羅小艷第6章個人所得稅會計

第六章個人所得稅會計

個人所得稅和大家生活息息相關，我國在1980年開征個稅，全球已有140多國家開征了這個稅種。2011年9月1日起施行新修訂的個人所得稅法。個人所得稅的會計處理主要針對單位的代扣代繳和個體工商戶。內(nèi)容導圖學習目標◆復習個人所得稅的相關基礎知識；◆掌握個人所得稅應納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及個人所得稅經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。1概念：個人所得稅是以納稅人個人取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。特點：

實行分類征收；累進稅率與比例稅率并用；費用扣除額較寬；采取課源制和申報制兩種征納方法。一、個人所得稅的概念及特點第一節(jié)個人所得稅概述2

按照國際慣例，我國在個人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居住時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為：1、居民納稅義務人：中國境內(nèi)有住所的個人；無住所而在中國境內(nèi)居住滿１年的個人；

責任：負有無限納稅義務。2、非居民納稅義務人：中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；無住所且在中國境內(nèi)居住不滿１年的個人；

責任：負有限納稅義務。二、納稅義務人3①工資薪金所得：存在雇傭關系；②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務報酬所得：不存在雇傭關系的獨立勞動；⑤稿酬所得；⑥特許權使用費所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財產(chǎn)租賃所得；⑨財產(chǎn)轉讓所得；⑩偶然所得；?經(jīng)國務院財政部門確定的其他所得。三、征稅對象（11項）4工資薪金所得：適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用５％～３５％的五級超額累進稅率；四、稅率5級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過1500元的30

2超過1500元至4500元的部分10105

3超過4500元至9000元的部分20555

4超過9000元至35000元的部分251005

5超過35000元至55000元的部分302755

6超過55000元至80000元的部分355505

7超過80000元的部分4513505

（注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

工資薪金所得稅率表6級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過15000元的50

2超過15000元至30000元的部分10750

3超過30000元至60000元的部分203750

4超過60000元至100000元的部分309750

5超過100000元的部分3514750（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表7稿酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，并按應納稅額減征３０％。故實際稅率為14%。勞務報酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，對勞務報酬所得一次收入畸高的（其應納稅所得額超過2萬元）

，可以實行加成征收。特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為２０％。

8（一）工資薪金所得：

每月收入額減除“固定費用3500元”后的余額為應納稅所得額；

注意：另外附加扣除費標準（3500元＋1300元＝）4800元，不變。一、計稅依據(jù)（應納稅所得額）第二節(jié)個人所得稅應納稅額的計算9

【知識點】近幾年，我國個稅中工資薪金項目的費用扣除標準不斷提高：2006年1月1日前為800元；2006年1月1日之后提高為1600元；2008年3月1日開始，提高到2000元；2011年6月30日開始，提高到3500元。問題：為什么我們要逐年提高個人所得稅中工薪金項目的費用扣除標準？10（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：

每年收入總額－成本、費用及損失。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：

每年收入總額－必要費用

其中：必要費用＝經(jīng)營月數(shù)×3500。11（四）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：

1、每次收入不超過4000元的，應納稅所得額為：每次收入額－800元；

2、每次收入超過4000元的，應納稅所得額為：每次收入額×（1-20%）。（五）財產(chǎn)轉讓所得：

每次轉讓的收入－（財產(chǎn)原值＋合理費用）12（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：

每次收入額。

注意：(四)(五)(六)按次計算征稅，如何準確劃分“次”，十分重要。例如：勞務報酬所得，規(guī)定為：

1．只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2．屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以l個月內(nèi)取得的收入為一次。

13

（七）應納稅所得額的其他規(guī)定：

1、個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈

，捐贈額未超過應納稅所得額的30％部分可以稅前扣除。2、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

14二、應納稅額的計算（一）工資、薪金所得

計算方法：直接法、速算扣除法（速算扣除法）計算公式為：應納稅額＝（每月收入額－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)李某是某企業(yè)工程師，每月工資6000元。請計算李某的應交個人所得稅？（6000-3500）*10%-105（第二檔稅率）15詳細工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補貼過節(jié)費應付工資個人付公積金個人付養(yǎng)老保險個人付醫(yī)療保險個人付失業(yè)保險計稅基數(shù)個人所得稅代扣水電實發(fā)工資100010001200400100046002401604020？？100？公積金：基本工資和崗位工資的12%養(yǎng)老保險：基本工資和崗位工資的8%醫(yī)療保險：基本工資和崗位工資的2%失業(yè)保險：基本工資和崗位工資的1%計稅基數(shù)：4600-460-3500=640元個稅：640*3%=19.2實發(fā)工資：4600-460-19.2-100=4020.8元16（二）個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算公式為：應納稅額＝[納稅年度收入總額－（成本＋費用＋損失）]×適用稅率－速算扣除數(shù)

【注意】非法人性質(zhì)的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用該項目的稅率及比照“個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的計稅方法來計稅。17（三）對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得

計算公式為：應納稅額＝（納稅年度收入總額－年必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，年必要費用：按照每月3500元，則年必要費用為3500×12＝42000元。18（四）勞務報酬所得1、每次收入不超過4000元的：

應納稅額＝（每次收入額－800）×20％2、每次收入超過4000元但不超應稅所得額20000元的：

應納稅額＝每次收入額×（１－20％）×20％3、每次收入的應稅所得額超20000元但不超50000元：

應納稅額＝每次收入額×（１－20％）×30％－20004、每次收入的應納稅所得額超過50000元的：

應納稅額＝每次收入額×（１－20％）×40％－700019

級數(shù)每次應稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過2萬元的部分2002超過2萬元－5萬元的部分3020003超過5萬元的部分407000勞務報酬所得稅率表歌星劉某到廣州參加演出，取得稅前收入10萬元，請計算他的個人所得稅？100000*（1-20%）*40%-700020（五）稿酬所得每次收入不足4000元的：

應納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過4000元的：

應納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）21（六）特許權使用費所得

每次收入不足4000元的：

應納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入超過4000元的：

應納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％

22

（七）財產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過4000元的：

應納稅額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元］×20％每次（月）收入超過4000元的：

應納稅額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×（１－20％）×20％

23（八）財產(chǎn)轉讓所得應納稅額＝（每次財產(chǎn)轉讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％

（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額＝每次收入額×２０％24（十）個人所得稅的特殊計稅方法1、全年一次性獎金、年終加薪或年薪計算個人所得稅時分兩步：

首先，將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

然后，分兩種情況處理：25

（1）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)26例：某雇員12月月薪4000元，另一次性發(fā)獎金24000元。問該月應納個稅額。24000/12=2000，適用第二檔稅率，10%，速算扣除數(shù)105應納個稅額=（4000-3500）*3%+24000*10%-105若某雇員12月月薪2000元，則應納個稅額=［24000-（3500-2000）］*10%-105272、有公益、救濟性捐贈

捐贈扣除限額＝應納稅所得額×３０％

允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額（當“實際捐贈額≤捐贈限額時”）。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按“捐贈限額”扣除。

應納稅額＝（應納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

283、一人兼有多項應稅所得：對此，除按稅法規(guī)定應同項合并計稅的外，其他應稅項目應就其所得分項分別計算納稅。4、兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得對此，可以對每一個人分得的收入分別減除費用，各自計算應納稅款。

29第三節(jié)

個人所得稅的會計處理一、工資、薪金所得的會計處理例：某公司2011年10月25日，匯總本公司應付工資總額為60000元，其中生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資10000元，公司管理人員工資10000元；按稅法規(guī)定應代扣代繳個人所得稅600元，計算應交個人所得稅并進行會計核算。①提取工資時：借：生產(chǎn)成本40000制造費用10000管理費用10000貸：應付職工薪酬60000

30②支付工資并代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬

60000貸：銀行存款59400應交稅費——應交(代扣)個人所得稅600③實際繳納時：借：應交稅費——應交(代扣)個人所得稅600貸：銀行存款60031二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的會計處理

例：某餐飲個體工商戶2011年12月全月營業(yè)額為120000元，當月原材料消耗為40000元，電費、水費、房租、煤氣費等共計8800元，交納其他稅費合計為1600元，支付職工工資35000元。1-11月累計應納稅所得額為385000元，1-11月累計已預繳個人所得稅126350元。計算個體戶12月應交個人所得稅并進行會計核算。

全年應納稅所得額=120000-（40000+8800+1600+35000）+385000=419600（元）

32全年應納所得稅額=419600×35%-14750=132110（元）12月應交所得稅額=132110-126350=5760（元）①1-11月預繳所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅126350貸：銀行存款126350

②年終匯算時：借：所得稅費用132110貸：應交稅費——應交個人所得稅132110

③補繳稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅5760貸：銀行存款576033三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅的會計處理承包、承租經(jīng)營有兩種情況，個人所得稅也分別涉及兩個項目。1.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。2．承包、承租人按合同（協(xié)議