會計基礎第4章

會計從業(yè)資格--會計基礎

第四章會計記賬方法授課人：陳思同本章難度、題型與分值小節(jié)難度歷年題型與出題概率第一節(jié)會計記賬方法的種類★★客觀題20%

第二節(jié)借貸記賬法★★★★★客觀題80%第一節(jié)復式記賬

一、復式記賬法記賬方法：在會計科目中記錄經(jīng)濟交易與事項的具體手段及方式。記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。

第三章會計等式與復式記賬

復式記賬法的優(yōu)點1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

2.對于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。復式記賬法的種類復式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法?！纠}·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有(

)

A.以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性『正確答案』ACD『答案解析』復式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。(一)借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”（Debit）和“貸”（Credit）為記賬符號的一種復式記賬方法。(二)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方(左借右貸)，這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少;對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方(三)借貸記賬法的賬戶結構賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質決定。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加;等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。1.資產(chǎn)類(1)借加、貸減，余額在增加方即借方。(2)計算公式：

資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額(3)丁字賬：借方

資產(chǎn)類

貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為(

)。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元『正確答案』A『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2000+8000-6000=4000元(借方)。2.負債及所有者權益類

(1)貸加、借減，余額在貸方。

(2)計算公式：負債及所有者權益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

(3)丁字賬借方負債及所有者權益類貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為(

)。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元『正確答案』D『答案解析』應付賬款期末余額=1000+5000-3000=3000元(貸方)。【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為(

)。

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元『正確答案』A『答案解析』預收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990(萬元)。【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)(

)計算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額『正確答案』C『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。3.成本類企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。成本類科目的結構與資產(chǎn)類科目的結構一致。成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。【提示】生產(chǎn)成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

借方成本類貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額4.損益類

(1)收入類收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤)，期末無余額。①貸加、借減，期末一般無余額。②丁字賬借方收入類貸方本期減少發(fā)生額或轉銷額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。(

)『正確答案』√『答案解析』教材P36。(2)費用類會計賬戶的結構費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤)，期末一般無余額。①借加、貸減，期末一般無余額。②丁字賬借方費用類貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額或轉銷額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計賬戶結構總結：第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發(fā)生改變。例如：“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額?！纠}·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是(

)。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方『正確答案』BC『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(

)。

A.資產(chǎn)的增加B.負債的減少

C.收入的減少D.費用的減少『正確答案』ABC『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加;負債、所有者權益、收入的減少?！纠}·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入(

)賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務成本

C.本年利潤D.主營業(yè)務收入『正確答案』C『答案解析』費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中。【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是(

)。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款『正確答案』AD『答案解析』選項BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方?！纠}·單選題】下列各項表述中，不正確是的(

)

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

C.權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

D.負債=資產(chǎn)-所有者權益『正確答案』B『答案解析』負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。。

(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等：

記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;

記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。

記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

提醒：業(yè)務中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。(1)經(jīng)濟業(yè)務引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。(2)經(jīng)濟業(yè)務引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。

(五)會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計科目的對應關系指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經(jīng)濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目(賬戶)的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目(賬戶)稱為對應科目(賬戶)。借：原材料10000貸：銀行存款6000應付賬款4000

2.會計分錄會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。如：提現(xiàn)500元。

（1）格式：第一，一般每一會計分錄都是先借后貸、上借下貸或左借右貸。第二，一般貸字應對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫?！纠科髽I(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行?！赫_答案』借：銀行存款60000

貸：實收資本60000【例】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80000元?！赫_答案』借：應付賬款

80000

貸：銀行存款

80000【例】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)?！赫_答案』借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000(2)會計分錄三要素：①賬戶的名稱，即會計科目;②記賬方向的符號，即借方或貸方;③記錄的金額。

(3)分類：一貸多借：借：銀行存款

2000借：庫存現(xiàn)金

100

貸：短期借款

2100一借多貸：借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費--應交稅費(銷項稅額)3400多借多貸：借：銀行存款23000

應收賬款

400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費--應交稅費(銷項稅額)3400

(4)編制步驟：a.讀題;b.找科目;c.分析增減。d.確認金額?！纠}·多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是(

)。

A.多借多貸B.一借多貸

C.多借一貸D.一借一貸『正確答案』ABCD『答案解析』會計分錄分類4種。【例題·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括()。A.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要

B.賬戶名稱C.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額

D.應借應貸方向『正確答案』BCD『答案解析』經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容?！纠}·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有(

)。

A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄『正確答案』ABC『答案解析』會計科目在分錄中要有對應關系。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

（1）借方期初合計=貸方期初合計（2）借方發(fā)生合計=貸方發(fā)生合計（3）借方期末合計=貸方期末合計

2.試算平衡的分類試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

(1)發(fā)生額試算平衡法①公式：“所有賬戶”借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

(2)余額試算平衡法①公式：“所有賬戶”借余=貸余②依據(jù)：會計基本等式的恒等關系----“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系

3.結論

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。借貸金額記錄地不相等。

(3)即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。P82例題4-6【例題·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是(

)。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

B.全部賬戶本期借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方期末余額合計

C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計=負債類賬戶貸方發(fā)生額合計

D.全部賬戶本期借方期初余額合計=全部賬戶本期貸方期初余額合計『正確答案』ABD『答案解析』試算平衡針對“所有賬戶”?！纠}·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。(

)『正確答案』×『答案解析』進行試算平衡時，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分?！纠}·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。(

)『正確答案』√『答案解析』試算平衡針對“所有賬戶”。【例題·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。(

)『正確答案』√『答案解析』試算不平衡只能是因為借貸金額記錄地不相等?！纠}·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。(

)『正確答案』×『答案解析』即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。練一練單選題1.下列各項中，屬于我國目前采用的記賬方法是（）

A.收付記賬法

B.增減記賬法

C.借貸記賬法

D.單式記賬法答案C答案解析：P69我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬2.下列關于資產(chǎn)類賬戶結構的表述中，正確的是（）

A.增加記貸方

B.增加記借方

C.減少記借方

D.期末無余額答案B答案解析：P71在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方記減少額，期末余額一般在借方。3.下列關于所有者權益類賬戶結構的表述中，正確的是（）

A.增加記貸方

B.增加記借方

C.減少記貸方

D.期末無余額答案A答案解析：P71在借貸記賬法下，所有者權益類賬戶，借方記減少，貸方記增加，期末余額一般在貸方。4.下列各項中，可以通過編制試算平衡表發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤是（）

A.顛倒了記賬方向

B.漏記了某項經(jīng)濟業(yè)務

C.錯誤地使用了應借記的會計科目

D.只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了另一方答案D答案解析：P81~P82試算平衡表可以發(fā)現(xiàn)重復登記一方或漏記一方的情況，對于其他錯誤無法發(fā)現(xiàn)。多選題1.下列關于單式記賬法的表述中，正確的有（）

A.單式記賬法不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性

B.單式記賬法的記賬手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系

C.單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法

D.單式記賬法不能全面、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動情況和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈答案ABCD答案解析：P68單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法的記賬手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間沒有直接聯(lián)系和相互平衡關系，因此不能全面、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動情況和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。2.下列關于復式記賬法的表述中，正確的有（）

A.復式記賬法能夠進行試算平痕，便于查賬和對賬

B.復式記賬法可以通過賬戶記錄，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結果

C.復式記賬法可以全面、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動和經(jīng)紀業(yè)務的來龍去脈

D.復式記賬法對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或者兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄答案ABCD答案解析：P68~P69復式記賬法對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種方法。復式記賬法的優(yōu)點：①能夠全面反映經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈②能夠進行試算平痕，便于查賬和對賬。3.下列關于賬戶結構的表