第三章 消費稅法

第三章消費稅法1.了解消費稅的含義與特點2.了解消費稅的納稅義務人與征稅范圍3.掌握消費稅的稅目與稅率4.掌握消費稅計稅依據(jù)5.掌握生產(chǎn)應稅消費品的應納稅額計算一、消費稅含義與特點（一）含義消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。（二）消費稅的特點1.征收范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.平均稅率水平較高。4.征收方法具有靈活性二、納稅義務人與征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。1.生產(chǎn)應稅消費品2.委托加工應稅消費品3.進口應稅消費品4.零售應稅消費品（金、銀、鉆）經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。5.批發(fā)卷煙2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅三、稅目與稅率征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。（一）煙 1．卷煙；

將卷煙分為甲級和乙級。

甲級56%0.003元/支（0.6元/條，150元/箱）乙級36%0.003元/支（0.6元/條，150元/箱）批發(fā)環(huán)節(jié)5%雪茄煙36%煙絲30%（二）酒及酒精 1．糧食、薯類白酒；20%，0.5元/500g

（1元/公斤，1000元/噸）2．黃酒；240元/噸的稅率

3．啤酒；

啤酒分為甲級和乙級，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。4．其他酒；其他酒10%5．酒精5%【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲級稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。（三）化妝品30% 含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石

金銀鉆首飾（包括鉑金首飾）按5%稅率零售環(huán)節(jié)征收。不在上述范圍內(nèi)的應稅首飾按10%的稅率在生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)征收。

（五）鞭炮焰火——不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。15%（六）成品油 1．汽油；2．柴油；3．石腦油；4．溶劑油；5．潤滑油；6．航空煤油；7．燃料油。1.汽油

（1）含鉛汽油1.4元/升（2）無鉛汽油1元/升

2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石腦油1元/升5.溶劑油1元/升6.潤滑油1元/升7.燃料油0.8元/升

（七）汽車輪胎——含汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎。稅率3%（八）小汽車 1．乘用車；最低稅率為1%；最高稅率為40%。2．中輕型商用客車稅率5%【提示】電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（九）摩托車

氣缸容量在250毫升（含）以下的3%氣缸容量在250毫升以上的10% （十）高爾夫球及球具10%（十一）高檔手表——包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表。20%（十二）游艇10%（十三）木制一次性筷子 5% （十四）實木地板5%【單選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】B稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況（1）未分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；（2）將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售。四、計稅依據(jù)（一）從價計征應納稅額=銷售額×比例稅率銷售額的確定銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額基本上是同一個數(shù)字。（二）從量計征

啤酒、黃酒、成品油采用從量計稅的方法。應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率五、生產(chǎn)應稅消費品應納消費稅的計算

（一）自產(chǎn)自銷應納消費稅的計算納稅環(huán)節(jié)：

出廠銷售環(huán)節(jié)【例題1】某白酒廠當月銷售白酒6噸，取得不含稅的銷售額200000元，零售2噸藥酒，取得含稅銷售額46800元，當月應繳納的消費稅?銷售白酒應納消費稅=200000×20%+6×2000×0.5=46000（元）銷售藥酒應納消費稅=46800÷（1+17%）×10%=4000（元）（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。

計稅規(guī)則：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。1.從量計征的應納稅額=自用數(shù)量×定額稅率【例題2】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，同類黃酒當月不含增值稅稅銷售單價為5000元/噸，黃酒消費稅每噸稅額240元。計算應納消費稅與增值稅銷項稅。消費稅應納消費稅額=2×240=480（元）增值稅銷項稅額=2×5000×17%=1700（元）2.從價計征的應納稅額=同類消費品單價×自用數(shù)量×比例稅率【例題3】某日化廠將自產(chǎn)化妝品3000瓶作為職工福利，與該批化妝品同一生產(chǎn)批次的產(chǎn)品當月不含增值稅稅銷售單價為20元，計算該廠應繳消費稅和增值稅銷項稅。應繳消費稅=3000×20×30%=18000（元）增值稅銷項稅額=3000×20×17%=10200（元）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）【例題4】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其應納消費稅是多少？增值稅的銷項稅是多少？組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）3.復合計征的（1）有同類消費品的銷售價格的應納稅額=自用數(shù)量×定額稅率+同類消費品單價×自用數(shù)量×比例稅率（2）沒有同類