無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)情境七

無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算

【工作任務(wù)與學(xué)習(xí)子情境】學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)的含義和分類掌握無形資產(chǎn)的取得核算掌握無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的核算一、無形資產(chǎn)的含義及特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制，并能在未來為其帶來經(jīng)濟(jì)利益，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下幾項(xiàng)主要特征：

（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源（二）不具有實(shí)物形態(tài)（三）具有可辨認(rèn)性（四）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的分類

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為：專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)和特許權(quán)等按照無形資產(chǎn)取得的方式分類，可將無形資產(chǎn)分為:

外購無形資產(chǎn)接受投資的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)等三、賬戶設(shè)置

為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置:“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。四、無形資產(chǎn)的取得（一）外購無形資產(chǎn)企業(yè)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)購入無形資產(chǎn)應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等?！救蝿?wù)7-1】2012年10月1日，東方公司從A企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，以銀行存款支付買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用共計(jì)100萬元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄?！救蝿?wù)解答】2012年10月1日，東方公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)1000000

貸：銀行存款1000000（二）接受投資的無形資產(chǎn)

企業(yè)接受投資取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按照雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”科目。如果無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目?！救蝿?wù)7-2】東方公司接受B公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為500萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。根據(jù)以上資料，編制分錄?！救蝿?wù)解答】東方公司接受投資應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)5000000

貸：實(shí)收資本—B公司5000000【任務(wù)7-3】東方公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)商標(biāo)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)商標(biāo)的價(jià)值280000元，折合為公司的股票80000股，每股面值1元?！救蝿?wù)解答】

東方公司接收商標(biāo)權(quán)的投資，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 280000

貸：股本 80000

資本公積——股本溢價(jià)200000

（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的支出應(yīng)該區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。在對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的研究階段和開發(fā)階段的劃分后，對各個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用在確認(rèn)和計(jì)量上需要遵循的原則也是不同的。

研究階段是為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的計(jì)劃調(diào)查，其研究工作在未來能否進(jìn)入開發(fā)階段，以及能否最終形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，企業(yè)也無法判定其研究活動(dòng)一定會(huì)形成無形資產(chǎn)，因此研究階段的有關(guān)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)處于研究階段的開發(fā)項(xiàng)目在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目。

開發(fā)階段是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段建立在研究階段基礎(chǔ)上，因此，對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性。

如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出就可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應(yīng)予以資本化；發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，不應(yīng)予以資本化，而應(yīng)予以費(fèi)用化。

企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的所有開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”。企業(yè)開發(fā)階段所發(fā)生費(fèi)用化支出核算方法與研究階段所發(fā)生支出核算方法相同。

【請注意】如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！救蝿?wù)7-4】東方公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)活動(dòng)。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)530000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬100000元，使用固定資產(chǎn)需要計(jì)提的折舊6000元。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是484000元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是152000元。另外，該項(xiàng)技術(shù)申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費(fèi)25000元、支付律師費(fèi)5800元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄?！救蝿?wù)解答】賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出152000

——資本化支出484000

貸：原材料530000

應(yīng)付職工薪酬100000累計(jì)折舊6000（2）研發(fā)結(jié)束，申請專利發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出30800

貸：銀行存款30800（3）研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)514800

貸：研發(fā)支出——資本化支出514800（4）不滿足資本化的研發(fā)支出費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用152000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出152000

【例題·單選題】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。

A.無形資產(chǎn)

B.管理費(fèi)用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

『正確答案』B『答案解析』研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，所以答案為B。五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)壽命分類，可以劃分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后使用壽命仍不確定，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。

【請注意】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【任務(wù)7-5】2012年1月1日，東方公司購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為5000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，東方公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請延期，同時(shí)，東方公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。

2012年年底，東方公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。2012年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬元。編制與無形資產(chǎn)相關(guān)的分錄?！救蝿?wù)解答】東方公司的賬務(wù)處理如下：(1)2012年1月1日購入商標(biāo)時(shí)：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)50000000

貸：銀行存款50000000(2)2012年底發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失10000000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)10000000（三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，且無形資產(chǎn)攤銷額一般計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷”；出租的無形資產(chǎn)，攤銷時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)攤銷”；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，攤銷時(shí)應(yīng)借記“制造費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)攤銷”。【任務(wù)7-6】2012年1月，東方公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，成本為360000元，合同規(guī)定受益年限為10年，東方公司每月攤銷時(shí)如何做賬務(wù)處理？【任務(wù)解答】東方公司每月應(yīng)該攤銷金額：360000÷10÷12=3000（元）每月攤銷時(shí)，應(yīng)編制分錄如下：借：管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)攤銷3000

【任務(wù)7-7】2012年9月10日，東方公司將其持有的一項(xiàng)商標(biāo)出租給藍(lán)天公司，該商標(biāo)成本為480000，雙方約定租賃年限為10年，編制東方公司出租該項(xiàng)商標(biāo)的攤銷分錄?！救蝿?wù)解答】光明公司，每月攤銷金額為：480000÷10÷12=4000元每月攤銷時(shí)應(yīng)編制分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本4000

貸：累計(jì)攤銷4000六、無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，同時(shí)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%）。出售無形資產(chǎn)的凈收益(凈損失），計(jì)入當(dāng)期損益。貸記“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”?！救蝿?wù)7-8】東方公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入800萬元，應(yīng)交營業(yè)稅為40萬元。該專利權(quán)的賬面余額為700萬元，累計(jì)攤銷額為350萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元。【任務(wù)解答】

東方公司在該專利權(quán)出售時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款8000000

累計(jì)攤銷3500000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000

貸：無形資產(chǎn)7000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅400000

營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得6100000（二）無形資產(chǎn)的出租

出租無形資產(chǎn)取得租金收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本和發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。【任務(wù)7-9】東方公司將擁有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給C公司使用，該項(xiàng)商標(biāo)的賬面余額為200萬元，攤銷年限為10年，已攤銷3年，無殘值。出租合同約定，東方公司每年向C公司收取該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用費(fèi)為350000萬元，營業(yè)