時,不應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣[答疑編號］

『對的答案』BＣ

『答案解析』擬定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計也許發(fā)生的鈔票折扣。在確認銷售商品收入時，應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣?（2）對上述業(yè)務(wù)的會計解決中，不對的的是()。

Ａ.確認收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款92023元?B.確認收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款9３600元?C．確認收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入100000元?D.確認收入時,應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入８0０00元[答疑編號]

『對的答案』AC?『答案解析』應(yīng)收賬款入賬價值=8００00+136０0＝９3600元

（3）12月９日甲公司收回貨款時，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額是()。

A.１600?B．２023?C.1８７2[答疑編號]

『對的答案』Ａ

『答案解析』發(fā)生的鈔票折扣＝８00０0×2%=160０元?三、預(yù)付賬款

1.核算的是采購業(yè)務(wù),先付款后取得商品。

2.賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn),按實際預(yù)付金額入賬。

?【例題】甲公司向乙公司采購材料500０公斤,每公斤單價1０元,所需支付的款項總額5０0００元。按照協(xié)議規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗收貨品后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號](1）預(yù)付50％的貨款時：?借:預(yù)付賬款——乙公司２５０00

貸：銀行存款２5000?

(2）收到乙公司發(fā)來的５０00公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50００0元。增值稅稅額為8500元,以銀行存款補付所欠款項3３5０0元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:

借:原材料500０0

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）８500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58５００?借：預(yù)付賬款——乙公司3３500

貸:銀行存款３３5０0?

3.預(yù)付賬款不多的公司,也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但期末編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)與應(yīng)付賬款分開列示。

?四、其他應(yīng)收款

(一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其重要內(nèi)容涉及：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因公司財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;?2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工承擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；?4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金;?5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。?【例題·多選題】下列項目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（)。?Ａ.撥付給公司各內(nèi)部單位的備用金?Ｂ.應(yīng)收的各種罰款

C.收取的各種押金?D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項[答疑編號］

『對的答案』ＡＢD?『答案解析』其他應(yīng)收款重要涉及:預(yù)付給公司各內(nèi)部單位的備用金;應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款;應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項;應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。

(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)解決??【例題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險協(xié)議規(guī)定，應(yīng)由保險公司補償損失30000元,賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號]

『答案解析』

借:其他應(yīng)收款――保險公司30000

貸：材料采購30０0０?【舉例】承上例,上述保險公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會計分錄:?【分析】?借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款――保險公司３0000?【例題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人承擔(dān)的醫(yī)療費５000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會計分錄:［答疑編號]

『答案解析』

（1)墊付時:

借:其他應(yīng)收款5000?貸：銀行存款５０００?（2)扣款時:?借:應(yīng)付職工薪酬50０0?貸:其他應(yīng)收款5000

【例題】甲公司租入包裝物一批,以銀行存款向出租方支付押金1０00０元，應(yīng)編制如下會計分錄:［答疑編號］

『答案解析』?借:其他應(yīng)收款――存出保證金１0000

貸：銀行存款１00０0?【例題】承上例,租入包裝物按期如數(shù)退回,甲公司收到出租方退還的押金1００00元,已存入銀行,應(yīng)編制如下分錄：[答疑編號]

借:銀行存款１0０00

貸:其他應(yīng)收款――存出保證金１０000

【例題】總經(jīng)理出差向公司借支50０0元差旅費,回來后報銷4８0０元,余款200元退回[答疑編號]

?五、應(yīng)收款項減值

?【注意】在預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率,但短期應(yīng)收款項由于預(yù)計的未來鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小,故可不對其預(yù)計的未來鈔票流量進行折現(xiàn)。?（一）應(yīng)收款項減值損失的確認

公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日相應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失,計提壞賬準備。會計準則規(guī)定采用備抵法核算。?【注意】在預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項由于預(yù)計的未來鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小,故可不對其預(yù)計的未來鈔票流量進行折現(xiàn)。?（二)壞賬準備的賬務(wù)解決?1.“壞賬準備”科目的設(shè)立??【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值,即為公司預(yù)計的應(yīng)收賬款未來鈔票流量現(xiàn)值。?2.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額的擬定

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù)）

【注意】計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）;?計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）?

3.計提壞賬準備的會計解決

②實際發(fā)生壞賬

③已確認的壞賬又收回?（1)壞賬準備的計提

?（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷（確認壞賬損失）

?（3）已確認的壞賬又收回??對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”,貸記“壞賬準備”。?【例題·單選題】2０23年1２月3１日,甲公司相應(yīng)收A公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備4０00０元,甲公司根據(jù)Ａ公司的資信情況擬定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2０23年末提取壞賬準備的會計分錄為（)。

A.借:資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備140０００?貸:壞賬準備１４0０00

B．借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備１００000?貸：壞賬準備100000

Ｃ.借:資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備600０0

貸:壞賬準備60０00

Ｄ.借:資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備４00０0?貸:壞賬準備400０0?[答疑編號］

『對的答案』C

『答案解析』應(yīng)計提壞賬準備=１000０００×10%-4000０=6０000（元)?【例題８】下列各項中,會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（)。

Ａ.計提壞賬準備?B.收回應(yīng)收賬款

C.確認壞賬損失

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬[答疑編號]

『對的答案』ＡBＤ?『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價值＝應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬損失，選項Ｃ是“壞賬準備”與“應(yīng)收賬款”之間一增一減，賬面價值不變。

【例題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為１7%。202３年12月１日,甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元,公司通過相應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特性進行分析，擬定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。?1２月份,甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(１）１2月５日，向乙公司賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為１000萬元（不含增值稅）,由于是成批銷售，甲公司給予乙公司1０%的商業(yè)折扣。

（2)１2月9日,一客戶破產(chǎn),根據(jù)清算程序,有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。?（３）12月１1日,收到乙公司的銷貨款5０0萬元,存入銀行。

（４）12月21日，收到２023年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日,向丙公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為1７萬元,貨款尚未收到。甲公司為了及早收回貨款在協(xié)議中規(guī)定的鈔票折扣條件為2/10,1／２0，n/3０。(假定計算鈔票折扣不考慮增值稅）

規(guī)定：根據(jù)上述資料回答下列問題。?（1）對業(yè)務(wù)(1)的下列會計解決中,對的的是（)。?A．借:銀行存款1000?貸：主營業(yè)務(wù)收入100０?B.借：銀行存款１１70?貸：主營業(yè)務(wù)收入1００0?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項)１７0?C.借：應(yīng)收賬款1１７０?貸：主營業(yè)務(wù)收入10００?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)170?Ｄ.借：應(yīng)收賬款10５3

貸:主營業(yè)務(wù)收入９00[答疑編號]

『對的答案』D?『答案解析』應(yīng)收賬款=１0０0*90%%(1+17%)=１０53（萬元)?(2)對業(yè)務(wù)（2）的會計解決中,對的的是（）。

A.借:應(yīng)收賬款40

貸:壞賬準備40

B．借:壞賬準備４0?貸:應(yīng)收賬款４０?C.借：資產(chǎn)減值損失40?貸：應(yīng)收賬款40?D．借:管理費用4０[答疑編號］

『對的答案』B

『答案解析』確認“壞賬準備”，記入“壞賬準備”的借方。?（3)對業(yè)務(wù)（4)的會計解決中，對的的是()。?A.借：應(yīng)收賬款1０

貸:壞賬準備１0?B.借：壞賬準備1０?貸：應(yīng)收賬款10

Ｃ.借：銀行存款1０

貸：應(yīng)收賬款１0?Ｄ.借：銀行存款1０［答疑編號］

『對的答案』ACＤ?(4)對業(yè)務(wù)(５)的表述中，不對的的是（）。?A.應(yīng)確認100萬元銷售商品收入

B.應(yīng)確認９8萬元銷售商品收入?Ｃ.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為117萬元

D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為１15萬元[答疑編號］

『對的答案』BＤ?(5）20２3年1２月３1日,應(yīng)計提的壞賬準備為（)萬元。

A.２5

Ｂ.81．5?Ｃ．６１.5[答疑編號］

『對的答案』Ｃ

『答案解析』本期應(yīng)計提壞賬準備＝(5００＋1053－4０－500+117)×５%－(2５-40＋10）＝56.5+5=61.５(萬元）?分錄：

借：資產(chǎn)減值損失61．5

貸:壞賬準備61.５??應(yīng)提壞賬準備=應(yīng)收余額×5%-“壞賬準備”已有貸方余額?＝11３0×5％-(－5)=56.５＋5=6１.5第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)?一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)重要是指公司為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如公司以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)解決

（一）設(shè)立的科目?公司通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取鈔票股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)立“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

（二）會計解決

１.交易性金融資產(chǎn)的取得?（1）初始計量

公司在取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

【注意】?第一,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。?(2)會計解決

?借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]?應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)[已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)?金股利或已到付息期?尚未領(lǐng)取的債券利息］

投資收益[交易費用]

貸:銀行存款

【例題·單選題】某公司購入W上市公司股票1８0萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元,其中涉及已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利1２6萬元。此外，支付相關(guān)交易費用4萬元。則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（)萬元。?A.2７０0?Ｂ.2704

C.283０?D．283４[答疑編號］

『對的答案』B?『答案解析』該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=283０-1２6＝2７０4(萬元)，支付的交易費用計入投資收益。?2．交易性金融資產(chǎn)的鈔票股利和利息

（1）公司持有期間被投資單位宣告分派鈔票股利或在資產(chǎn)負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入,確認為“投資收益”。??（2)收到鈔票股利或債券利息時??3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。??【例題·單選題】甲公司于2023年12月1日從證券市場上購入Ａ公司發(fā)行在外的股票100萬股,作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入時每股支付價款10元,另支付相關(guān)費用2０萬元；20２3年１2月31日,該部分股票的公允價值為1０６0萬元。則2023年1２月31日,甲公司應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）萬元。?Ａ.6０

B.-６０?C.４0

D.－４0［答疑編號]

『對的答案』A?『答案解析』公允價值變動損益=1060-1000=６0(萬元）。?４.交易性金融資產(chǎn)的處置?出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。??【結(jié)論】

處置時計入投資收益的金額＝出售時的公允價值－初始入賬金額?舉例:

確認的投資收益＝出售的公允價值－取得時的成本?

【例題·單選題】２0×6年６月25日,甲公司以每股１.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月３0日,該股票市價為每股1.1元;11月2日,以每股1．４元的價格所有出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費,甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（)萬元。

A．－2０?B.２0

Ｃ．1０

D.－1０?[答疑編號]

『對的答案』Ｂ?『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益,故出售形成的投資收益＝(１.4-1.3）×20０=20(萬元）或(1.4－１.1)×２00+(1．１－1.3)×２00=２0(萬元)。

【例題·不定項選擇題】甲公司2023年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：?(1)4月1日,甲公司以銀行存款購入A公司股票，市場價值為１5０0萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利50萬元,另支付交易費用10萬元。?（2）４月15日，甲公司收到該鈔票股利５0萬元。

（3)4月30日,該股票的市價為15２0萬元。甲公司每月進行一次公允價值變動的調(diào)整。

（4)5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票,售價為160０萬元

規(guī)定:根據(jù)上述資料回答下列問題。

（1）４月1日取得A公司股票時，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(）萬元。?A．15０0?B.1５１0

C.1５５0［答疑編號］

『對的答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)在取得時,應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額;實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的鈔票股利應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。?(2）４月15日,收到鈔票股利，在進行會計解決時,也許涉及的會計科目有（)。?A.銀行存款

Ｂ.投資收益?Ｃ.應(yīng)收股利?D.應(yīng)付股利［答疑編號］

『對的答案』ＡC

『答案解析』４月１5日,收到鈔票股利時,應(yīng)借記銀行存款,貸記應(yīng)收股利。?（3)4月30日，應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）萬元。?A.2０

Ｂ.-20

C.-30[答疑編號]

『對的答案』A?『答案解析』４月３0日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1500萬元,公允價值為1520萬元，故應(yīng)確認20萬元的公允價值變動收益。?(４)5月１5日,處置Ａ股票應(yīng)確認的投資收益為(）萬元。

Ａ.20

B．60?C.80[答疑編號]

『對的答案』D

『答案解析』應(yīng)確認的投資收益=（1６0０-１520)+20=100萬元。

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一)存貨的內(nèi)容?存貨是指公司在平常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。?存貨涉及：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。?（二)存貨成本的擬定

存貨應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本涉及采購成本、加工成本和其他成本。??1．存貨的采購成本一般涉及采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運送費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中，其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運送途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，涉及直接人工以及按照一定方法分派的制造費用。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達成目前場合和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。公司設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接擬定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

【注意】

商品流通公司在采購商品過程中發(fā)生的運送費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集,期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期損益,對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。假如進貨費用金額較小也可以直接計入當(dāng)期損益。?存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說:

（1)購入的存貨，按買價加運送費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運送途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。?（２)自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出,作為實際成本。?(3)委托外單位加工完畢的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運送費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。?

【注意】?(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用,應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（２）公司在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用,應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。?(3)不能歸屬于使存貨達成目前場合和狀態(tài)的其他支出,應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。?【例題·單選題】Ａ公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。Ａ公司購入甲材料６00公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2０00元，運送途中發(fā)生合理損耗１0公斤,入庫前發(fā)生挑選整理費用2０0元。該批甲材料的入賬價值為（)元。

A.３00０0?B.3２200?Ｃ.35100?D.37300[答疑編號]

【對的答案】B?【答案解析】甲材料的入賬價值=60０×58.5÷（1＋17％)＋200０＋20０＝32200（元）。

【例題·單選題】A公司為增值稅小規(guī)模納稅公司，購入甲材料60０公斤,每公斤含稅單價為５0元，發(fā)生運雜費2000元,運送途中發(fā)生合理損耗１0公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用4５0元。該批甲材料的單位實際成本為(）元。?A.5０?B.50.8５

C.54?D.55[答疑編號]

【對的答案】D

【答案解析】甲材料的總成本=6０0×50＋20０0+450?＝32450(元)?單位實際成本=324５0／590＝55（元/公斤)

【例題·判斷題】商品流通公司在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的,也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。()[答疑編號]

【對的答案】√?（三)發(fā)出存貨的計價方法?存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。假如采用實際成本法則在存貨發(fā)出,要在先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法中作出選擇。假如按照計劃成本進行存貨核算,則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算,最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。?

1.個別計價法

2.先進先出法?在物價上漲時,期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。?【例題】假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從該表可以看出存貨成本的計價順序，如11日發(fā)出的２0０件存貨，按先進先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨1500(１5０×10)元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即600（50×12）元,其他依次類推。從表中看出,使用先進先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。

表D商品購銷明細賬（先進先出法）金額單位:元日期?摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額５

1期初余額150101500５購入10０121200150

1001０

１2１500?1２0０11銷售15０

5010?121500

600501２6０0１6購入２００１4２8005０

2０0１2?14600

28002０銷售50

5012?146０0

70０1501４２100２3購入100１５１５00150?10014

152100

１500２7銷售１００1４14005０?10014

1５７00?150０30購入４０0－5５０040０-4800５0?1０014

15700?1500[答疑編號］

【答案解析】甲公司平常賬面記錄顯示,Ｄ商品期初結(jié)存存貨為１50０(150×１0）元，本期購入存貨三批,按先后順序分別為：100×12、2０0×1４、1０0×15。假設(shè)通過盤點，發(fā)現(xiàn)期末庫存１５0件,則本期發(fā)出存貨為4００件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本150×10+５0×1２＋５0×12+50×14+100×14=4800（元）?期末存貨成本為:

期末存貨成本=５0×１4+1０0×15=2200(元)?【例題·單選題】某公司采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2023年9月1日，甲材料結(jié)存200公斤,每公斤實際成本為３00元;9月7日購入甲材料３５0公斤，每公斤實際成本為３１0元；９月2１日購入甲材料4０0公斤,每公斤實際成本為29０元;9月2８日發(fā)出甲材料500公斤。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.１45000?B.1５０000

Ｃ.153000?D.15５0０0[答疑編號]

【對的答案】C?【答案解析】發(fā)出材料成本=2０0×３００＋３00×310=1530０0(元）。?3.月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本＝[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）]÷(月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和)

?【例題·單選題】某公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。2023年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為1００元；2月１0日購入甲材料300公斤,每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（)元。?A.１0000

B.1０500

Ｃ.1０６０0

D．１1０00［答疑編號］

【對的答案】C

【答案解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價=（2０0×１00+300×11０)÷（２０0+300）=１０６（元/公斤）,再計算月末庫存材料的數(shù)量＝2０0＋３００－４0０=10０（公斤)，甲材料的庫存余額=1００×１06=10６０0(元)。?４.移動加權(quán)平均法

【舉例】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算公司存貨發(fā)出成本，則Ｄ商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元,再變成期末的14.016元。各平均成本計算如下:?【分析】??如表所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為489７.6元和2102．４元。

表Ｄ商品購銷明細賬（移動加權(quán)平均法)金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額５1期初余額１5０101５０05購入10012１20０２５0１0.８2７0０1１銷售２001０.８2160５01０．85４016購入２0０1４28０02５013.3633402０銷售100１3.３６１33615013.3６２00４２3購入100151５002５014.０163５042７銷售１０014.０161４01．６1５014.01６21０2.430本期合計4０0—55００40０—4897.6１50１4.0１６２１02．4

二、原材料

（一）原材料按實際成本核算?

1.設(shè)立的科目:原材料、在途物資

2．購入和發(fā)出的會計解決?

?【例題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500０00元,增值稅稅額8５000元，另對方代墊包裝費1０００元，所有款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄[答疑編號]

【解析】

借：原材料——Ｃ材料501000?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）８5０0０

貸:銀行存款5860０0?本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù),公司材料已驗收入庫,因此應(yīng)通過“原材料”科目核算,對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)”科目。?【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ｆ材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為200０0元,增值稅稅額34０0元。支付保險費１00０元,材料尚未到達。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：[答疑編號]

【解析】?借：在途物資21000?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3400

貸：銀行存款24400

本例屬于已付款，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算；待材料到達入庫后,再根據(jù)收料單,由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

【例題】承上例,上述購入的Ｆ材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號]

【解析】

借:原材料21000

貸：在途物資２1000?【例題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批,材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法擬定其實際成本，暫估價值為30００0元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：［答疑編號］

【解析】?借：原材料300０0?貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款３0０00?下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料3０００0

【例題】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元,增值稅稅額5270元,對方代墊保險費2０00元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號］

【解析】

借：原材料——Ｈ材料33０00?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

５270?貸:銀行存款38２７０

【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料5０0000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40０00元,車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元,公司行政管理部門領(lǐng)用Ｋ材料４000元，計5４90０0元。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號］

【解析】?借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本５00000

——輔助生產(chǎn)成本４000０?制造費用50０0?管理費用4000

貸：原材料——Ｋ材料５49０0０?

(二）原材料按計劃成本核算(本質(zhì)上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分)

1.設(shè)立的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2．基本核算程序

?注：

第一，采購時,按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；?第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方,“材料采購”賬戶貸方;?第三，結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方,節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；?第四，平時發(fā)出材料時,一律用計劃成本;?第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額。

材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購入材料的成本差異額)/(期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×１00%?發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

【例題·單選題】公司月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為１７600０元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為1５00０0元，“材料成本差異”月初貸方余額300元,本月收入材料的超支差4３０0元，則本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異為(）元。

A．-300０

B．3000

C．－３45０?D.345０?［答疑編號]

【對的答案】B

【答案解析】當(dāng)月材料成本差異率=(－３00＋430０）/(240０0＋1７6000)×１００%＝２%；?本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異額＝15000０×2%=3000(元）。

【例題·單選題】某公司對材料采用計劃成本核算。2023年１２月1日,結(jié)存材料的計劃成本為400萬元,材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為20０0萬元,材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1６00萬元。該公司２023年12月31日結(jié)存材料的實際成本為(）萬元。?A.798?B.80０?Ｃ.802

D.1６04??

結(jié)存材料計劃成本應(yīng)承擔(dān)的差異額＝８00×0.25％=２

結(jié)存材料的實際成本=800＋2=８02(萬元)[答疑編號]

【對的答案】C?【答案解析】材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本)=(-6+12)／(4０0+２00０）＝０．25%;?2023年12月３1日結(jié)存材料的實際成本＝（40０+2０00-１600)×（1+0.25%）＝802（萬元）。

【例題】甲公司購入L材料一批,專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510０0０元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3２0０000元，已驗收入庫，所有款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：[答疑編號]

【解析】?借:材料采購3０00000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51００00

貸：銀行存款35１0000?借：原材料320０000?貸:材料采購320００00

借:材料采購２００0００

貸：材料成本差異2000０0

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ｍ1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為2００0００元,增值稅稅額34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本180000元,材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號］

【解析】?借:材料采購200０00?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3４０0０

貸：銀行存款２34000?【例題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫,發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：［答疑編號]

【解析】

借：原材料60０0０0?貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款６０0000?下月初作相反的會計分錄予以沖回：?借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款6000００?貸:原材料60０000??三、包裝物

（一）核算的內(nèi)容?1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;?3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。?（二)會計解決（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異)?公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。?1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本”科目;?2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；?３．隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。?

【例題·多選題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為10０000元,材料成本差異率為－３%，下列表述中恰當(dāng)?shù)挠?)。

Ａ.領(lǐng)用包裝物的實際成本為１03000元

B．領(lǐng)用包裝物的實際成本應(yīng)計入生產(chǎn)成本

C．領(lǐng)用包裝物的實際成本應(yīng)計入銷售費用

D.結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異應(yīng)計入材料成本差異科目的借方[答疑編號]

【對的答案】ＡD?【答案解析】領(lǐng)用包裝物的實際成本應(yīng)計入生產(chǎn)成本97000元;結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異應(yīng)計入借方30０0元。

四、低值易耗品

(一)低值易耗品的內(nèi)容?(二）低值易耗品的賬務(wù)解決?低值易耗品的核算與原材料核算相似,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進行核算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時,計入“制造費用”等科目。?1.一次攤銷法?一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

?2．分次攤銷法??

五、委托加工物資?(一）委托加工物資的內(nèi)容和成本擬定?委托加工物資是指公司委托外單位加工的各種材料、商品等物資。?公司委托外單位加工物資的成本涉及加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)承擔(dān)的運雜費等，支付的稅金等。?

注:

(1)假如以計劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時,同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時,應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。?（2)應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金

（二）賬務(wù)解決：

?【例題·多選題】一般納稅人委托加工物資時,下列各項應(yīng)計入委托加工物資成本的有(）。?Ａ.委托加工物資耗用材料的實際成本?Ｂ．支付加工費的增值稅?C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅

D.支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅［答疑編號]

『對的答案』AC

『答案解析』選項Ｂ支付的增值稅應(yīng)計入進項稅額;選項D應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方,不計入委托加工物資的成本。

六、庫存商品?（一）庫存商品的內(nèi)容?（二）庫存商品的核算?１.生產(chǎn)型公司

２．商品流通公司發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。?(1）毛利率法?銷售凈額＝銷售收入―銷售退回―銷售折讓?銷售成本＝銷售凈額-銷售凈額×毛利率

＝銷售凈額×（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

【例題·單選題】某公司采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該公司２０23年1月份實際毛利率為30%,本年度2月１日的存貨成本為１200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為300０萬元,銷售退回為300萬元。該公司2月末存貨成本為()萬元。?A.1300

B.1900?Ｃ.2１10

Ｄ.2２00[答疑編號］

『對的答案』C

『答案解析』銷售毛利=（3０00－300)×30%?＝810(萬元);?2月末存貨成本=１2００＋280０-（3０00-3０0-810)?＝2110（萬元）。?2月份銷售成本=(3０00－300）×(１-3０%)

結(jié)存存貨的成本=１20０＋280０-270０×70%?=21１0（萬元)??(2）售價金額核算法

?銷售成本=本期的收入-本期已銷商品應(yīng)承擔(dān)的進銷差價?期末存貨成本＝期初成本+本期購入存貨成本(進價）?-本期銷售商品的成本

【例題·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2023年５月初庫存商品進價成本總額30０萬元，售價總額460萬元;本月購進商品進價成本總額400萬元,售價總額54０萬元；本月銷售商品售價總額80０萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（)萬元。

A.4６０

B．5６0?C.70０?D.８00［答疑編號]

『對的答案』Ｂ

『答案解析』商品進價率＝（30０＋400）/（４60+540）＝70％；

銷售商品應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝80０×7０%=56０（萬元）。

七、存貨清查

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待解決財產(chǎn)損溢”核算,期末解決后該賬戶無余額。核算時分兩步：?第一步，批準前調(diào)整為賬實相符;

第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)解決。?(一)存貨盤盈

（二）存貨盤虧

?【例題·單選題】某公司因管理不善發(fā)生毀損盤虧一批材料１6000元，該批材料的進項稅為2720元。收到各種賠款15０0元,殘料入庫2０0元。報經(jīng)批準后，應(yīng)計入管理費用的金額為（）元。

Ａ.170２0

B.18620

C.１４300?D.14400[答疑編號]

『對的答案』A?『答案解析』應(yīng)計入管理費用的金額

＝1６0０0+2７20－１500－200?＝1７02０(元)。??

八、存貨減值

（一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備,計入資產(chǎn)減值損失。假如減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

期末計價原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低?由于存貨賬面余額成本?所以,一旦可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失

可變現(xiàn)凈值的擬定

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本－估計銷售稅費

注意：?第一,進一步加工成本，只對需加工后再出售的存貨?第二，材料是生產(chǎn)使用的，估計售價按照產(chǎn)品的售價

(二）存貨跌價準備的會計解決?設(shè)立“存貨跌價準備”科目核算,跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。?當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準備=(存貨成本－可變現(xiàn)凈值)－存貨跌價準備已有貸方余額

結(jié)果為正數(shù)，即為當(dāng)期補提；負數(shù)應(yīng)在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

?【例題·單選題】某公司20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為１00萬元，加工該存貨至竣工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元,估計銷售費用和相關(guān)稅費為２萬元,估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價１１0萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，２0×7年3月３１日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（)萬元。?A.-１0

Ｂ.0

Ｃ.1０

D.12?[答疑編號]

『對的答案』D

『答案解析』乙存貨的成本為100萬元；乙存貨的可變現(xiàn)凈值為＝110－2０－２＝8８（萬元),成本高于可變現(xiàn)凈值,所以要計提跌價準備１０0－8８＝１２(萬元）。第五節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容?持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可擬定,且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,涉及公司持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、公司債券、金融債券等。

注意:?第一，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；?第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三,“有能力持有至到期”是指公司有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

?二、持有至到期投資的賬務(wù)解決?(一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)立的會計科目?公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“持有至到期投資”、“投資收益”等科目對持有至到期投資進行核算。

“持有至到期投資”科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。公司可以分別設(shè)立“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。

（1)“成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值,貸方核算處置持有至到期投資的面值。

（２)“應(yīng)計利息”核算一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息計入該明細科目的借方，到期收回時計入貸方。

注意：分期付息應(yīng)在計息時直接計入“應(yīng)收利息”科目。?（３）“利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負債表日計算擬定的攤銷額。?注意：

攤銷額=期初攤余成本×實際利率－應(yīng)收利息或應(yīng)計利息（面值×票面利率）

（二)持有至到期投資的取得?公司取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得時所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。?注意:

公司取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

公司取得的持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目.按照其差額．借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。?

【例題】2×20２31月1目，甲公司支付價款2000000元(含交易費用)從上海證券交易所購入Ｃ公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值值總額為2５00000元，票面年利率為4.７２%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為１18000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲會司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為１0%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:[答疑編號]

『對的答案』

借：持有至到期投資——C公司債券一一成本25０0000

貸:其他貨幣資金一一存出投資款2000000

持有至到期投資——Ｃ公司債券一一利息調(diào)整5000０0?(三)持有至到期投資的持有

公司在持有至到期投資的會計期間,所涉及的會計解決重要有兩個方面:一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入,二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入?公司在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算擬定的債券利息收入,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計解決。?攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：?①扣除已償還的本金：

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;?③扣除已發(fā)生的減值損失。

注意:?第一，實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)保持不變。?第二，假如有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

資產(chǎn)負債表日計息的會計解決:資產(chǎn)負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算擬定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目,按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算擬定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

【承前例】根據(jù)約定，2×2０2312月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息11８0０0元,并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為２000０0元；

２×20231２月３1日，甲公司按期收到Ｃ公司支付的第２年債券利息1１8000元,并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208０00元;?２×２0２３12月3１日,甲公司按期收到C公司支付的第３年債券利息１１8000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為21722０元；?2×202312月３1日,甲公司按期收到Ｃ公司支付的第4年債券利息１1８0０0元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為22714２元。年份期初攤余成本（a）實際利息收入（b)?（按實際利率10％計算)鈔票流入(c)期末攤余成本

(d=a+ｂ－c）２×12２02300０20230011800020820232×１3208202320820011８00０21７2200２×142１7220021７２20１1８00022７14202×1５2２71４2022714２1１８0002３８0５６２２×1６２３80562237４38【涉及尾差】26180000［答疑編號］

『對的答案』

甲公司應(yīng)做如下會計分錄：

(１)2×202３12月31日,確認C公司債券實際利息收入．?收到的債券利息時:

借：應(yīng)收利息一一C公司1１8000?持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整８2００0?貸：投資收益——Ｃ公司債券2000０0?同時:?借：其他貨幣資金——存出投資款1180０0?貸:應(yīng)收利息——C公司118000

（2）2×202３12月31日,確認Ｃ公司債券實際利息收入、收到債券利息時：?借:應(yīng)收利息——C公司１1８0０0

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整902０0?貸：投資收益一一C公司債券２０８２00?同時:

借：其他貨幣資金一一存出投資款11８０0０?貸:應(yīng)收利息一一Ｃ公司１18０00

（3)２×2０2312月31日,確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：?借：應(yīng)收利息一一公司118000?持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整992２０?貸：投資收益一一C公司債券2172２0

借:其他貨幣資金一一存出投資款１１8000?貸:應(yīng)收利息——Ｃ公司1180０0?（4)2×202３12月31日,確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時:

借：應(yīng)收利息一一C公司１1８00０

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整10914２?貸:投資收益-－--C公司債券227142

借:其他貨幣資金——存出投資款11８000

貸：應(yīng)收利息——Ｃ公司１180０0?2.持有至到期投資的減值?持有至到期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回?資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值的，公司應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計解決，計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

（四)持有至到期投資的出售?公司出售持有至到期投資時,應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計解決，假如對持有至到期投資計提了減值準備,還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

公司出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,按照該