2023年年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計簡答和綜合題

2０2３年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》練習試卷(機考)A卷三、簡答題1．(本小題6分。）ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所,其質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）經主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作,并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。（2)執(zhí)行項目質量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風險的審計項目。（3)假如項目組成員與項目質量控制復核人員發(fā)生意見分歧,應當通過向技術部進行書面征詢，或與會計師事務所負責風險控制的合作人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。（4)以三年為周期，選取每一位合作人已完畢的一個項目進行檢查。假如合作人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。(5）會計師事務所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務工作底稿。(6）項目組應當自鑒證業(yè)務報告日起六十日內將業(yè)務工作底稿歸檔。歸檔后,項目組需要刪除或增長業(yè)務工作底稿,須經主任會計師批準。針對上述第（１）至（６）項,逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。答案：第（１）項不符合規(guī)定。會計師事務所主任會計師對質量控制承擔最終責任。第（２）項不符合規(guī)定。所有上市公司審計項目均應執(zhí)行質量控制復核。第(3)項符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應出具審計報告。第（4)項不符合規(guī)定。業(yè)務檢查的周期不得超過３年，每3年至少應檢查每個合作人的業(yè)務一次。第(5）項不符合規(guī)定。歸檔后，可以增長和修改,但不能刪除或廢棄審計工作底稿。2．（本小題6分,可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,須所有使用英文,答題對的的，增長５分,最高得分為11分。）上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司202３年度財務報表審計中,ABＣ會計師事務所碰到下列與職業(yè)道德相關的事項：(1）A注冊會計師在２023年度至2023年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經理,并簽署了2０2３年度和20２3年度甲公司審計報告。2023年度,A注冊會計師新晉升為合作人，擔任甲公司2023年度財務報表審計項目合作人。(２)甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABＣ會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費。（3)審計項目組成員B因工作較忙，授權理財顧問管理其股票賬戶。在Ｂ不知情的情況下,理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止20２3年12月31日，這些股票市值合計為5０0元。（4)審計項目組成員Ｃ為新員工,其妻子曾擔任甲公司財務經理,于2023年3月離職。（5)經甲公司總經理批準,審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，每人限購２023元。（６)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經理忽然離職。在新聘財務經理上任前,由ABC會計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時負責其財務經理工作,借調時間為一周。規(guī)定：針對上述第（１)至(6）項,逐項指出AＢC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案：第（1）項不違反。擔任甲公司關鍵審計合作人沒有超過5年，不違反有關獨立性規(guī)定。第(2）項違反。會計師事務所不得向審計客戶(甲公司）支付業(yè)務介紹費。第（3）項違反。審計項目組成員B授權給理財顧問管理的經濟利益（股票投資)屬于Ｂ所擁有的直接經濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經濟利益，否則對獨立性產生嚴重不利影響。第(4)項違反。審計項目組成員C的妻子曾在2023年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務,對獨立性產生嚴重不利影響。第（5）項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產生不利影響。第(6）項違反。財務經理涉及管理層職責，短期借調員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產生不利影響。3.（本小題6分。)甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ＡBC會計師事務所負責審計甲集團公司２023年度財務報表,擬定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為50０萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略,部分內容摘錄如下：組成部分(1）(2)(3)(４)是否為重要組成部分?(是/否)是否由其他會計師事務所執(zhí)行相關工作

（是/否)擬執(zhí)行工作的類型組成部分重要性說明乙公司是否審計500萬元擬定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為300萬元丙公司是是審計2００萬元該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務所自行擬定,無需評價丁公司是是審計100萬元擬定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為60萬元戊公司否否審閱不合用執(zhí)行審閱工作，無需擬定組成部分重要性戌公司否否集團層面分析程序不合用執(zhí)行集團層面分析程序，無需擬定組成部分重要性庚公司否否審計400萬元擬定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為240萬元規(guī)定:假定不考慮其他條件，結合上表中第(1)、（2)和(３)列,分別指出第（4）列所列內容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。答案：組成部分是否恰當(是／否）理由乙公司否組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性丙公司否假如實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師擬定,應當評價其適當性丁公司是戊公司否假如對組成部分財務信息執(zhí)行審閱，應當擬定組成部分重要性戌公司是庚公司是4.(本小題6分。）A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。在針對存貨實行細節(jié)測試時，Ａ注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實行記錄抽樣。甲公司2023年12月3１日存貨賬面余額合計為元。A注冊會計師擬定的總體規(guī)模為3０００，樣本規(guī)模為2０0，樣本賬面余額合計為120230０0元,樣本審定金額合計為８000000元。規(guī)定:代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。答案:(1)均值估計抽樣樣本項目的平均審定金額=８000000÷200=４000０(元)總體的審定金額=4０000×30０0=(元）推斷的總體錯報=-=-300000０0(元)(２）差額估計抽樣樣本平均錯報=（8００0000-1２02３0０0）÷２00=-20230（元)推斷的總體錯報＝-２0２30×3000=-６000000０(元)(3)比率估計抽樣比率=800000０÷12０2３000=2/３估計的總體實際金額=×２/3=(元)推斷的總體錯報=－=-５0０00000（元)5．(本小題6分。）A注冊會計師負責審計甲公司2０23年度財務報表。甲公司２023年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險,決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實行函證程序,選取的應收賬款明細賬戶余額合計為１800萬元。相關事項如下：（1）審計項目組成員規(guī)定被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶Ｘ公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函,將其歸入審計工作底稿。(2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函,審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系,確認回函信息,并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位,以及實行該程序的審計項目組成員姓名。(3）審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。(4）甲公司客戶Ｚ公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少15０萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于２023年12月末銷售給Z公司的一批產品，在２023年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實行其他審計程序。（5)實行函證的1800萬元應收賬款余額中,審計項目組未收到回函的余額合計９50萬元,審計項目組對此實行了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元,檢查了與這些余額相關的銷售協(xié)議和發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)例外事項。（6）鑒于對60%應收賬款余額實行函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報,Ａ注冊會計師推斷其余４0%的應收賬款余額也不存在錯報,無須實行進一步審計程序。規(guī)定：針對上述第(1)至（６)項,逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:事項(1)做法不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制／可靠性局限性。事項（2)做法恰當。事項(3)做法不恰當。注冊會計師應當核算被詢證者的信息/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序發(fā)明安全環(huán)境。事項(４）做法不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據/應實行其他審計程序核算不符事項。事項（5)做法不恰當。獲取的銷售協(xié)議和發(fā)票為內部證據/應檢查可以證明交易實際發(fā)生的證據。事項（6）做法不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體/仍然也許存在重大錯報風險。6．（本小題6分。)A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2023年度財務報表，審計完畢階段的部分工作底稿內容摘錄如下：（1）甲公司連續(xù)經營假設適當但存在重大不擬定性，財務報表附注中對此未作充足披露，擬在審計報告中增長強調事項段。(２)發(fā)現(xiàn)具有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并擬定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認為,上述情形不會影響審計意見，因此無需采用任何行動。（3)甲公司20２3年度財務報表經其他會計師事務所審計并發(fā)表了無保存意見。A注冊會計師擬在審計報告中增長其他事項段說明該事項。規(guī)定：（1)針對（１)、（2）指出A注冊會計師采用的措施是否恰當，如不恰當,簡要說明對的的應對措施;(2)針對（3）,指出A注冊會計師應在其他事項段說明的內容。答案：資料(1)應對措施不恰當。財務報表附注未作充足披露，應發(fā)表保存或否認意見。資料(2）應對措施不恰當。應當與治理層溝通,還應當采用下列措施之一:在審計報告中增長其他事項段，說明重大不一致;拒絕提交審計報告;解除業(yè)務約定。資料（3）應在其他事項段中說明：上期財務報表已由前任注冊會計師審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。四、綜合題甲公司是ＡBC會計師事務所的常年審計客戶,重要從事a、b和c三類石化產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2０２３年度財務報表,按照稅前利潤的5%擬定財務報表整體的重要性為６0萬元。資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：(1)甲公司運用ERＰ系統(tǒng)核算生產成本,在以前年度,運用EＲP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關數據后進行存貨賬齡的記錄和分析。2０23年,信息技術部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定,應當結合存貨賬齡等因素擬定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。(2)與以前年度相比,甲公司２023年度固定資產未大幅變動,與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。（3)甲公司委托第三方加工生產a產品。自2０23年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產品委托加工費較其他加工方高２0％。管理層解釋，由于乙公司加工的產品質量較高,因此委托乙公司加工a產品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，２02３年a產品的退貨大部分由乙公司加工。(4)b產品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增長，單位人工成本沒有明顯變化,銷售部、生產部和人力資源部經理均解釋由于b產品有季節(jié)性生產的特點，需要雇用大量臨時工。這與Ａ注冊會計師在以前年度了解的情況一致。(5）為方便安排盤點人員，甲公司將a和ｂ產品的年度盤點時間擬定為2023年12月3１日，將c產品的年度盤點時間擬定為２０2３年１2月20日。自２023年12月25日起,由新入職的存貨管理員負責管理ｃ產品并在EＲP系統(tǒng)中記錄其數量變動。(6）甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產成品。2023年1２月31日，該部分產成品的賬面價值為３00萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)80萬元的差異,丙公司解釋,該差異是由于甲公司客戶于2023年１2月3０日已提貨，而相關單據尚未傳至甲公司所致。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數據,部分內容摘錄如下：金額單位：萬元明細項目未審數已審數2０2３年202３年折舊費用1000

1２００

修理費３0０

３1０

物料消耗200

210

水電費15０

130

間接人工成本１00

90

其他50

60

總計1８00

200０

資料三：Ａ注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實行的進一步審計程序,部分內容摘錄如下：(1）測試信息技術一般性控制和與ＥＲP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。（2)抽樣檢查各產品月度生產成本分派表，重要涉及:①月末產品生產成本在產成品和在產品中分派的方法是否對的;②相關數據是否與產品成本計算表、會計記錄一致;③是否經相關人員復核和批準等。（3）對委托加工費實行實質性分析程序。（4)對直接人工成本實行實質性分析程序。（5)對ａ和b產品實行年末監(jiān)盤程序。(6）對2023年１２月31日存放在丙公司的存貨實行函證程序，并檢查存貨發(fā)運憑證、對賬差異調節(jié)表等書面記錄，擬定差異因素是否為時間性差異。資料四：2023年1２月31日,甲公司存貨的賬面余額為２023萬元，未計提存貨跌價準備。Ａ注冊會計師結合銷售協(xié)議等因素擬定了b產品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值,認為應計提跌價準備7０萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調整。規(guī)定:針對資料一第（1)至（6)項，結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否也許表白存在重大錯報風險。假如認為存在重大錯報風險，簡要說明理由,并說明該風險重要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、應收賬款、存貨、固定資產和應付職工薪酬）的哪些認定相關。針對資料三第（1)至(6)項的審計程序,假定不考慮其他條件,逐項指出相關審計程序與根據資料一（結合資料二）辨認的重大錯報風險是否直接相關。假如不直接相關,指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。針對資料四,假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。若有不合用,則填寫“不合用”。審計報告甲公司全體股東：引言段（略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、注冊會計師的責任(略）三、四、五、ABC會計師事務所中國注冊會計師ＸXX（蓋章)(署名并蓋章)中國注冊會計師XＸX（署名并蓋章）中國ＸX市X月X日答案：(1)事項序號是否也許表白存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定(1）是存在信息技術控制薄弱導致賬齡分析不準確的風險,影響存貨跌價準備的準確性存貨(計價和分攤);資產減值損失（準確性）（2）是其他因素沒有明顯變化的情況下,折舊費明顯下降表白也許存在錯報固定資產（計價和分攤）；存貨（計價和分攤)；營業(yè)成本(準確性)(3)是委托加工費明顯偏高，管理層的解釋與Ａ注冊會計師了解的情況不符,也許顯示乙公司為未披露的關聯(lián)方（4）否（5）是２0２３年12月20日盤點,其后負責存貨記錄的員工發(fā)生變更,存在盤點日至資產負債表日之間存貨變動未得到恰當記錄的風險存貨(存在、完整性)（６)是存貨對賬差異也許表白存在收入截止錯誤營業(yè)收入(截止）；應收賬款（完整性）;營業(yè)成本(截止)；存貨（存在)(2)審計程序序號是否與根據資料一（結合資料二)辨認出的重大錯報風險直接相關(是／否)與該審計程序相關的財務報表項目和認定(1)是（2)否存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）（３）否存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本(準確性）（4)不合用／無（5）否存貨(存在、完整性、計價和分攤、權利和義務)（6）是(3）①審計報告意見類型：保存意見②續(xù)編審計報告:三、導致保存意見的事項甲公司2023年1２月31日資產負債表中列示的存貨余額為202３萬元。管理層未按照公司會計準則的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。假如按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少70萬元。相應地，資產減值損失將增長70萬元,凈利潤和股東權益將分別減少70萬元。四、保存意見我們認為，除“三、導致保存意見的事項”段所述事項的影響外,甲公司的財務報表在所有重大方面按照公司會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司20２3年12月3１日的財務狀況以及２０23年度的經營成果和鈔票流量。五、不合用不合用

B卷三、簡答題1.(本小題６分。)ABC會計師事務所初次接受委托，負責審計上市公司甲公司2023年度財務報表,并委派A注冊會計師擔任審計項目合作人。相關事項如下：(1)ABC會計師事務所委派Ｂ注冊會計師擔任該項目質量控制復核合作人，并負責甲公司某重要子公司的審計。（2)在接受委托后，Ａ注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的因素，得知因素是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（3)Ａ注冊會計師擬在審計完畢階段實行針對特定項目(涉及連續(xù)經營、法律法規(guī)、關聯(lián)方等）的必要程序。（４）在簽署審計報告前,A注冊會計師授權會計師事務所另一合作人Ｃ注冊會計師復核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論。（5）Ａ注冊會計師就某一重大審計問題征詢會計師事務所技術部門，但直至審計報告日（20２3年3月2日），仍未與技術部門達成一致意見。經與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。(6）B注冊會計師在202３年3月5日完畢了項目質量控制復核。規(guī)定:針對上述第（１）至（６)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些也許違反審計準則和質量控制準則的情況,并簡要說明理由。答案：(1）不符合規(guī)定。項目質量控制復核人在復核期間不以其他方式參與審計業(yè)務,否則影響客觀性。(2）不符合規(guī)定。應在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務所的因素，判斷是否適宜接受委托。（3）不符合規(guī)定。應在計劃階段針對特定項目實行準則規(guī)定在計劃階段應實行的程序。(４)不符合規(guī)定。項目合作人應復核工作底稿，而不應委托別人復核。(5)不符合規(guī)定。只有在項目組與被征詢方分歧解決后才干出具審計報告。(6）不符合規(guī)定。項目質量控制復核應在審計報告日或之前完畢。2.(本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答，須所有使用英文,答題對的的,增長5分,最高得分為1１分。）甲公司計劃發(fā)行Ａ股并上市,聘請ABＣ會計師事務所審計其202３年度、２０2３年度及2０23年度財務報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合作人。在審計過程中,AＢC會計師事務所碰到下列與職業(yè)道德相關的事項:(1)A注冊會計師和甲公司的董事是同學,兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份,該投資對雙方均不重大。（2)審計業(yè)務約定書約定,甲公司如上市成功,將另行獎勵ＡＢC會計師事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的０.1%計算。（3）ＸYZ征詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。自２023年10月1日起,甲公司將其內部審計職能外包給ＸYZ征詢公司,涉及負責擬定內部審計工作范圍。（４）甲公司是F1賽事中國站的贊助商,送給A注冊會計師5張中國站的來賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。（5）20２3年３月1日,ABＣ會計師事務所接受委托，為甲公司編制公司所得稅納稅申報表,該表經甲公司財務總監(jiān)簽署后報出。（６）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關部經理而獲得乙公司股票期權。規(guī)定:針對上述第（１)至（6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則,并簡要說明理由。答案：(1）違反。與甲公司董事合資辦公司會(因自身利益或外在壓力)嚴重影響獨立性,是被嚴禁的商業(yè)關系。(２）違反。提供審計服務不得采用或有收費,否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。(３）違反。擬定內部審計范圍等內部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ征詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所，不應為甲公司提供該服務。(4）違反。不得接受審計客戶禮品，否則（因自身利益和密切關系）嚴重影響獨立性。(5)不違反。在管理層承擔責任的情況下,提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。（6)違反。項目組成員重要近親屬不得在乙公司擁有直接經濟利益，否則(因自身利益）嚴重影響獨立性。3．(本小題6分。)ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2023年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：序號集團公司/組成部分是否為重要組成部分（是/否）集團審計策略(1)甲集團公司不合用初步預期集團層面控制運營有效，并擬實行控制測試。（2)乙公司（子公司）否擬使用集團財務報表整體的重要性對乙公司財務信息實行審閱。(3）丙公司(聯(lián)營公司)否擬實行集團層面的分析程序,不運用丙公司注冊會計師的工作，因此不對其進行了解。（４）丁公司(子公司)是經初步了解,負責丁公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性規(guī)定。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實行的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。(5）戊公司（子公司）是擬規(guī)定組成部分注冊會計師實行審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自２023年3月１0日（戊公司財務報表審計報告日）至202３年3月31日（甲集團公司財務報表審計報告日）之間發(fā)生的、也許需要在甲集團公司財務報表中調整或披露的期后事項,擬規(guī)定組成部分注冊會計師實行審閱予以辨認。(６）庚公司（子公司）是庚公司從事大量衍生工具交易，也許存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。擬規(guī)定組成部分注冊會計師針對上述特別風險實行特定的審計程序。規(guī)定:逐項指出上表所述的集團審計策略是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：集團審計策略序號是否恰當(是/否)理由（１）是（2)否應當使用組成部分乙公司的重要性對乙公司財務信息實行審閱（3)是(4)否組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性規(guī)定,集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充足、適當的審計證據。(5）否應規(guī)定戊公司組成部分注冊會計師實行審計程序(６)是4.（本小題6分。）A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。在針相應收賬款實行細節(jié)測試時，Ａ注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實行記錄抽樣。甲公司2023年1２月31日應收賬款賬面余額合計為元。A注冊會計師擬定的總體規(guī)模為60０0,樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12023000元,樣本審定金額合計為９０00０００元。規(guī)定：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。答案：（1）均值估計抽樣樣本項目的平均審定金額=9０000０0÷２０0=45000（元）總體的審定金額=４5０0０×6００0=(元)推斷的總體錯報=－=-30００000０（元)（2）差額估計抽樣樣本平均錯報=（9００0000－1２02３000）÷200=-1５000（元）推斷的總體錯報=-１5000×60０0=-9000０000(元）（3)比率估計抽樣比率=９000000÷12023０0０=３/4估計的總體實際金額=×3／4=（元）推斷的總體錯報=-=－750０0000(元)5．(本小題6分。）A注冊會計師負責審計甲公司20２3年度財務報表，擬定存貨為重要賬戶,并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于２023年12月３1日對甲公司的存貨實行了監(jiān)盤，按照抽樣技術擬定抽盤樣本規(guī)模為5０。部分審計工作底稿內容摘錄如下：（1）管理層盤點指令規(guī)定，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。（2）存貨監(jiān)盤計劃規(guī)定,在對存貨盤點結果進行測試時，采用從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。(3）在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)１個樣本項目存在盤點錯誤，規(guī)定甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數量和金額方面均不重要,因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實行其他審計程序。規(guī)定：針對上述第(1）項,指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。針對上述第(２）項，指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。針對上述第（3)項，指出A注冊會計師采用的應對措施是否恰當。如不恰當,簡要說明理由,并指出對的的應對措施。答案：(1)不恰當。盤點日前驗收的貨品都應納入存貨盤點范圍。(2)不恰當。只能取得存貨記錄準確性的審計證據，還應從存貨實務中選取項目追查至盤點記錄,以證實存貨記錄的完整性。(3)不恰當。抽盤的過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很也許意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明因素，并考慮潛在錯誤的范圍和重大限度。6．(本小題6分。）A注冊會計師負責對甲公司2０23年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下:（1）由于在審計過程中辨認出重大錯報并提出審計調整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除,代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為辨認特性。(3）A注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充足、適當的審計證據，并因此出具了保存意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。（4）審計報告日期為２０23年４月18日。Ａ注冊會計師于202３年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層,并于２０23年6月1９日完畢審計工作底稿的歸檔工作。(5）在對審計工作底稿進行歸檔的過程中,Ａ注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。(6）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件,于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。規(guī)定:針對上述第（１）至（６)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。答案：(1）不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由,并保存原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。（2)恰當。(３)恰當。（4）不恰當。應當在報告日后六十天內將工作底稿歸檔，即20２3年6月17日前。(5）恰當。（6)不恰當。在完畢歸檔后,不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。四、綜合題甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,重要從事日用消費品的生產和銷售。Ａ注冊會計師負責審計甲公司20２3年度財務報表。２023年度甲公司財務報表整體重要性為稅前利潤的5％,即５０0萬元。ＨYPERLＩNK""資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內容摘錄如下:(1)2023年度,甲公司重要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適當增長部分新供應商,供應商數量由2０23年末的4０家增長到2０23年末的45家。經審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應商信息主文檔。以前年度審計中對與供應商數據維護相關的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。（2)２02３年3月,甲公司向乙公司采購協(xié)議總價為100０萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質量問題產生爭議,甲公司未記錄該筆采購交易。20２3年11月，乙公司根據協(xié)議約定提出仲裁申請，規(guī)定甲公司全額支付貨款并補償利息。截止2０23年１2月31日，該案件仍在聽證過程中。(3）2023年12月３1日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應商發(fā)票,未確認應付賬款。A注冊會計師在審計甲公司２０23年度財務報表時,提出了相應的審計調整建議,甲公司予以采納。（4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產品的生產成本較去年同期平均上漲１0％。甲公司在2０２3年３月全線提高產品銷售價格。為保持市場占有率,甲公司在２０23年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的20２3年度銷售費用預算比2023年度實際銷售費用增長15%。(5)甲公司舉辦的各類產品促銷活動為期三個月到半年。財務部根據市場部上報的經批準的促銷活動預算按月預提促銷費。甲公司的市場營銷管理制度規(guī)定,市場部應當在每一項促銷活動結束后一個月內記錄該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務部據此補提或沖轉預提費用。（6）甲公司內部審計部門２0２3年對甲公司各重要業(yè)務流程的控制執(zhí)行了檢查。內部審計報告指出,銷售部門員工預支款長期掛賬,未按公司規(guī)定定期結算，余額合計３0萬元。(７）甲公司自20２３年1月1日起推行新的付款預算管理制度,規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預算,超過預算的付款申請必須由部門經理、財務總監(jiān)和總經理批準。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據,部分內容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數已審數2023年

2023年

存貨—原材料8400

7700

應付賬款

—發(fā)票已收50００

4５00

—發(fā)票未收200

80０

預提費用—促銷活動費6300

3９00

銷售費用15000

１2023

資料三:Ａ注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實行的控制測試和實質性程序，部分內容摘錄如下：（１）對于2０２3年度新增的供應商，檢查相關的審核批準手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。（2)從20２3年度應付賬款-發(fā)票已收明細賬貸方發(fā)生額中選?。?筆采購交易,測試三單核對(訂購單、入庫驗收單和供應商發(fā)票）控制的運營是否有效,并檢查訂購單是否得到適當的批準。(3)獲取2023年12月3１日應付賬款－發(fā)票未收賬戶明細清單,與相關訂購單和入庫驗收單進行核對。（4）獲取202３年12月和２02３年１月的原材料入庫記錄,抽樣檢查相關的應付賬款是否計入對的的期間。（5)獲取期后銷售費用明細賬，檢查是否存在與20２3年度銷售費用相關的調整事項。(6)對20２３年度按明細類別及按月列示的銷售費用實行分析程序，評估銷售費用的合理性，并調查異常情況。(7)向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函,詢問訴訟、索賠及評估情況。資料四：A注冊會計師在審計過