第四章-賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用121105

第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用Accountingprinciple

第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理4賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)資金貨幣資金儲(chǔ)備資金銷售過程產(chǎn)品資金固定資金貨幣資金資金循環(huán)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金退出資金投入工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用學(xué)習(xí)目的和要求鞏固賬戶和復(fù)式記賬的基本原理系統(tǒng)地掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源投入資本核算借入資本核算第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用一、投入資本的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用一、投入資本的核算按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資——銀行存款實(shí)物投資——固定資產(chǎn)、原材料證券投資——長期股權(quán)投資等專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等——無形資產(chǎn)第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用一、投入資本的核算（P56）第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置的主要賬戶1．“實(shí)收資本（或股本）”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益用途：投資者投入資本增減變化情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)實(shí)際收到投資者投入或轉(zhuǎn)增資本；借方——減少注冊資本；期末余額在貸方：期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額；明細(xì)設(shè)置：按投資主體設(shè)置。9借方實(shí)收資本貸方期初余額×××投資者投入的注冊資本減少收到投資者投入的注冊資本

期末余額：注冊資本實(shí)有數(shù)額課堂練習(xí)企業(yè)從投資者處籌集的資金在股份制企業(yè)通常稱為（

）。A．所有者權(quán)益

B.實(shí)收資本C.股本D.收入第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用112．“資本公積”賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益用途：核算企業(yè)收到投資超過注冊資本所占份額。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)取得的資本公積增加數(shù)；借方——轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等資本公積減少數(shù)；期末貸方余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額；明細(xì)設(shè)置：資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）、其他資本公積

12借方資本公積貸方期初余額×××（轉(zhuǎn)增資本等）資本公積減少（資本溢價(jià)）資本公積增加

期末余額：資本公積實(shí)有數(shù)額課堂練習(xí)投資者向企業(yè)投入的實(shí)物資產(chǎn)投資可以是（

）A.機(jī)器設(shè)備B.專利權(quán)和非專利技術(shù)

C.土地使用權(quán)和商譽(yù)

D.房屋和建筑物

E.原材料第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用14（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算

[例1]經(jīng)批準(zhǔn)，華安股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行普通股份8000萬股，每股的面值1元，發(fā)行價(jià)8元，所籌集資金已存入銀行。借：銀行存款 640000000

貸：股本——普通股 80000000

資本公積——股本溢價(jià) 560000000

投入資本業(yè)務(wù)主要核算企業(yè)取得的資本和由于投入資本超過其注冊資本中所占的份額而增加的資本公積等。（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算15

[例2]

春天有限公司收到某公司投資投入機(jī)器一臺(tái)，按雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價(jià)值入賬，該設(shè)備公允價(jià)值為30萬元。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器 300000

貸：實(shí)收資本——某公司 30000016借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 200000

貸：實(shí)收資本——某公司 200000

[例3]春天公司收到某公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方約定按200000元入賬。17[例4]春天公司收到投資的的材料一批，雙方確認(rèn)該批原材料價(jià)值為5000000元，增值稅率為17%。同時(shí)，該投資在華安公司股本總額占4000000元。借：原材料 5000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：實(shí)收資本4000000

資本公積—股本溢價(jià)185000018二、借入資本的核算（P58）短期借款核算長期借款核算核算內(nèi)容19核算內(nèi)容取得借款支付利息歸還借款20（一）賬戶設(shè)置1．“短期借款”賬戶性質(zhì):負(fù)債用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。結(jié)構(gòu)：貸方——借入的各種短期借款本金；借方——短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：企業(yè)尚未償還的短期借款本金；明細(xì)設(shè)置：按債權(quán)人名稱和貸款種類進(jìn)行。

21借方短期借款貸方期初余額×××

歸還短期借款取得短期借款

余額：期末尚未歸還短期借款222．“長期借款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結(jié)構(gòu)：貸方——借入長期借款的本金；借方——償還長期借款的本金；期末貸方余額：企業(yè)尚未償還的長期借款本金；明細(xì)設(shè)置：按貸款的債權(quán)人名稱、種類進(jìn)行。233．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：借方——企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方——利息收入、匯兌收益等沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)設(shè)置：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。24

4．“應(yīng)付利息”賬戶性質(zhì)：負(fù)債用途：核算企業(yè)按照合同利率約定支付的利息。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)應(yīng)付未付利息；借方——實(shí)際已支付的利息；期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付尚未支付的利息；明細(xì)設(shè)置：按借款種類的利息費(fèi)用進(jìn)行核算。25[例5]春天公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率3.6%，利息到期支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1000000

貸：短期借款 1000000（二）短期借款的總分類核算1．短期借款核算26[例6]

華安公司1月31日計(jì)提本月銀行短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3000

(1000000×3.6%÷12)

貸：應(yīng)付利息30002—12月末計(jì)提借款利息，會(huì)計(jì)分錄同上。27[例7]2012年1月1日，華安公司以存款歸還到期的短期借款。借：短期借款 1000000

應(yīng)付利息36000（3000*12）貸：銀行存款 103600028根據(jù)以上業(yè)務(wù)登記T型賬戶如下：銀行存款 短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息（1）1000000（1）1000000（1月末）3000（1月末）3000（1月末）36000（3）1000000（2月末）3000（2月末）3000（3）1036000…（12月末）300036000…（12月末）3000292．長期借款核算[例8]

華安公司2010年4月1日為了購買設(shè)備向銀行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項(xiàng)借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款 3000000

貸：長期借款——本金3000000302．長期借款核算[例9]

華安公司4月末計(jì)提借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用15000

（3000000×6%÷12）貸：應(yīng)付利息 15000

以后5月末—9月末計(jì)提長期借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。31[例10]華安公司10月1日以銀行存款歸還前6個(gè)月利息。

借：應(yīng)付利息 90000

貸：銀行存款 90000

以后每半年借款利息處理同上32[例11]華安公司2012年４月１日以銀行存款歸還到期的本金。以上借款如果到期一次付息如何做賬？借：長期借款——本金3000000

貸：銀行存款3000000課堂練習(xí)1．收到投資者的投資款1000000元，存入銀行。

2．收到A公司向企業(yè)投資的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200000元，已交付使用。

3.公司發(fā)行普通股股票50000股，每股面值5元，發(fā)行價(jià)8元，已收到投資者投入的股款全部存入銀行。4．企業(yè)從工商銀行借入為期3個(gè)月的短期借款100000元，已存入銀行，約定到期一次還本付息。

5．企業(yè)以銀行存款支付辦理短期借款業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)

150元。6．企業(yè)用銀行存款歸還上述短期借款借款本金及利息。

【要求】根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用35第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算材料采購業(yè)務(wù)核算第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用一、購入固定資產(chǎn)的核算（P59）固定資產(chǎn)（

FixedAssets）：（1）使用期限超過1年以上的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)設(shè)備；（2）不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，單位價(jià)值2000元以上，且使用期限在2年以上的物品第二節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算注意：不構(gòu)成固定資產(chǎn)的工具、器具，計(jì)入低值易耗品。

371．“固定資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方——增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方——減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；期末余額在借方：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；明細(xì)設(shè)置：按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行。（一）賬戶設(shè)置一、購入固定資產(chǎn)的核算（P59）38借方固定資產(chǎn)貸方期初余額×××

購買等增加固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢等固定資產(chǎn)減少

余額：結(jié)存固定資產(chǎn)第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用購入固定資產(chǎn)不需安裝的固定資產(chǎn)需安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程完工40性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的工程成本，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。結(jié)構(gòu)：借方——各項(xiàng)工程的實(shí)際支出數(shù)；貸方——固定資產(chǎn)竣工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù)；期末余額在借方：反映企業(yè)尚未完工的各類工程實(shí)際成本；明細(xì)設(shè)置：按在建工程類別進(jìn)行。2．“在建工程”賬戶資產(chǎn)建設(shè)可使用狀態(tài)41借方在建工程貸方期初余額×××

實(shí)際發(fā)生的各種工程成本沖減的工程成本

工程竣工轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)成本

余額：未完工程實(shí)際成本42（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的總分類核算（P60）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值＝買價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)＋進(jìn)口關(guān)稅＋保險(xiǎn)費(fèi)等注意：

增值稅可以抵扣，應(yīng)予以單列，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值。1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)43（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的總分類核算（P60）

1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)[例12]

華安公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款50000元，增值稅額8500元，包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)300元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)51800

（50000+1000+500+300）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款 60300課堂練習(xí)企業(yè)從外部購入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括（

）。

A.買價(jià)

B.包裝費(fèi)

C.運(yùn)輸費(fèi)

D.安裝費(fèi)

E.增值稅稅金第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用45（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的總分類核算（P60）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值＝買價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)＋進(jìn)口關(guān)稅＋保險(xiǎn)費(fèi)+安裝費(fèi)用等注意：（1）購入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，竣工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）增值稅可以抵扣，應(yīng)予以單列，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值。2．購入需安裝的固定資產(chǎn)46[例13]

華安公司購入需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款80000元，增值稅額13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。借：在建工程81400

（80000+1000+400）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款95000

2．購入需安裝的固定資產(chǎn)47[例14]

上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料1000元，發(fā)生安裝工人工資500元。借：在建工程1500

貸：原材料 1000

應(yīng)付職工薪酬——工資 50048[例15]設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)82900（81400+1500）貸：在建工程 82900課堂練習(xí)資料：某企業(yè)本月發(fā)生下列固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)

1．企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)75000元，運(yùn)雜費(fèi)

1250元，保險(xiǎn)費(fèi)250元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

2．企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)125000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。款項(xiàng)已用銀行存款支付。

3．企業(yè)進(jìn)行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費(fèi)1750元。

4．上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。要求：根據(jù)上面所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

。（本題暫不考慮稅費(fèi)）第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用二、材料采購業(yè)務(wù)的核算材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構(gòu)成產(chǎn)品本體的各種勞動(dòng)對象。其購進(jìn)過程大致可分為如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：取得材料所有權(quán)將材料運(yùn)到企業(yè)將材料驗(yàn)收入庫51（二）物資采購業(yè)務(wù)的總分類核算材料采購付款方式預(yù)付方式賒購方式先收料后付款先貨后款先付款后收料先款后貨收料付款同時(shí)進(jìn)行錢貨兩訖二、材料采購業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)購方式521．“在途物資”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)購入尚未入庫各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定材料采購成本。結(jié)構(gòu)：借方——購入材料的實(shí)際采購成本；貸方——已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；期末余額一般在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資實(shí)際成本；明細(xì)設(shè)置：按材料品名、規(guī)格進(jìn)行。（一）賬戶設(shè)置二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（P61）532.“原材料”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)庫存材料增減變動(dòng)與結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：借方——已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方——發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映庫存材料的實(shí)際成本；明細(xì)設(shè)置：按材料品種、規(guī)格進(jìn)行。543．“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因采購物資或接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：貸方——因采購物資或接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方——已償還的款項(xiàng)；期末余額一般在貸方：尚未償還的應(yīng)付賬款；如為借方余額，則表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)明細(xì)設(shè)置：按供應(yīng)單位進(jìn)行。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用應(yīng)付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款56性質(zhì)：負(fù)債用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)開出承兌匯票；

借方——已支付的到期匯票金額；期末貸方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。明細(xì)設(shè)置：按收款單位進(jìn)行。4．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用應(yīng)付票據(jù)借（-）貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息605．“預(yù)付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：借方——按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方——收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款。期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按供應(yīng)單位進(jìn)行。616．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶性質(zhì)：負(fù)債用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方——實(shí)際交納的各種稅費(fèi)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的各種稅費(fèi)；期末借方余額，多繳的稅費(fèi)。明細(xì)設(shè)置：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行，如：“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交維護(hù)城市建設(shè)稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”等。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）……進(jìn)項(xiàng)稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項(xiàng)稅額材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款原材料銀行存款在途物資預(yù)付賬款課堂練習(xí)材料采購成本包括（

）。

A.買價(jià)

B.運(yùn)輸費(fèi)

C.包裝費(fèi)

D.入庫前的挑選整理費(fèi)

E.增值稅稅金第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用66注意要求所有購入材料均通過“在途物資”賬戶[例16]

華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，數(shù)量1000公斤，單價(jià)5元，價(jià)款5000元，增值稅額850元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)150元，均以銀行存款付訖，材料尚未入庫。借：在途物資——甲材料 5150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款 6000在途物資成本=買價(jià)+有關(guān)采購費(fèi)用67【例17】華安公司向東方購買乙材料2000千克，單價(jià)10元，增值稅率17%，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)700元，款項(xiàng)尚未支付，材料未到。借：在途物資——乙材料20700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——東方公司2410068假如華安公司開出一張三月期金額為24100元的商業(yè)承兌匯票。借：在途物資——乙材料20700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付票據(jù)——東方公司24100三個(gè)月后承兌到期票據(jù)。借：應(yīng)付票據(jù)——東方公司24100

貸：銀行存款2410069[例18]

華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預(yù)付購買乙材料的貨款10000元。借：預(yù)付賬款——東方公司 10000

貸：銀行存款1000070[例19]

華安公司收到東方公司運(yùn)來的材料，增值稅發(fā)票上注明乙材料1500千克，單價(jià)10元，價(jià)款15000元，增值稅2550元，東方公司代付運(yùn)費(fèi)350元。借：在途物資——乙材料15350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：預(yù)付賬款——東方公司1790071[例20]

華安公司以銀行存款補(bǔ)付東方公司乙材料貨款7900元。借：預(yù)付賬款——東方公司 7900

貸：銀行存款790072[例21]

華安公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨款24100元。借：應(yīng)付賬款——東方公司24100

貸：銀行存款2410073如果預(yù)付賬款17900元怎樣處理？如果華安公司在【例18】中預(yù)付的貨款為18000元，則清算貨款時(shí)為：借：銀行存款100

貸：預(yù)付賬款——東方公司10074[例22]華安公司向華廈公司采購甲材料2000公斤、乙材料1000公斤，單價(jià)分別為5元、10元，增值稅率17%，款項(xiàng)以銀行存款支付并已入庫。

借：在途材料——甲材料10000

——乙材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款 23400第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用當(dāng)企業(yè)同時(shí)購進(jìn)兩種或兩種以上材料時(shí)發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在有關(guān)的各種材料間進(jìn)行分配。

分配的標(biāo)準(zhǔn)——材料的重量、體積、買價(jià)等分配的公式：采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用的分配76[例23]華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)900元，假設(shè)以重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)雜費(fèi)分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2000×0.3=600（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1000×0.3=300（元）借：在途物資——甲材料 600

——乙材料 300

貸：銀行存款 90077華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗(yàn)收入庫，如果平時(shí)不逐筆的結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的原在途材料成本，為了簡化核算，也可月末一次編制入庫材料的采購成本計(jì)算表。成本項(xiàng)目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)150005450001060000采購費(fèi)用7500.2513500.32100采購成本157505.254635010.36210078【例24】華安公司將本月購買的甲、乙兩種材料均驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。借：原材料——甲材料 15750——乙材料 46350

貸：在途物資——甲材料 15750——乙材料 46350第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用課堂練習(xí)P92第一題銀行存款借貸在途物資借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)交稅費(fèi)借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算勞動(dòng)對象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出：如水電費(fèi)……81本節(jié)主要核算內(nèi)容費(fèi)用的發(fā)生費(fèi)用的歸集費(fèi)用的分配產(chǎn)品制造成本的核算82產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為：生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品成本的計(jì)算第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述（P67）生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）83產(chǎn)品成本：工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)品成本分為直接費(fèi)用（直接材料、直接人工）——生產(chǎn)成本間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）——制造費(fèi)用84

直接費(fèi)用和間接費(fèi)用最后都要進(jìn)入產(chǎn)品的成本中去，并通過產(chǎn)品的銷售而一次性得到彌補(bǔ)。期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系、不計(jì)入產(chǎn)品成本而計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

這些費(fèi)用只要發(fā)生了，都必須沖減當(dāng)期利潤，而不論產(chǎn)品是否銷售出去。85產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成示意圖分配歸集生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)）直接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本86性質(zhì)：成本用途：用來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。結(jié)構(gòu)：借方——企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用以及應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用分配數(shù)；貸方——已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實(shí)際成本；期末借方余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際成本；明細(xì)設(shè)置：按成本核算對象進(jìn)行。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶二、賬戶設(shè)置（P68）

第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額88性質(zhì)：成本用途：歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方——各項(xiàng)間接費(fèi)用發(fā)生數(shù)；貸方——月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用；期末沒有余額。明細(xì)設(shè)置：按生產(chǎn)車間、部門進(jìn)行。（二）“制造費(fèi)用”賬戶第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用制造費(fèi)用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額90性質(zhì)：負(fù)債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬及企業(yè)與職工之間的薪酬結(jié)算情況。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬數(shù)；借方——實(shí)際支付給職工的薪酬數(shù)；期末余額一般在貸方，表示期末應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額；如為借方余額，為多支付的薪酬。明細(xì)設(shè)置：按職工類別和按薪酬組成設(shè)專欄進(jìn)行。（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)工資、福利啦！91性質(zhì)：負(fù)債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)職工福利費(fèi)的提取和使用情況。結(jié)構(gòu)：貸方——福利費(fèi)的提取數(shù)；借方——福利費(fèi)的使用數(shù)；期末余額一般在貸方，表示期末福利費(fèi)的結(jié)余；

福利費(fèi)提取數(shù)=應(yīng)付工資X14%（四）“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”賬戶92性質(zhì)：資產(chǎn)用途：反映和監(jiān)督企業(yè)賬面現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價(jià)值的累積已減少價(jià)值（即累計(jì)折舊）。

固定資產(chǎn)折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中因?yàn)閾p耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。

有形損耗和無形損耗結(jié)構(gòu)：貸方——折舊的增加；借方——折舊的減少或注銷；期末余額在貸方。

本賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶。（五）“累計(jì)折舊”賬戶第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用累計(jì)折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值期末余額：已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值94性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)各種庫存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：

借方——已完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品實(shí)際成本；貸方——發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本；期末借方余額：反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本；明細(xì)設(shè)置：按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行。（六）“庫存商品”賬戶第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用庫存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額課堂練習(xí)“累計(jì)折舊”賬戶核算的是固定資產(chǎn)的（

）。A.原始價(jià)值

B.損耗價(jià)值

C.凈值

D.清理價(jià)值第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用課堂練習(xí)下列內(nèi)容不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的有（

）。A.直接材料費(fèi)

B.生產(chǎn)工人工資C.銷售人員工資

D.行政管理人員工資

E.車間管理人員工資第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用庫存商品—甲第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配4第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用（一）材料費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費(fèi)用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算101發(fā)出材料費(fèi)用匯總表

金額單位：元用途甲材料乙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額產(chǎn)品耗用90005.5495001000011110000159500其中：A產(chǎn)品60005.5330006000116600099000

B產(chǎn)品30005.5165004000114400060500車間一般耗用20005.5110001000111100022000管理部門耗用10005.5550050011550011000合計(jì)120005.5660001150011126500192500（一）材料費(fèi)用的歸集和分配【例25】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。102借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 99000——B產(chǎn)品 60500

制造費(fèi)用 22000

管理費(fèi)用 11000

貸：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬（二）人工費(fèi)用的核算生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（二）人工費(fèi)用的核算105[例26]

華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000——B產(chǎn)品 20000

制造費(fèi)用 5000

管理費(fèi)用 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 75000（二）人工費(fèi)用的核算

106發(fā)放工資時(shí)A.從銀行提取現(xiàn)金時(shí)[例27]華安公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 75000

貸：銀行存款 75000107B.實(shí)際發(fā)放工資時(shí)[例28]華安公司以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資75000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資75000貸：庫存現(xiàn)金 75000108計(jì)提職工福利費(fèi)的核算[例29]華安公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。華安公司應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)金額如下：按制造A產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：30000×14%=4200元按制造B產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：20000×14%=2800元按車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：5000×14%=700元按行政管理人員工資計(jì)提數(shù)：20000×14%=2800元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200——B產(chǎn)品 2800

制造費(fèi)用 700

管理費(fèi)用 2800

貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 10500109（三）固定資產(chǎn)提取折舊的核算[例30]

華安公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。怎樣？不難吧！借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用2000

貸：累計(jì)折舊10000110（四）其他費(fèi)用的核算[例31]

華安公司以銀行存款支付本月的水電費(fèi)18000元。其中車間負(fù)擔(dān)13500元，廠部行政管理部門負(fù)擔(dān)4500元。借：制造費(fèi)用 13500

管理費(fèi)用 4500

貸：銀行存款 18000111（四）其他費(fèi)用的核算[例32]

華安公司以銀行存款支付本月的辦公費(fèi)2800元，其中車間負(fù)擔(dān)1800元，廠部行政管理部門負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用 1800

管理費(fèi)用 1000

貸：銀行存款 2800112

[例33]

華安公司財(cái)務(wù)人員李明出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，公司開出一張現(xiàn)金支票。借：其他應(yīng)收款——李明 3000

貸：銀行存款 3000113

[例34]

李明出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)3700元，公司以現(xiàn)金700元補(bǔ)付李明。借：管理費(fèi)用3700

貸：其他應(yīng)收款——李明 3000

庫存現(xiàn)金 700李科，訂報(bào)刊的費(fèi)用咋辦？114（五）制造費(fèi)用分配的核算制造費(fèi)用分配率

=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某種產(chǎn)品所占分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×制造費(fèi)用分配率115

制造費(fèi)用

（29）700（30）8000（31）13500（32）1800本期發(fā)生額51000以上制造費(fèi)用如何分配？（26）5000（25）22000116[例37]

華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。應(yīng)借賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300001.0230600生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200001.0220400

合計(jì)500001.0251000制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配率=51000/（30000+20000）=1.02A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=30000×1.02=30600（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=20000×1.02=20400（元

117根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30600——B產(chǎn)品 20400

貸：制造費(fèi)用 51000制造費(fèi)用本期發(fā)生額510002200050007008000135001800本期發(fā)生額51000（37）51000118再根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記“生產(chǎn)成本”T型賬生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品(25)60500本期發(fā)生額163800本期發(fā)生額103700

（25）99000（26）30000（27）4200（37）30600(26)20000(27)2800(37)20400119

在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。1．先計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；2．先計(jì)算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；3．兩者同時(shí)計(jì)算。（六）完工產(chǎn)品制造成本核算

期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本＋＝＋120完工產(chǎn)品成本計(jì)算公式：＝＋－本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

期末在產(chǎn)品成本[例38]華安公司本月完工A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1000件，均已驗(yàn)收入庫。其中月末在產(chǎn)品A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件。A、B產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料見表3—5、3—6。121

期初在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品14000600040003000320012002120010200合計(jì)200007000440031400

期末在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品17000700052004800620022002840014000合計(jì)2400010000840042400122A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=10200+(55000+20000+2800+20400)-14000=99900（元）借：庫存商品—A產(chǎn)品 156600—B產(chǎn)品 99900

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 156600—B產(chǎn)品 99900

123

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品(38)156600(38)99900登記T型賬戶如下：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品期初余額21200

（25）99000

（26）30000

（27）4200

（37）30600

本期發(fā)生額163800

本期發(fā)生額

156600

期末余額28400期初余額10200（24）55000（25）20000（26）2800（37）20400本期發(fā)生額103700

本期發(fā)生額

99900

期末余額14000第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用生產(chǎn)成本的核算直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品:

甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生材料費(fèi)42000元，生產(chǎn)工人工資7200元，月末在產(chǎn)品成本5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量500件；

乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)34800元，生產(chǎn)工人工資4800元，月末無在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量300件;

本月共發(fā)生制造費(fèi)用6000元。

【要求】計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品總成本和單位成本（制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配），并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用課堂練習(xí)（1）制造費(fèi)用分配率＝6000÷（7200＋4800）＝0.50甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用＝7200×0.50＝3600元乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用＝4800×0.50＝2400元

（2）甲產(chǎn)品總成本＝8000＋42000＋7200＋3600－5200＝55600元

甲產(chǎn)品單位成本＝55600÷500＝111.20元

（3）乙產(chǎn)品總成本＝34800＋4800＋2400＝42000元

乙產(chǎn)品單位成本＝42000÷300＝140元第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用課堂練習(xí)借:庫存商品—甲產(chǎn)品

55600—乙產(chǎn)品

42000

貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

55600—乙產(chǎn)品

42000第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用第五節(jié)

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入的確認(rèn)。第二是與銷售收入配比的銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。130一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（P74）（一）銷售收入概述定義

銷售收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

一般分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。131（二）賬戶設(shè)置（P74）

1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入；結(jié)構(gòu)：貸方——已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入；

借方——銷售退回、折讓沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。明細(xì)設(shè)置：按主營業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用主營業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額1332．“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收未收款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：借方——應(yīng)向購買單位收取的賬款；貸方——已收回或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款等；期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；明細(xì)設(shè)置：按購貨單位進(jìn)行。憑什么老欠貨款?!3．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）及其結(jié)算情況。結(jié)構(gòu)：借方——應(yīng)向購買單位收取的商業(yè)匯票款；貸方——已收回的商業(yè)匯票款；期末借方余額：表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額；明細(xì)設(shè)置：按購貨單位進(jìn)行。商業(yè)匯票1354．“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款及其結(jié)算情況。

結(jié)構(gòu)：貸方——預(yù)收的貨款；

借方——提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)抵償?shù)臄?shù)額。期末余額一般在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款；如為借方余額，應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按購貨單位進(jìn)行。136

5．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

性質(zhì)：損益

用途：核算和監(jiān)督企業(yè)已銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

結(jié)構(gòu)：借方——已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的實(shí)際成本；貸方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

明細(xì)設(shè)置：按主營業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用主營業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期減少額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期增加額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額1386．“營業(yè)稅金及附加”賬戶性質(zhì)：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)由經(jīng)營活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)構(gòu)：借方——企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)；貸方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額；明細(xì)設(shè)置：可不進(jìn)行明細(xì)核算。第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用資金的消耗資金的收回※銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本140主營業(yè)務(wù)銷售的核算方式現(xiàn)款提貨銷售預(yù)收賬款銷售賒銷方式銷售第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用※銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品142

[例39]

華安公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價(jià)100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。1、現(xiàn)款提貨銷售借：銀行存款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000143[例40]

華安公司銷售A產(chǎn)品1000件，單價(jià)100元，增值稅額17000元。收到購貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張。2、賒銷方式銷售借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170001442、賒銷方式銷售【例41】上述應(yīng)收票據(jù)到期，收到貨款時(shí)，則有：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)1170001453、預(yù)收賬款銷售（1）預(yù)收貨款時(shí)

[例42]

華安公司12月2日預(yù)收東方公司貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款——東方公司 500001463、預(yù)收賬款銷售（2）發(fā)出商品時(shí)[例43]12月15日華安公司發(fā)運(yùn)B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元，增值稅13600元。原已預(yù)收貨款50000元。借：預(yù)收賬款——東方公司 93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600147

A、收到購貨方補(bǔ)付的貨款時(shí)[例44]

華安公司12月30日收到某企業(yè)補(bǔ)付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預(yù)收賬款——東方公司 43600(3)清算貨款時(shí)148

假如預(yù)收的貨款時(shí)，收到的是100000元，則應(yīng)由銷貨方退回購貨方貨款6400元，則有：借：預(yù)收賬款——東方公司6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時(shí)B、退回購貨方貨款時(shí)149[例45]華安公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品150000——B產(chǎn)品 81000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000課堂練習(xí)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，下列賬戶中不可能與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶是（

）。A.銀行存款

B.應(yīng)收賬款C.預(yù)收賬款D.庫存商品第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用課堂練習(xí)

以下賬戶中在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)以后一般沒有余額的賬戶有（

）。A.“主營業(yè)務(wù)收入”B.“主營業(yè)務(wù)成本”C.“銷售費(fèi)用”D.“營業(yè)稅金及附加”E.“應(yīng)收賬款”第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用152二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（P78）性質(zhì)：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因材料銷售、出售固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、包裝物出租等的主營業(yè)務(wù)收入。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)已確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額；明細(xì)設(shè)置：按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行。家俱廠的車隊(duì)運(yùn)輸收入是什么收入？1．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶1532．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售材料、出租包裝物等其他業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。結(jié)構(gòu)：借方——企業(yè)銷售材料、出租包裝物等業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用；貸方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)種類進(jìn)行1545、其他業(yè)務(wù)收入的核算[例46]

華安公司銷售不需用的甲材料一批500公斤，單價(jià)20元，增值稅1700元?？钜咽盏?。主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入核算的區(qū)別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

155[[例47]

華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1300元。借：銷售費(fèi)用 1300

貸：銀行存款 1300156[[例48]

華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本9000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本