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泓域/航空航天器零部件公司內(nèi)部控制評(píng)估

航空航天器零部件公司內(nèi)部控制評(píng)估

xxx有限責(zé)任公司

目錄一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 3二、航空零部件制造業(yè)發(fā)展趨勢(shì) 4三、必要性分析 5四、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法 6五、企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素 12六、風(fēng)險(xiǎn)分析的方法 13七、風(fēng)險(xiǎn)分析方法的選擇 20八、內(nèi)部控制的重要性 21九、內(nèi)部控制的局限性 24十、內(nèi)部控制 28十一、內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析 31十二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu) 33十三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容 35十四、項(xiàng)目基本情況 46十五、法人治理 48十六、組織機(jī)構(gòu)、人力資源分析 62勞動(dòng)定員一覽表 63十七、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 64十八、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 67

產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析綜合考慮發(fā)展形勢(shì)變化、國(guó)家總體要求和吉林發(fā)展需求,“十三五”時(shí)期,要確保如期全面建成小康社會(huì),確保轉(zhuǎn)變發(fā)展方式邁出堅(jiān)實(shí)步伐,確保全面深化改革取得決定性成果,確保老工業(yè)基地振興取得新突破。經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)。在提高發(fā)展質(zhì)量和效益的基礎(chǔ)上,到2020年實(shí)現(xiàn)GDP和城鄉(xiāng)居民收入比2010年翻一番,力爭(zhēng)城鎮(zhèn)居民收入達(dá)到全國(guó)平均水平,物價(jià)水平保持在合理區(qū)間。區(qū)域發(fā)展更加協(xié)調(diào)。國(guó)土空間主體功能進(jìn)一步細(xì)化,東部綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展區(qū)、中部創(chuàng)新轉(zhuǎn)型核心區(qū)、西部生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)深入推進(jìn),區(qū)域標(biāo)志性工程取得重大進(jìn)展,形成各具特色、良性互動(dòng)、協(xié)調(diào)共進(jìn)的區(qū)域發(fā)展格局。結(jié)構(gòu)調(diào)整取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展。投資效率和企業(yè)效益明顯提升,消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率明顯提高,出口實(shí)現(xiàn)大幅增長(zhǎng)??萍歼M(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)顯著提升。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)率先突破,工業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化,服務(wù)業(yè)發(fā)展水平顯著提高。戶籍人口城鎮(zhèn)化率和城鎮(zhèn)化質(zhì)量進(jìn)一步提高,基本形成城鄉(xiāng)一體化發(fā)展格局。民生改善持續(xù)加強(qiáng)。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)貧困人口全部脫貧,貧困縣全部摘帽。人民生活更加殷實(shí)富裕,收入差距縮小,中等收入人口比重上升。就業(yè)崗位更加充分,公共服務(wù)體系更加健全,基本公共服務(wù)均等化水平進(jìn)一步提升。人均受教育年限明顯提高,基本實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化。人民文明素質(zhì)和社會(huì)文明程度明顯提高,文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展,公民權(quán)益得到切實(shí)保障,安全感和幸福感顯著增強(qiáng)。改革開放全面深化。重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革取得決定性成果,形成同市場(chǎng)完全對(duì)接、充滿內(nèi)在活力的體制機(jī)制,建成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系,基本建成法治政府,社會(huì)治理能力明顯提高。深度融入“一帶一路”戰(zhàn)略,內(nèi)外聯(lián)通水平明顯提升,國(guó)際國(guó)內(nèi)合作的深度和廣度進(jìn)一步拓展,形成全方位大開放格局。生態(tài)文明建設(shè)取得新進(jìn)展?;窘⑾到y(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系,生態(tài)資源優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步鞏固提升,環(huán)境污染得到全面控制,全面完成節(jié)能減排目標(biāo),循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳生活模式取得積極進(jìn)展,譜寫出美麗中國(guó)的吉林篇章。航空零部件制造業(yè)發(fā)展趨勢(shì)1、規(guī)?;⑾盗谢?、專業(yè)化發(fā)展航空零部件制造是航空制造業(yè)的基礎(chǔ)性子行業(yè),其產(chǎn)品具有種類繁多、工序復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng),精度要求高,小批量多品種等特點(diǎn)。歐美國(guó)家航空產(chǎn)業(yè)規(guī)模大,專業(yè)化分工明確,國(guó)內(nèi)航空零部件制造企業(yè)主要采用多品種、小批量生產(chǎn)模式,專業(yè)化發(fā)展尚處于起步階段。國(guó)內(nèi)航空零部件制造企業(yè)為提高效率、降低成本、穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量,將逐步向規(guī)?;⑾盗谢?、專業(yè)化的方向發(fā)展。2、智能化、柔性化發(fā)展航空零部件具有小批量、多品種、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn),為提升效率、保證質(zhì)量,從工藝設(shè)計(jì)入手對(duì)某一特征的工藝進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化,對(duì)產(chǎn)品、設(shè)備、工藝之間切換作業(yè)實(shí)現(xiàn)一定程度的自動(dòng)化,提高生產(chǎn)效率,是航空零部件制造企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。在此基礎(chǔ)上,航空零部件制造企業(yè)通過整體軟硬件系統(tǒng)的打造,實(shí)現(xiàn)一定程度的智能化,逐步向柔性制造發(fā)展,提升運(yùn)行效率和競(jìng)爭(zhēng)力。必要性分析1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè),公司已建立良好的品牌形象和較高的市場(chǎng)知名度,產(chǎn)品銷售形勢(shì)良好,產(chǎn)銷率超過100%。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年公司的銷售規(guī)模仍將保持快速增長(zhǎng)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展,公司現(xiàn)有廠房、設(shè)備資源已不能滿足不斷增長(zhǎng)的市場(chǎng)需求。公司通過優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段,不斷挖掘產(chǎn)能潛力,但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問題。通過本次項(xiàng)目的建設(shè),公司將有效克服產(chǎn)能不足對(duì)公司發(fā)展的制約,為公司把握市場(chǎng)機(jī)遇奠定基礎(chǔ)。2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級(jí),公司產(chǎn)品的性能也需要不斷優(yōu)化升級(jí)。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開發(fā)為驅(qū)動(dòng),不斷研發(fā)新產(chǎn)品,提升產(chǎn)品精密化程度,將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水準(zhǔn),提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性,契合關(guān)鍵零部件國(guó)產(chǎn)化的需求,才能在與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì),保持公司在領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程。從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因入手,通過各種識(shí)別方法發(fā)現(xiàn)客觀存在的不確定性,即辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),下面簡(jiǎn)要介紹幾種常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。(一)風(fēng)險(xiǎn)清單法風(fēng)險(xiǎn)清單是指由專業(yè)人員設(shè)計(jì)好風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的表格或者問卷,全面地羅列一個(gè)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。表格多由風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家提供,包含人們已經(jīng)識(shí)別出的最基本的各類風(fēng)險(xiǎn)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)方便,適合新公司或初次構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理制度的公司適用,幫助他們識(shí)別最基本的風(fēng)險(xiǎn),降低忽略重要風(fēng)險(xiǎn)源的可能性;缺點(diǎn)是表格的初次制作比較費(fèi)時(shí),問卷回收率可能較低,質(zhì)量難以有效控制。(二)流程圖分析法流程圖分析法是指首先按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)在邏輯制作出作業(yè)流程圖,然后對(duì)其中的重要環(huán)節(jié)和薄弱之處進(jìn)行調(diào)查和分析的方法?;静襟E如下。(1)梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程,明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);(2)設(shè)計(jì)流程圖,把流程圖中的風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái),確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);(3)解釋流程圖;(4)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。流程圖有助于識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其優(yōu)點(diǎn)是可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單化,從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);其缺點(diǎn)是流程圖的繪制較耗費(fèi)時(shí)間,而且不可能進(jìn)行定量分析從而無(wú)法判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。(三)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法相當(dāng)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一次全面的檢查,其主要步驟如下。(1)調(diào)查前的準(zhǔn)備工作。包括確定調(diào)查的時(shí)間,其中需要明確開始時(shí)間、結(jié)束時(shí)間和持續(xù)時(shí)間等,還要明確調(diào)查的對(duì)象,包括調(diào)查人數(shù)等。實(shí)際工作中一般應(yīng)事先設(shè)計(jì)好調(diào)查表格。(2)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和訪問,由被調(diào)查人認(rèn)真填寫表格,表格填寫應(yīng)符合規(guī)范,避免出現(xiàn)不符合要求的問卷而影響調(diào)查結(jié)果。(3)將調(diào)查結(jié)果及時(shí)進(jìn)行反饋,以便發(fā)現(xiàn)潛在的問題?,F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法的優(yōu)點(diǎn)是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數(shù)據(jù),同時(shí)在調(diào)查過程中可以與基層人員建立良好的關(guān)系。缺點(diǎn)是耗時(shí)過多,成本過大,在調(diào)查的過程中,可能會(huì)引起一些員工的反感。(四)財(cái)務(wù)報(bào)表分析法財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、一定期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件,因此分析財(cái)務(wù)報(bào)表有利于認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能的來(lái)源。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法主要是通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及補(bǔ)充記錄來(lái)識(shí)別企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法具體又分為以下幾種主要方法。1、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是通過對(duì)一個(gè)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行比較,求出金額和百分比增減變動(dòng)的方向和幅度,以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況增減變化的性質(zhì)及其趨勢(shì)。趨勢(shì)分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱水平分析法,是在會(huì)計(jì)報(bào)表中用金額、百分比的形式,將各個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的金額與基期的金額進(jìn)行比較分析,以觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì);縱向分析法又稱垂直分析法,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某一期的各個(gè)項(xiàng)目,分別與其中一個(gè)作為基期金額的特定項(xiàng)目進(jìn)行百分比分析,借以觀察經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。2、比率分析法比率分析法就是把財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目同其他項(xiàng)目進(jìn)行比較,這些金額或者數(shù)據(jù)可以選自一張財(cái)務(wù)報(bào)表,亦可以選自兩張財(cái)務(wù)報(bào)表。比率分析法可以分析財(cái)務(wù)報(bào)表所列示項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,因此運(yùn)用得比較廣泛。主要有經(jīng)營(yíng)成果的比率分析、權(quán)益狀況的比率分析、流動(dòng)資產(chǎn)狀況的比率分析。3、因素分析法因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常用的一種技術(shù)方法,它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法,包括比率因素分析法和差異因素分解法。比率因素分解法,是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。例如,資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率兩個(gè)比率的乘積,財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特有概念。在實(shí)際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的,比較之后需要分解,以深入了解差異的原因。分解之后還需要比較,以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其特征。不斷的比較和分解,構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要過程。為了解釋比較分析中形成差異的原因,需要使用差異分解法。例如,將產(chǎn)品材料成本差異分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。定基替代法是測(cè)定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法,需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值(歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn))替代實(shí)際值,以測(cè)定各個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。連環(huán)替代法是另外一種測(cè)定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法,需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值,以測(cè)定各個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。(五)事件樹分析法事件樹分析法又稱故障樹法,其實(shí)質(zhì)是利用邏輯思維的規(guī)律和形式,從宏觀的角度去分析事故形成的過程。它的理論基礎(chǔ)是,任何一起事故的發(fā)生,必定是一系列事件按時(shí)間順序相繼出現(xiàn)的結(jié)果,前一事件的出現(xiàn)是隨后事件發(fā)生的條件,在時(shí)間的發(fā)展過程中,每一事件有兩種可能的狀態(tài),即成功和失敗。事件樹法從某一風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果出發(fā),運(yùn)用邏輯推理的方法推導(dǎo)出引起風(fēng)險(xiǎn)的原因,遵循風(fēng)險(xiǎn)事件一中間事件一基本事件的邏輯結(jié)構(gòu)。事件樹分析法的一般步驟如下:(1)定義目標(biāo),此時(shí)需要考慮影響目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素;(2)做出風(fēng)險(xiǎn)因果圖;(3)全面考慮各風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相互關(guān)系,從而研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的對(duì)策或行動(dòng)方案。事故樹法的優(yōu)點(diǎn)是把影響企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的諸多因素及其因果關(guān)系一步步清楚地列示出來(lái),有利于下一步進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析。該方法通常用于直接經(jīng)驗(yàn)較少的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,效果非常直觀,缺點(diǎn)是容易產(chǎn)生遺漏和錯(cuò)誤。(六)可行性研究可行性研究是在項(xiàng)目計(jì)劃階段即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性識(shí)別的方法。它的工作步驟如下:(1)檢查各部分原始意圖(2)發(fā)現(xiàn)有無(wú)偏離原始意圖的情況;(3)尋找偏離原因(4)預(yù)測(cè)偏離后果。該方法的優(yōu)點(diǎn)是可在項(xiàng)目實(shí)施前就發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并加以處理;缺點(diǎn)是比較費(fèi)時(shí),需要詳細(xì)的設(shè)計(jì)系統(tǒng)圖的支持。(七)其他方法風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須始終對(duì)新的、變化中的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕,經(jīng)常檢查關(guān)鍵文檔就是一個(gè)好方法。關(guān)鍵文檔包括董事會(huì)會(huì)議的詳細(xì)記錄、資金申請(qǐng)表、公司指南、年度報(bào)告等,這些文件提供的信息并非詳盡,卻是風(fēng)險(xiǎn)管理中使用最為頻繁的信息資源。面談也是另外一個(gè)有利于風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別的重要信息資源。許多信息沒有記錄在文檔文件里面,而只存在于經(jīng)營(yíng)管理人員和員工的頭腦里。與不同層次不同領(lǐng)域的員工進(jìn)行面談以便增加識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的信息資源。一般情況下,可以考慮和以下人員進(jìn)行面談:經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理、首席財(cái)務(wù)官、法律顧問、人力資源部經(jīng)理、基層護(hù)理人員、工人和領(lǐng)班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發(fā)現(xiàn)一些不安全的設(shè)備和操作方法,這些問題在正規(guī)的報(bào)告里面是不會(huì)反映出來(lái)的而通過與高層管理者的面談,風(fēng)險(xiǎn)防范人員能夠了解最高管理層可以容忍的純粹風(fēng)險(xiǎn)程度,以及希望轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最基礎(chǔ)的工作,從定性的經(jīng)驗(yàn)判斷到各種定量方法,不僅要發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素分析,它是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。任何一種方法都不能揭示出企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn),更不可能揭示導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事故的所有因素,故應(yīng)將多種方法結(jié)合使用。企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十二條規(guī)定,企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守,員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;(3)研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;(4)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;(5)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素;(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。(二)外部風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十三條規(guī)定,企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素;(2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;(3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素;(4)技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;(5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;(6)其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)分析的方法風(fēng)險(xiǎn)分析的方法一般包括定量分析方法和定性分析方法。但當(dāng)前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法,對(duì)一些可以明確賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值,對(duì)難于賦值的要素使用定性方法,這樣不僅可以清晰地分析企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,而且也極大地簡(jiǎn)化了分析的過程,加快了風(fēng)險(xiǎn)分析的進(jìn)度。(一)定量分析法定量分析法就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程度用直觀的數(shù)據(jù)表示出來(lái),其主要思路是對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素和潛在損失的程度賦予數(shù)值或貨幣金額這樣風(fēng)險(xiǎn)分析的整個(gè)過程和結(jié)果都可以被量化了。在度量風(fēng)險(xiǎn)的所有要素(資產(chǎn)價(jià)值、脆弱性級(jí)別等)中,風(fēng)險(xiǎn)分析人員計(jì)算資產(chǎn)暴露程度,計(jì)算控制成本以及確定所有其他值時(shí),應(yīng)盡量具有相同的客觀性。風(fēng)險(xiǎn)大小的判斷可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的大小乘以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率加以確定。目前比較常用的定量分析方法有:MPY(年度可能最大損失)值估計(jì)法、情景分析法、VAR(風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值)法、敏感性分析等。1、MPY值估計(jì)法MPY值估計(jì)法是評(píng)估一般危害性風(fēng)險(xiǎn)的方法,是指在某一特定年度中,單一風(fēng)險(xiǎn)單位或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單位遭受一種或多種事故所致的最大總損失。年度最大可信總損失與年度預(yù)期總損失不同,年度預(yù)期損失是平均損失,而年度可信總損失與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的主觀判斷有關(guān)。2、情景分析法情景分析法是通過假設(shè)、預(yù)測(cè)、模擬等手段生成未來(lái)情景,并分析其對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的一種分析方法。該方法根據(jù)發(fā)展趨勢(shì)的多樣性,通過對(duì)系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問題的系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)出多種可能的未來(lái)前景,然后用類似于撰寫電影劇本的手法,對(duì)系統(tǒng)發(fā)展態(tài)勢(shì)做出詳細(xì)的情景和畫面的描述。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)時(shí),往往要考慮各種技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素的影響,可用情景分析法來(lái)預(yù)測(cè)和識(shí)別其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響程度。情景分析法對(duì)以下情況特別有用:提醒決策者注意某種措施或政策可能引起的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)性的后果;建議需要進(jìn)行監(jiān)視的風(fēng)險(xiǎn)范圍;研究某些關(guān)鍵性因素對(duì)未來(lái)過程的影響;提醒人們注意某種技術(shù)的發(fā)展會(huì)給人們帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)。3、VAR法VAR法即風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法,是指在正常的市場(chǎng)條件和給定的置信度內(nèi),某種投資組合在既定時(shí)期內(nèi)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大小和可能遭受的潛在最大價(jià)值損失。VAR把對(duì)預(yù)期的未來(lái)?yè)p失的大小和該損失發(fā)生的可能性結(jié)合起來(lái),不僅讓投資者知道發(fā)生損失的規(guī)模,而且知道其發(fā)生的可能性,是一種數(shù)量化市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要度量工具。VAR法利用統(tǒng)計(jì)技術(shù)來(lái)度量投資風(fēng)險(xiǎn),對(duì)某個(gè)有價(jià)證券,在市場(chǎng)條件下,對(duì)給定的時(shí)間區(qū)間的置信水平a,VAR給出了該有價(jià)證券最大可能的預(yù)期損失,即可以保證損失不會(huì)超過VAR的概率為1—a。計(jì)算VAR常用的方法主要有3種。(1)歷史模擬法。該方法是借助于計(jì)算過去一段時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)組合風(fēng)險(xiǎn)收益的頻度分布,通過找到歷史上一段時(shí)間內(nèi)的平均收益以及在既定置信水平a下的最低收益率,計(jì)算資產(chǎn)組合的VAR值。(2)方差一協(xié)方差法。該方法的基本思路為:首先,利用歷史數(shù)據(jù)計(jì)算資產(chǎn)組合的收益的方差、標(biāo)準(zhǔn)差、協(xié)方差;其次,假定資產(chǎn)組合收益是正態(tài)分布,可求出在一定置信水平下,反映了分布偏離均值程度的臨界值;最后,建立與風(fēng)險(xiǎn)損失的聯(lián)系,推導(dǎo)VAR值。(3)蒙特卡羅模擬法。它是基于歷史數(shù)據(jù)和既定分布假定的參數(shù)特征,借助隨機(jī)產(chǎn)生的方法模擬出大量的資產(chǎn)組合收益的數(shù)值,再計(jì)算VAR值。4、敏感分析法敏感分析法是指通過對(duì)項(xiàng)目各種不確定因素在未來(lái)發(fā)生變化時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)影響程度的比較,找出敏感因素,提出相應(yīng)對(duì)策。它是在項(xiàng)目評(píng)價(jià)的不確定分析中被廣泛運(yùn)用的主要方法之一。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)可能發(fā)生變化的因素主要有建設(shè)投資、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品售價(jià)、主要原材料供應(yīng)及價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格、建設(shè)工期及外匯匯率等。敏感性分析就是要分析預(yù)測(cè)這些因素單獨(dú)變化或多因素變化時(shí)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部收益率、靜態(tài)投資回收期和借款償還期等的影響。這些影響應(yīng)是用數(shù)字、圖表或曲線的形式進(jìn)行描述,使決策者了解不確定因素對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的影響程度,確定不確定性因素變化的臨界值,以便采取防范措施,從而提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性。各因素的變化都會(huì)引起效益指標(biāo)的一定變化,但其影響程度卻各不相同。有些因素小幅度變化,就能引起經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的波動(dòng);而另一類因素即使發(fā)生了較大幅度的變化,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的影響也不是很大。一般把前一類因素稱為敏感性因素,后一類稱為非敏感性因素。敏感性分析的目的就是要篩選敏感性因素和非敏感性因素。敏感性分析的步驟如下。(1)確定敏感性分析指標(biāo)。投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有一整套指標(biāo)體系,在進(jìn)行敏感性分析時(shí),應(yīng)選擇最能反映項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)或幾個(gè)主要指標(biāo)進(jìn)行分析。最基本的分析指標(biāo)是內(nèi)部收益率,根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況也可選擇凈現(xiàn)值或投資回收期等指標(biāo),必要時(shí)可同時(shí)針對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的指標(biāo)進(jìn)行敏感性分析。(2)選擇敏感性分析的不確定因素。影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的因素很多,如產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、投資額、建設(shè)期和生產(chǎn)期等。在實(shí)際的敏感性分析中,沒有必要也不可能對(duì)所有因素進(jìn)行分析。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn),結(jié)合經(jīng)驗(yàn)判斷選擇對(duì)項(xiàng)目影響效益較大且重要的不確定因素進(jìn)行分析。經(jīng)驗(yàn)表明,應(yīng)主要對(duì)銷售收入、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)量、經(jīng)營(yíng)成本、建設(shè)投資等不確定因素進(jìn)行敏感性分析。(3)確定不確定因素的變化范圍。在選擇不確定因素分析基礎(chǔ)上,還要進(jìn)一步分析不確定因素的可能變動(dòng)范圍。一般選擇不確定因素變化的百分率為+5%、+10%、土15%、土20%等,對(duì)于不便用百分?jǐn)?shù)表示的因素,可采用延長(zhǎng)一段時(shí)間表示,如延長(zhǎng)一年。(4)計(jì)算敏感性分析指標(biāo)。為較準(zhǔn)確反映項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)不確定因素的敏感程度,分析不確定因素的變化使項(xiàng)目由可行變?yōu)椴豢尚械呐R界數(shù)值,應(yīng)計(jì)算敏感度系數(shù)和臨界點(diǎn)指標(biāo)。①敏感度系數(shù)。敏感度系數(shù)指項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)變化的百分率與不確定因素變化的百分率之比。敏感度系數(shù)高,表示項(xiàng)目效益對(duì)該不確定因素敏感程度高。②臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)是指不確定性因素的變化使項(xiàng)目由可行變?yōu)椴豢尚械呐R界數(shù)值,可采用不確定性因素相對(duì)基本方案的變化率或相對(duì)應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)該不確定性因素為費(fèi)用科目時(shí),即為其增加的百分率,當(dāng)其為效益科目時(shí)為降低的百分率。臨界點(diǎn)也可用該百分率對(duì)應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)不確定因素的變化超過了臨界點(diǎn)所表示的不確定因素的極限變化時(shí),項(xiàng)目將由可行變?yōu)椴豢尚?。臨界點(diǎn)的高低與計(jì)算臨界點(diǎn)指標(biāo)的初始值有關(guān)。若選取基準(zhǔn)收益率為計(jì)算臨界點(diǎn)的指標(biāo),對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目,隨著設(shè)定基準(zhǔn)收益率的提高,臨界點(diǎn)就會(huì)變低;而在一定的基準(zhǔn)收益率下,臨界點(diǎn)越低,說明該因素對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)影響越大,項(xiàng)目對(duì)該因素就越敏感。從根本上說,臨界點(diǎn)計(jì)算是使用插值法,也可以借助于計(jì)算機(jī)的相關(guān)軟件,由于項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)的變化與不確定因素變化之間不是直線關(guān)系,當(dāng)通過直線圖求解時(shí)也會(huì)存在一定的誤差。(二)定性分析法定性分析法與定量分析法的區(qū)別在于不需要對(duì)資產(chǎn)及各相關(guān)要素的分配確定數(shù)值,而是賦予一個(gè)相對(duì)值。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中,風(fēng)險(xiǎn)分析是最困難的。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理往往陷入兩難的境地,即為了追求準(zhǔn)確,就必須應(yīng)用復(fù)雜的概率計(jì)算方法和采用精度較高的模型,但是限于資料的稀缺和時(shí)間的緊迫,這種方法或模型就被迫放棄。大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理寧愿放棄準(zhǔn)確度的較高要求而采用定性的預(yù)測(cè)方法,即將風(fēng)險(xiǎn)的概率估計(jì)予以主觀量化。據(jù)統(tǒng)計(jì),75%的項(xiàng)目經(jīng)理采用的風(fēng)險(xiǎn)分析方法是專家調(diào)查打分法。例如,通過問卷、面談及研討會(huì)的形式進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險(xiǎn)分析,這個(gè)方法涉及各業(yè)務(wù)部門的人員,這個(gè)過程帶有一定的主觀性,往往需要憑借專業(yè)咨詢?nèi)藛T的經(jīng)驗(yàn)和直覺,或者業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)和慣例,因此,為風(fēng)險(xiǎn)各相關(guān)要素(資產(chǎn)價(jià)值、威脅、脆弱性等)的大小或高低程度定等級(jí)時(shí),可以運(yùn)用定性分析方法將風(fēng)險(xiǎn)分為高、中、低三個(gè)等級(jí)。通過這樣的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)分析要素賦值后,可以定性地區(qū)分這些風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重等級(jí),避免了復(fù)雜的賦值過程簡(jiǎn)單且又易于操作。定性分析法的步驟一般如下。第一步,確定風(fēng)險(xiǎn)因素(或稱威脅)發(fā)生的可能性。假定把威脅的可能性定為五級(jí)。第二步,通過風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)確定等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)一般可以分為高、中、低三個(gè)等級(jí),也可以分為四級(jí)或者五級(jí)。第三步,根據(jù)上面兩張表編制風(fēng)險(xiǎn)矩陣表。企業(yè)管理層肯定不能接受H,對(duì)M要根據(jù)具體情況考慮是否應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)減少這種風(fēng)險(xiǎn),對(duì)L應(yīng)當(dāng)能接受,但需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,不使其損失面擴(kuò)大。定性分析的操作方法可以多種多樣,包括小組討論(例如Delphi方法)、檢查列表、問卷、人員訪談、調(diào)查等。定性分析操作起來(lái)相對(duì)容易,但也可能因?yàn)椴僮髡呓?jīng)驗(yàn)和直覺的偏差而使分析結(jié)果失準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)分析方法的選擇選擇風(fēng)險(xiǎn)分析的方法和判斷標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮行業(yè)自身特點(diǎn),區(qū)別它們各自的關(guān)注點(diǎn),靈活確定風(fēng)險(xiǎn)分析過程和分析方法。例如,對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說,丟失數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的損失比短時(shí)間業(yè)務(wù)停頓的風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失更為嚴(yán)重:而對(duì)于通信行業(yè)來(lái)說,業(yè)務(wù)停頓風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失比少量數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)更難以接受。與定量分析相比較,定性分析的準(zhǔn)確性稍好但精確性不夠,定量分析則相反;定性分析沒有定量分析那樣繁多的計(jì)算負(fù)擔(dān),但卻要求分析者具備一定的經(jīng)驗(yàn)和能力;定量分析依賴大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),而定性分析沒有這方面的要求;定性分析較為主觀,定量分析基于客觀;此外,定量分析的結(jié)果很直觀,容易理解,而定性分析的結(jié)果則很難有統(tǒng)一的解釋。企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來(lái)選擇定性或定量的分析方法。當(dāng)前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法,對(duì)一些可以明確賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值,對(duì)難于賦值的要素使用定性方法,這樣不僅更清晰地分析了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,也極大簡(jiǎn)化了分析的過程,加快了分析進(jìn)度。內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組成部分,是一個(gè)組織持續(xù)發(fā)展的機(jī)制和重要保證。現(xiàn)代組織理論和管理實(shí)踐表明,組織的一切管理工作,都要從建立與健全內(nèi)部控制制度開始;組織的一切活動(dòng),都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外?!暗每貏t強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂”,內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。(一)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)企業(yè)的發(fā)展不能是為現(xiàn)在而發(fā)展,而應(yīng)該是為未來(lái)而發(fā)展,必須要有一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對(duì)全局的一種總體設(shè)想,是從宏觀的角度對(duì)企業(yè)的未來(lái)的一種較為理想的設(shè)定。它所提出的是企業(yè)整體發(fā)展的總?cè)蝿?wù)和總要求,它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。因此,人們所提出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總是高度概括的,而且著眼于未來(lái)和長(zhǎng)遠(yuǎn)。一般認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)部控制作為支撐。實(shí)踐證明,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下,只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系,才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在西方,內(nèi)部控制提出得較早,相關(guān)的法律法規(guī)也對(duì)此有了明確的要求。而在我國(guó),具有強(qiáng)制性要求的內(nèi)部控制基本規(guī)范形成較晚,許多企業(yè)并沒有自發(fā)地認(rèn)識(shí)到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性,因此,在與國(guó)外企業(yè)交往的過程中,常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到,內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)制度不只是為了滿足外部強(qiáng)制要求,而應(yīng)該最終成為一種自發(fā)的行動(dòng)。建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系是我國(guó)企業(yè)融入國(guó)際社會(huì)和健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。(二)內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的保證內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要,存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中,是組織內(nèi)部管理的重要組成部分,這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項(xiàng)控制措施的人員,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制,通過這種控制的建立,能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制并加強(qiáng)內(nèi)部控制。(三)內(nèi)部控制是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證眾所周知,在信息化時(shí)代,信息足以決定一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。首先,高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息,用以支持管理當(dāng)局的決策和對(duì)主體活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。同時(shí),高質(zhì)量的對(duì)外報(bào)告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)管當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等控制方法及手段對(duì)企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過程進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤與舞弊,保證企業(yè)信息能夠真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。反思我國(guó)近年來(lái)的一系列財(cái)務(wù)舞弊案件,如紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份等,其組織的內(nèi)部控制失效負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)丑聞,使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影,要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高。有效的內(nèi)部控制,對(duì)于重塑投資者的信心,維護(hù)資本市場(chǎng)的公平和透明,進(jìn)而保護(hù)投資者利益與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全意義重大。(四)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)制度管理的根本現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),以完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責(zé)任制度為核心,以公司企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約的聯(lián)結(jié)”,由于委托人不能直接觀測(cè)到代理人選擇了什么行動(dòng),委托人和代理人之間存在信息不對(duì)稱,具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理當(dāng)局會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì),發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費(fèi)等行為,以犧牲委托人的利益為代價(jià),使自己的利益最大化。因此,企業(yè)所有者需要監(jiān)督代理人,防止代理關(guān)系下的信息不對(duì)稱,降低代理成本,實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo),從而有助于最大限度地滿足企業(yè)所有者的權(quán)益。同時(shí),通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控制、績(jī)效考評(píng)控制等手段形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制,逐漸推動(dòng)企業(yè)管理水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升,提升經(jīng)營(yíng)的效率和效果。內(nèi)部控制的局限性依據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn),任何事物都不可能盡善盡美,內(nèi)部控制也有其兩面性:一方面它對(duì)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)具有控制作用:另一方面也有他的不足和缺陷,存在固有的局限性。一般而言,內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1、成本限制內(nèi)部控制受到成本與效益原則的限制,內(nèi)部控制系統(tǒng)所需求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般來(lái)說,控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)。否則,再好的控制措施和方法也將失去意義。由于存在資源稀缺問題,企業(yè)必須考慮建立控制的相應(yīng)成本。般而言,用于衡量控制成本與收益的標(biāo)準(zhǔn)不同??刂瞥杀玖炕^為容易,控制效益量化則相當(dāng)復(fù)雜,難免包括主觀的評(píng)估。在評(píng)估潛在收益時(shí)可以考慮以下特定因素:不理想情形發(fā)生的可能性、各項(xiàng)活動(dòng)的特性、時(shí)間價(jià)值有可能對(duì)實(shí)體造成的潛在財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)影響。此外,成本效益決策的復(fù)雜性還在于當(dāng)控制與管理或運(yùn)營(yíng)過程相結(jié)合,或“納入”管理或營(yíng)運(yùn)過程時(shí),很難區(qū)分哪些是控制的成本與效益,哪些是管理或營(yíng)運(yùn)的成本與效益。同樣,若干項(xiàng)控制措施組合在一起,在很多時(shí)候,可用以防范或減輕某一特定的風(fēng)險(xiǎn),但對(duì)具體單項(xiàng)的控制成本與效益則很難估計(jì)。另外,控制成本與效益的估計(jì),也會(huì)因單位或業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所側(cè)重。高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)明確要求進(jìn)行成本收益分析,而低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)則可以省略。2、人為失誤內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制,因而可能存在缺陷。同時(shí),執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等,也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)失控或陷于雍疾。例如,經(jīng)營(yíng)決策必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),根據(jù)所掌握的信息,在經(jīng)營(yíng)行為的壓力之下通過人為判斷來(lái)做出。根據(jù)事后的剖析,有些基于人為判斷的決策,并不能產(chǎn)生預(yù)期的效果,而且可能需要做出改變。3、串通舞弊兩人或多人的合謀活動(dòng)可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。從事犯罪或者試圖隱瞞某項(xiàng)行為的個(gè)人,通常會(huì)設(shè)法改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息,使其不能為內(nèi)部控制系統(tǒng)所識(shí)別。例如,執(zhí)行一項(xiàng)重要控制職能的員工可能會(huì)與客戶、供應(yīng)商或其他員工串通。不同級(jí)別的銷售人員或部門經(jīng)理有可能合謀繞過控制,以使所報(bào)告的成果達(dá)到預(yù)算或激勵(lì)目標(biāo)。因此,在實(shí)際工作中,如果處于不相容職務(wù)上的相關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié),失去了不相容職務(wù)之間相互制約的基本前提,內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。4、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具,但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理權(quán)的干預(yù)直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因。在某些情況下,對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán),即使具有良好設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制,也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的組成部分,理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行,尤其是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更具有決定性的作用。決策出了問題,貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。5、制度失效內(nèi)部控制制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的,內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效,可能會(huì)對(duì)不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中,為保持競(jìng)爭(zhēng)力,勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用的情況發(fā)生。6、例外事件內(nèi)部控制主要是圍繞著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),針對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的控制。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中,由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境使得企業(yè)常常會(huì)面對(duì)一些意外和偶發(fā)事件,而這些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由于其特殊性和非經(jīng)常性,沒有現(xiàn)成的規(guī)章制度可循,造成了內(nèi)部控制的盲點(diǎn)。也就是說,內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷在于它不能應(yīng)對(duì)例外事件。企業(yè)在處理這些事項(xiàng)時(shí),往往更多地憑借管理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)環(huán)境變化的感知度,這就是所謂的“例外管理原則”。內(nèi)部控制20世紀(jì)初期建立起來(lái)的內(nèi)部牽制制度雖然對(duì)企業(yè)管理起到很大的作用,但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及對(duì)企業(yè)管理要求的逐步提高,它的不完善之處也逐漸暴露出來(lái)。尤其是20世紀(jì)30年代全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)暴露出的會(huì)計(jì)失真、經(jīng)濟(jì)秩序混亂等問題,引起各國(guó)政府和企業(yè)的高度重視和深刻反思。(一)國(guó)外對(duì)內(nèi)控概念的界定明確的內(nèi)控概念的提出約有70年的歷史,其每次突破性發(fā)展都是由歐美引發(fā)實(shí)施的,具體的定義歸納如下。1949年定義:基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種方法和措施。1958年定義:內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者是關(guān)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性的控制;后者是關(guān)于提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施的控制。1973年的定義:內(nèi)部管理控制制度包括但不限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃以及與管理部門進(jìn)行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施。1988年的定義:企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3要素為:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。1992年的定義:為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。從各階段內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制發(fā)展、演進(jìn)和完善的過程,對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制概念的界定具有很好的借鑒作用。(二)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制概念的界定對(duì)比國(guó)外發(fā)展,我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范發(fā)展獨(dú)具特色:內(nèi)控規(guī)范建設(shè)是由政府各部門以“準(zhǔn)法規(guī)”形式發(fā)布實(shí)施的,權(quán)威性強(qiáng),執(zhí)行快速有力;我國(guó)真正意義上的內(nèi)控規(guī)范是從其核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即會(huì)計(jì)監(jiān)管上入手,而不是由內(nèi)控框架起步的。2008年6月28日五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,將內(nèi)部控制定義為:是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在理解此概念中,需要特別注意以下幾點(diǎn)。(1)內(nèi)部控制的概念不再拘泥于傳統(tǒng)意義上的概念,而是結(jié)合我國(guó)的基本實(shí)情,形式上借鑒COSO內(nèi)部控制整體框架的五要素框架,同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的先進(jìn)理念,構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素框架。(2)內(nèi)部控制的實(shí)施者結(jié)構(gòu)為“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”,體現(xiàn)全員特征。內(nèi)部控制是一個(gè)受“人”影響的過程,它是由組織內(nèi)部的每一層級(jí)人員共同執(zhí)行,需要全體員工的共同參與。它要求企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)員工均明確自己的責(zé)任和權(quán)力,以便更好地履行其職責(zé),提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。(3)內(nèi)部控制是一個(gè)“過程”而非結(jié)果,不是單一制度、機(jī)械的規(guī)定,而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,并且貫徹于企業(yè)管理始終的動(dòng)態(tài)過程。該定義沒有用“合理保證”這個(gè)詞,并非說明內(nèi)部控制是目標(biāo)的完全保證,“過程”已體現(xiàn)了合理保證的核心思想,控制目標(biāo)一定能實(shí)現(xiàn),只是需要一個(gè)過程。而“合理保證”的內(nèi)涵在內(nèi)部控制五大要素之中,特別是在控制活動(dòng)中得到體現(xiàn)。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的都是為了滿足企業(yè)在不同環(huán)境中對(duì)不確定性的應(yīng)對(duì)管理,從而達(dá)到組織預(yù)期目的以及持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性在應(yīng)對(duì)策略方面進(jìn)行具體的分解和落實(shí),從而發(fā)揮化解風(fēng)險(xiǎn)、控制不確定性的作用,即內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)實(shí)施和組織保障??傮w來(lái)說,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科的共同發(fā)展為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供了支持,在企業(yè)的實(shí)際需求下,兩個(gè)學(xué)科的交融和切入更好地為企業(yè)解決其實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的各種不確定性提供了完整的解決方案。(1)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面,通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或市場(chǎng)交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說,典型的內(nèi)部控制依然是為了保證資金安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)控制是其核心,內(nèi)部控制一般限于財(cái)務(wù)及相關(guān)部門,并沒有滲透到企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),控制只是管理的一項(xiàng)職能;典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較,如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理等,它貫穿于管理過程的各個(gè)方面。(2)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。COSO認(rèn)為,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增值及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。(3)做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要防止風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響,并設(shè)法把不良影響控制在最低的程度。內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)主要是風(fēng)險(xiǎn),在某些極端情況下(內(nèi)部控制等于風(fēng)險(xiǎn)管理)甚至完全由風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)決定。風(fēng)險(xiǎn)越大,越有必要設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施,風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大時(shí),還要設(shè)置多重內(nèi)部控制措施。而且,做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部控制做起,通過風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高,尤其是提高企業(yè)中處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),才能使企業(yè)安全運(yùn)行,否則,處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰??傊髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛,是對(duì)內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展,是一個(gè)主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更為明確的概念。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),在企業(yè)戰(zhàn)略制訂階段就予以考慮,而企業(yè)在對(duì)其下屬部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行加總,從組織的頂端、以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)。此外,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行重新分類,明確戰(zhàn)略目標(biāo)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系分兩個(gè)層面,一是基本規(guī)范,二是配套指引。(一)基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求,具有強(qiáng)制性,納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。(二)配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引)是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明具有指導(dǎo)性和示范性,企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn),參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。配套指引包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引,三者之間既相互獨(dú)立,又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)整體。1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制五大原則和內(nèi)部控制五大要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位,主要包括控制環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引和控制手段類指引。2、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引,用于企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。3、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本框架,可以概括為五大目標(biāo)、五大原則和五大要素。(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是圍繞目標(biāo)展開的,因此明確目標(biāo)至關(guān)重要。內(nèi)部控制的目標(biāo),應(yīng)是整個(gè)控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn),決定了系統(tǒng)運(yùn)行的方式和方向?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制提出了合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五大目標(biāo),簡(jiǎn)稱為合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制五大目標(biāo)是一個(gè)完整的目標(biāo)體系,由于各大目標(biāo)在控制體系中的層級(jí)不同,其在整個(gè)目標(biāo)體系中的地位和作用也有所差異。1、合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)要求企業(yè)或其他組織完全遵循國(guó)家的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,是企業(yè)成功運(yùn)營(yíng)的必要保證,與企業(yè)活動(dòng)的合法性相關(guān)。企業(yè)生存于社會(huì)這個(gè)大環(huán)境下,必須遵守社會(huì)的基本規(guī)范,包括法律規(guī)范和道德規(guī)范,必須在社會(huì)允許的范圍內(nèi)展開各項(xiàng)活動(dòng),即“小制度不能大于大法”。因此,遵守法規(guī)、制度是企業(yè)一切活動(dòng)的前提,也是首先要保證完成的目標(biāo)。國(guó)家有關(guān)法律、制度的落實(shí)必將依靠?jī)?nèi)部控制的有效執(zhí)行加以保證。一個(gè)違反國(guó)家法律法規(guī)、喪失道德底線的企業(yè),必然會(huì)將自身置于高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中,從而對(duì)自身的生存和發(fā)展造成巨大的威脅,后果可想而知。合規(guī)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括:公司的各項(xiàng)活動(dòng)符合法律法規(guī)確定的要求,通常涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)、價(jià)格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國(guó)際貿(mào)易等。2、資產(chǎn)安全目標(biāo)雖然在COSO框架中沒有將保護(hù)資產(chǎn)安全作為一個(gè)主要目標(biāo),而是作為主要目標(biāo)中的一個(gè)子目標(biāo),但是我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中重新將其作為內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)部分,這是基于我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)狀做出的必然選擇,是有一定用意的。我國(guó)普遍存在產(chǎn)權(quán)多元化現(xiàn)象,而且國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象極其嚴(yán)重,保護(hù)資產(chǎn)安全和完整對(duì)資產(chǎn)所有者來(lái)說具有特別重大的意義。資產(chǎn)安全與否實(shí)際上是內(nèi)部控制的一個(gè)過程控制結(jié)果,是實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)的物質(zhì)前提。因此,該目標(biāo)要求內(nèi)部控制能夠保護(hù)主體所有資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)安全目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括:關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率,提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力,防止資產(chǎn)縮水,關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。3、報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)指內(nèi)部控制應(yīng)合理保證企業(yè)提供了真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息。報(bào)告目標(biāo)有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部管理層提供真實(shí)、可靠、完整的信息,具體包括內(nèi)部和外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,它是內(nèi)部控制目標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。企業(yè)報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告,報(bào)告目標(biāo)的提出更多地滿足了企業(yè)外部的需求。對(duì)于外部使用者來(lái)說,真實(shí)、可靠和完整的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而有利于信息使用者做出決策。當(dāng)然,非財(cái)務(wù)信息的重要性也是不言而喻的??煽康膱?bào)告既為管理層提供了適合其既定目的的準(zhǔn)確和完整的信息,也是外部監(jiān)管的要求。報(bào)告目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)部分。(1)管理層決策及對(duì)公司活動(dòng)、業(yè)績(jī)監(jiān)控的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告;(2)用于滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關(guān)信息需求者的真實(shí)、可靠、完整信息的對(duì)外報(bào)告;(3)信息的全面性,而不僅僅是財(cái)務(wù)信息。4、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源,提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果,實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵所在,戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的使命相關(guān)聯(lián),戰(zhàn)略目標(biāo)只有通過分解和細(xì)化成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以落實(shí)。因此,沒有經(jīng)營(yíng)目標(biāo),戰(zhàn)略目標(biāo)再好也無(wú)任何意義。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要反映特定企業(yè)自身及所處特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn),全面考慮產(chǎn)品質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)壓力、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和與技術(shù)變化相關(guān)的其他因素。一般來(lái)說,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的資源流向,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不成熟或不明確,會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。通常情況下,良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果,提高單位時(shí)間產(chǎn)量,優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量,從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理層必須確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)反映現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)需求,并且有明確的績(jī)效衡量指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。(1)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃一致;(2)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等(3)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)之間保持一致;(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān);(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置;(6)管理層制定的公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及他們對(duì)目標(biāo)的負(fù)責(zé)程度。5、戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)是基于組織整體視角的最高層次目標(biāo),其他目標(biāo)都應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致并服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)緊密相關(guān),并且是支持企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一根本目標(biāo),針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境,評(píng)估與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好,做出一系列的反應(yīng)和選擇。一個(gè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),首要的任務(wù)是在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制訂戰(zhàn)略,明確戰(zhàn)略目標(biāo);其次,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,并在制訂相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上形成戰(zhàn)略規(guī)劃;最后,將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解成若干子目標(biāo),再將子目標(biāo)層層分解至各個(gè)業(yè)務(wù)部門、行政部門和各生產(chǎn)過程。上述過程為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)提供了合理保證。戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值所做出的選擇,是最高層次的目標(biāo),與其使命相關(guān)并支撐其使命。戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的全面性、方向性的行動(dòng)計(jì)劃。企業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種方案時(shí),必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)險(xiǎn)及其影響,對(duì)于同樣的戰(zhàn)略目標(biāo)可以選擇不同的戰(zhàn)略加以實(shí)現(xiàn),而不同的戰(zhàn)略則具有不同的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在戰(zhàn)略選擇之前,有必要對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估,分析內(nèi)、外部環(huán)境因素,明確公司在行業(yè)中所處的位置及面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn),不斷審視當(dāng)前的目標(biāo)與使命。戰(zhàn)略目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。(1)管理層對(duì)企業(yè)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行的評(píng)估,是前期戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ),也是企業(yè)新戰(zhàn)略制訂的基礎(chǔ)(2)對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測(cè)分析;(3)戰(zhàn)略目標(biāo)體系;(4)戰(zhàn)略選擇遵循了必要的流程,并獲得了充分地討論;(5)企業(yè)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進(jìn)行的評(píng)估;(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度;(7)就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團(tuán)之間進(jìn)行溝通。(二)內(nèi)部控制的原則企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循一定的原則,沒有正確的原則指導(dǎo),內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)就難免存在先天性不足的問題,其執(zhí)行效率難免大打折扣。內(nèi)部控制的基本原則是建立和實(shí)施各種內(nèi)部控制應(yīng)遵循的具有普遍性和指導(dǎo)性的法則和原則,它所要解決的問題是,為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo),基于內(nèi)部控制的基本假設(shè),根據(jù)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ),應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)地設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的問題?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出,企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五大原則。這五個(gè)原則形成一個(gè)整體,設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)做到統(tǒng)籌兼顧,不可偏廢。1、全面性原則全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。全面性原則要求內(nèi)部控制覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程,在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工;在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng);在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。具體而言,全面性原則,首先要求企業(yè)進(jìn)行全過程控制,即對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程進(jìn)行全面、全方位、全時(shí)段的控制,其中包括企業(yè)管理部門用以授權(quán)與指導(dǎo)、進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各種方式方法,以及核算、審核、分析各種信息及進(jìn)行報(bào)告的程序與步驟等。其次,內(nèi)部控制對(duì)全體員工都有約束力,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全員控制。企業(yè)的每一位成員既是內(nèi)控的主體,又是內(nèi)控的客體,內(nèi)部控制制度應(yīng)保證每一位員工包括高層管理人員到基層執(zhí)行操作人員都受到相應(yīng)的控制。2、重要性原則重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)重要業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)控制時(shí),對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇,應(yīng)統(tǒng)籌考慮會(huì)影響整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程的重要操作與事項(xiàng)以及其是否能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異,以便有利于對(duì)問題做出及時(shí)、靈敏的反應(yīng)。例如,在設(shè)計(jì)與執(zhí)行同存貨相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí),可以借鑒存貨ABC管理方法,根據(jù)存貨數(shù)量占比和資金占比,對(duì)其中的A類存貨進(jìn)行重點(diǎn)控制。在理解上,應(yīng)將全面性原則和重要性原則聯(lián)系起來(lái),不能片面、分立地理解。重要性是在全面性基礎(chǔ)上的考慮,即重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)一個(gè)都不能少。這是內(nèi)部控制合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及確定控制點(diǎn)的前提也是成本效益原則的體現(xiàn)。3、制衡性原則制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督,同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的本質(zhì)之一是制衡,制衡性原則是內(nèi)部控制的一個(gè)靈魂性原則,是內(nèi)部控制有效性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并且符合內(nèi)部控制的基本要求,確保不同部門、崗位之間的權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得凌駕于內(nèi)部控制之上。制衡性原則要求人們?cè)谵k理具有固定風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),對(duì)涉及的不相容職務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格加以分離,不得由一個(gè)人或一個(gè)部門包辦到底。組織行為理論強(qiáng)調(diào)授權(quán)和權(quán)力制衡的重要性,因此通過科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位和分配權(quán)責(zé),能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力的相互制衡,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的各項(xiàng)目標(biāo)。此外,不串通假設(shè)也為該原則地遵循奠定了基礎(chǔ)。因此,制衡性原則是建立內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的又一個(gè)重要的基本原則。4、適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。適應(yīng)性原則是成本效益原則的保證。組織行為理論強(qiáng)調(diào)人們應(yīng)該重視環(huán)境的變化,“因地制宜”地設(shè)計(jì)、“因材施教”地執(zhí)行內(nèi)部控制。企業(yè)在性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、組織形式和內(nèi)部管理體制及管理要求等方面存在差異,這構(gòu)成了企業(yè)不同的特點(diǎn)以及同一行業(yè)在不同的發(fā)展階段表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況,恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置適用的控制措施、手段及程序等,發(fā)揮應(yīng)有的控制作用,滿足管理的需要。5、成本效益原則成本效益原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。企業(yè)是以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是需要成本的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下,合理地權(quán)衡成本與效益的關(guān)系,爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。這一原則要求企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小及具體經(jīng)營(yíng)管理情況設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,既要考慮到設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性,又要考慮到執(zhí)行的效益性,避免重復(fù)控制,浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力;應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員,減少過繁的程序和手續(xù),提高工作效率;盡可能控制設(shè)計(jì)成本與執(zhí)行成本,以達(dá)到最佳的控制效果。(三)內(nèi)部控制的要素按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5要素。1、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。因此,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。3、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體手段。4、信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通和正確應(yīng)用的過程。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要組成部分。5、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證??傊?,內(nèi)部控制的目標(biāo)是一個(gè)體系,按照COSO的觀點(diǎn),每一個(gè)目標(biāo)都要有相應(yīng)的控制程序,從橫向的角度來(lái)看,所有的控制程序一定存在某些共性,抽出所有控制程序的共性并歸類就形成了內(nèi)部控制的各個(gè)構(gòu)成要素,即內(nèi)部控制的要素結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目基本情況(一)項(xiàng)目投資人xxx有限責(zé)任公司(二)建設(shè)地點(diǎn)本期項(xiàng)目選址位于xx。(三)項(xiàng)目選址本期項(xiàng)目選址位于xx,占地面積約62.00畝。(四)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個(gè)月。(五)投資估算本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算,項(xiàng)目總投資30621.65萬(wàn)元,其中:建設(shè)投資24554.14萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的80.19%;建設(shè)期利息358.06萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的1.17%;流動(dòng)資金5709.45萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的18.65%。(六)資金籌措項(xiàng)目總投資30621.65萬(wàn)元,根據(jù)資金籌措方案,xxx有限責(zé)任公司計(jì)劃自籌資金(資本金)16007.14萬(wàn)元。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測(cè)算,本期工程項(xiàng)目申請(qǐng)銀行借款總額14614.51萬(wàn)元。(七)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入(SP):54500.00萬(wàn)元。2、年綜合總成本費(fèi)用(TC):45276.62萬(wàn)元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(rùn)(NP):6724.12萬(wàn)元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR):15.79%。5、全部投資回收期(Pt):6.26年(含建設(shè)期12個(gè)月)。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)(BEP):23290.75萬(wàn)元(產(chǎn)值)。(八)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號(hào)項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積㎡41333.00約62.00畝1.1總建筑面積㎡81216.83容積率1.961.2基底面積㎡26866.45建筑系數(shù)65.00%1.3投資強(qiáng)度萬(wàn)元/畝378.552總投資萬(wàn)元30621.652.1建設(shè)投資萬(wàn)元24554.142.1.1工程費(fèi)用萬(wàn)元20808.662.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬(wàn)元3028.872.1.3預(yù)備費(fèi)萬(wàn)元716.612.2建設(shè)期利息萬(wàn)元358.062.3流動(dòng)資金萬(wàn)元5709.453資金籌措萬(wàn)元30621.653.1自籌資金萬(wàn)元16007.143.2銀行貸款萬(wàn)元14614.514營(yíng)業(yè)收入萬(wàn)元54500.00正常運(yùn)營(yíng)年份5總成本費(fèi)用萬(wàn)元45276.62""6利潤(rùn)總額萬(wàn)元8965.49""7凈利潤(rùn)萬(wàn)元6724.12""8所得稅萬(wàn)元2241.37""9增值稅萬(wàn)元2149.09""10稅金及附加萬(wàn)元257.89""11納稅總額萬(wàn)元4648.35""12工業(yè)增加值萬(wàn)元16738.58""13盈虧平衡點(diǎn)萬(wàn)元23290.75產(chǎn)值14回收期年6.26含建設(shè)期12個(gè)月15財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率15.79%所得稅后16財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬(wàn)元4954.38所得稅后法人治理(一)股東權(quán)利及義務(wù)股東按其所持有股份的種類享有權(quán)利,承擔(dān)義務(wù);持有同一種類股份的股東,享有同等權(quán)利,承擔(dān)同種義務(wù)。股東為單位的,股東單位內(nèi)部對(duì)公司收購(gòu)、出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資等事項(xiàng)的決策有相關(guān)規(guī)定的,公司不得以股東單位決策程序取代公司的決策程序,公司應(yīng)依據(jù)公司章程及公司制定的相關(guān)制度確定決策程序。股東單位可自行履行內(nèi)部審批流程后由其代表依據(jù)《公司法》、公司章程及公司相關(guān)制度參與公司相關(guān)事項(xiàng)的審議、表決與決策。1、公司股東享有下列權(quán)利:(1)依照其所持有的股份份額獲得股利和其他形式的利益分配;(2)依法請(qǐng)求、召集、主持、參加或者委派股東代理人參加股東大會(huì)并行使相應(yīng)的表決權(quán);(3)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督,提出建議或者質(zhì)詢;(4)依照法律、行政法規(guī)及公司章程的規(guī)定轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與或質(zhì)押其所持有的股份;(5)查閱公司章程、股東名冊(cè)、股東大會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;(6)公司終止或者清算時(shí),按其所持有的股份份額參加公司剩余財(cái)產(chǎn)的分配;(7)對(duì)股東大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議的股東,要求公司收購(gòu)其股份;(8)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或本章程規(guī)定的其他權(quán)利。2、股東提出查閱前條所述有關(guān)信息或索取資料的,應(yīng)當(dāng)向公司提供證明其持有公司股份的種類以及持股數(shù)量的書面文件,公司經(jīng)核實(shí)股東身份后按照股東的要求予以提供。但相關(guān)信息及資料涉及公司未公開的重大信息的情況除外。3、公司股東大會(huì)、董事會(huì)的決議內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的,股東有權(quán)請(qǐng)求人民法院認(rèn)定無(wú)效。股東大會(huì)、董事會(huì)的會(huì)議召集程序、表決方式違反法律、行政法規(guī)或者本章程,或者決議內(nèi)容違反本章程的,股東有權(quán)自決議作出之日起60日內(nèi),請(qǐng)求人民法院撤銷。公司根據(jù)股東大會(huì)、董事會(huì)決議已辦理變更登記的,人民法院宣告該決議無(wú)效或者撤銷該決議后,公司應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤銷變更登記。4、公司股東承擔(dān)下列義務(wù):(1)遵守法律、行政法規(guī)和本章程;(2)依其所認(rèn)購(gòu)的股份和入股方式繳納股金;(3)除法律、法規(guī)規(guī)定的情形外,不得退股;(4)不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益;不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益;5、持有公司5%以上有表決權(quán)股份的股東,將其持有的股份進(jìn)行質(zhì)押的,應(yīng)當(dāng)自該事實(shí)發(fā)生當(dāng)日,向公司作出書面報(bào)告。6、公司的股東或?qū)嶋H控制人不得占用或轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源。如果存在股東占用或轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源情況的,公司應(yīng)當(dāng)扣減該股東所應(yīng)分配的紅利,以償還被其占用或者轉(zhuǎn)移的資金、資產(chǎn)及其他資源??毓晒蓶|發(fā)生上述情況時(shí),公司應(yīng)立即申請(qǐng)司法系統(tǒng)凍結(jié)控股股東持有公司的股份。控股股東若不能以現(xiàn)金清償占用或轉(zhuǎn)移的公司資金、資產(chǎn)及其他資源的,公司應(yīng)通過變現(xiàn)司法凍結(jié)的股份清償。公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員負(fù)有維護(hù)公司資金、資產(chǎn)及其他資源安全的法定義務(wù),不得侵占公司資金、資產(chǎn)及其他資源或協(xié)助、縱容控股股東及其附屬企業(yè)侵占公司資金、資產(chǎn)及其他資源。公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員違反上述規(guī)定,給公司造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。造成嚴(yán)重后果的,公司董事會(huì)對(duì)于負(fù)有直接責(zé)任的高級(jí)管理人員予以解除聘職,對(duì)于負(fù)有直接責(zé)任的董事、監(jiān)事,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)股東大會(huì)予以罷免。公司還有權(quán)視其情節(jié)輕重對(duì)直接責(zé)任人追究法律責(zé)任。7、公司的控股股東、實(shí)際控制人及其他關(guān)聯(lián)方不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益,不得占用或轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源。違反規(guī)定,給公司造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。公司的控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)不得以下列任何方式占用公司資金、損害公司及其他股東的合法權(quán)益,不得利用其控制地位損害公司及其他股東的利益:(1)公司為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)墊付工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等費(fèi)用和其他支出;(2)公司代控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)償還債務(wù);(3)有償或者無(wú)償、直接或者間接地從公司拆借資金給控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè);(4)不及時(shí)償還公司承擔(dān)控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任而形成的債務(wù);(5)公司在沒有商品或者勞務(wù)對(duì)價(jià)情況下提供給控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)使用資金;8、控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)不得在公司掛牌后新增同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。9、公司股東、實(shí)際控制人、收購(gòu)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定履行信息披露義務(wù),及時(shí)披露公司控制權(quán)變更、權(quán)益變動(dòng)和其他重大事項(xiàng),并保證披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。公司股東、實(shí)際控制人、收購(gòu)人應(yīng)當(dāng)積極配合公司履行信息披露義務(wù),不得要求或者協(xié)助公司隱瞞重要信息。10、公司股東、實(shí)際控制人及其他知情人員在相關(guān)信息披露前負(fù)有保密義務(wù),不得利用公司未公開的重大信息謀取利益,不得進(jìn)行內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)或者其他欺詐活動(dòng)。11、通過接受委托或者信托等方式持有或?qū)嶋H控制的股份達(dá)到5%以上的股東或者實(shí)際控制人,應(yīng)當(dāng)及時(shí)將委托人情況告知公司,配合公司履行信息披露義務(wù)。12、公司控股股東、實(shí)際控制人及其一致行動(dòng)人轉(zhuǎn)讓控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)公平合理,不得損害公司和其他股東的合法權(quán)益??毓晒蓶|、實(shí)際控制人及其一致行動(dòng)人轉(zhuǎn)讓控制權(quán)時(shí)存在下列情形的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓前予以解決:(1)違規(guī)占用公司資金;(2)未清償對(duì)公司債務(wù)或者未解除公司為其提供的擔(dān)保;(3)對(duì)公司或者其他股東的承諾未履行完畢;(4)對(duì)公司或者中小股東利益存在重大不利影響的其他事項(xiàng)。(二)董事1、公司董事為自然人,董事應(yīng)具備履行職務(wù)所必須的知識(shí)、技能和素質(zhì),并保證其有足夠的時(shí)間和精力履行其應(yīng)盡的職責(zé)。董事應(yīng)積極參加有關(guān)培訓(xùn),以了解作為董事的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,熟悉有關(guān)法律法規(guī),掌握作為董事應(yīng)具備的相關(guān)知識(shí)。有下列情形之一的,不能擔(dān)任公司的董事:(1)無(wú)民事行為能力或者限制民事行為能力;(2)因貪污、賄賂、侵占財(cái)產(chǎn)、挪用財(cái)產(chǎn)或者破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,被判處刑罰,執(zhí)行期滿未逾五年,或者因犯罪被剝奪政治權(quán)利,執(zhí)行期滿未逾五年;(3)擔(dān)任破產(chǎn)清算的公司、企業(yè)的董事或者廠長(zhǎng)、總裁,對(duì)該公司、企業(yè)的破產(chǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任的,自該公司、企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾三年;(4)擔(dān)任因違法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉的公司、企業(yè)的法定代表人,并負(fù)有個(gè)人責(zé)任的,自該公司、企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起未逾三年;(5)個(gè)人所負(fù)數(shù)額較大的債務(wù)到期未清償;(6)法律、行政法規(guī)或部門規(guī)章規(guī)定的其他內(nèi)容。2、董事由股東大會(huì)選舉或更換,并可在任期屆滿前由股東大會(huì)解除其職務(wù)。董事每屆任期3年,任期屆滿可連選連任。董事任期從就任之日起計(jì)算,至本屆董事會(huì)任期屆滿時(shí)為止。董事任期屆滿未及時(shí)改選,在改選出的董事就任前,原董事仍應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和本章程的規(guī)定,履行董事職務(wù)。董事可以由總裁或者其他高級(jí)管理人員兼任,但兼任總裁或者其他高級(jí)管理人員職務(wù)的董事以及由職工代表?yè)?dān)任的董事,總計(jì)不得超過公司董事總數(shù)的1/2。3、董事應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和本章程,對(duì)公司負(fù)有下列忠實(shí)義務(wù):(1)不得利用職權(quán)收受賄賂或者其他非法收入,不得侵占公司的財(cái)產(chǎn);(2)不得挪用公司資金;(3)不得將公司資產(chǎn)或者資金以其個(gè)人名義或者其他個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ);(4)不得違反本章程的規(guī)定,未經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)同意,將公司資金借貸給他人或者以公司財(cái)產(chǎn)為他人提供擔(dān)保;(5)不得違反本章程的規(guī)定或未經(jīng)股東大會(huì)同意,與本公司訂立合同或者進(jìn)行交易;(6)未經(jīng)股東大會(huì)同意,不得利用職務(wù)便利,為自己或他人謀取本應(yīng)屬于公司的商業(yè)機(jī)會(huì),自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與本公司同類的業(yè)務(wù);(7)不得接受與公司交易的傭金歸為己有;(8)不得擅自披露公司秘密;(9)不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益;(10)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及本章程規(guī)定的其他忠實(shí)義務(wù)。(11)董事違反本條規(guī)定所得的收入,應(yīng)當(dāng)歸公司所有;給公司造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。4、董事應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和本章程,對(duì)公司負(fù)有下列勤勉義務(wù):(1)應(yīng)謹(jǐn)慎、認(rèn)真、勤勉地行使公司賦予的權(quán)利,以保證公司的商業(yè)行為符合國(guó)家法律、行政法規(guī)以及國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的要求,商業(yè)活動(dòng)不超過營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍;(2)應(yīng)公平對(duì)待所有股東;(3)及時(shí)了解公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理狀況;(4)應(yīng)當(dāng)保證及時(shí)、公平地披露信息;(5)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司定期報(bào)告簽署書面確認(rèn)意見。保證公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。若無(wú)法保證定期報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性或者存在異議,應(yīng)當(dāng)在書面確認(rèn)意見中發(fā)表意見并陳述理由,公司應(yīng)當(dāng)披露,公司不予披露的,董事可以直接申請(qǐng)披露;(6)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向監(jiān)事會(huì)提供有關(guān)情況和資料,不得妨礙監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事行使職權(quán);(7)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及本章程規(guī)定的其他勤勉義務(wù)。5、董事連續(xù)兩次未能親自出席,也不委托其他董事出席董事會(huì)會(huì)議,視為不能履行職責(zé),董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建議股東大會(huì)予以撤換。6、董事可以在任期屆滿前提出辭職。董事辭職應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)提交書面辭職報(bào)告。董事會(huì)將在2日內(nèi)披露有關(guān)情況。如因董事的辭職導(dǎo)致公司董事會(huì)低于法定最低人數(shù)時(shí),在改選出的董事就任前,原董事仍應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和本章程規(guī)定,履行董事職務(wù)。除前款所列情形外,董事辭職自辭職報(bào)告送達(dá)董事會(huì)時(shí)生效。267、董事辭職生效或者任期屆滿,應(yīng)向董事會(huì)辦妥所有移交手續(xù),其對(duì)公司承擔(dān)的忠實(shí)義務(wù),在任期結(jié)束后并不當(dāng)然解除,在半年內(nèi)仍然有效。董事對(duì)公司商業(yè)秘密保密的義務(wù)在其任期結(jié)束后仍然有效,直至該秘密成為公開信息。其他義務(wù)的持續(xù)期間應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平原則決定,視事件發(fā)生與離任之間時(shí)間的長(zhǎng)短,以及與公司的關(guān)系在何種情況和條件下結(jié)束而定。8、未經(jīng)本章程規(guī)定或者董事會(huì)的合法授權(quán),任何董事不得以個(gè)人名義代表公司或者董事會(huì)行事。董事以其個(gè)人名義行事時(shí),在第三方會(huì)合理地認(rèn)為該董事在代表公司或者董事會(huì)行事的情況下,該董事應(yīng)當(dāng)事先聲明其立場(chǎng)和身份。9、董事執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或本章程的規(guī)定,給公司造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。10、公司設(shè)立獨(dú)立董事。獨(dú)立董事應(yīng)按照法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。獨(dú)立董事對(duì)公司及全體股東負(fù)有誠(chéng)信與勤勉義務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、公司章程的要求,認(rèn)真履行職責(zé),維護(hù)公司整體利益,尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé),不受公司主要股東、實(shí)際控制人、以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)

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