2020-2021年醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告

2020-2021醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告2020）2020）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況與涉稅刑事風(fēng)險分析

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2020）2020）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況與涉稅刑事風(fēng)險分析

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（

目錄

第一節(jié)

一、我國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與購銷模式

（一）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況

（二）公立醫(yī)療機構(gòu)藥品“4+7”帶量集中采購實施與擴圍

二、“兩票制”實施情況及對醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險的影響

（一）兩票制實施情況

（二）兩票制對醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險格局產(chǎn)生的影響

三、醫(yī)藥行業(yè)近年涉稅檢查匯總

（一）2015-2019九部委糾正醫(yī)療購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)

（二）2016年國家食品藥品監(jiān)管總局整治藥品流通領(lǐng)域違法經(jīng)營行為

（三）2017年國家稅務(wù)總局稽查局對醫(yī)藥行業(yè)進行專項整治

（四）2018年湖北省稅務(wù)局對醫(yī)藥咨詢行業(yè)開展專項檢查

（五）2019年財政部77家醫(yī)藥制造企業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查

四、醫(yī)藥行業(yè)主要涉稅風(fēng)險點及風(fēng)險高發(fā)成因

（一）涉稅檢查凸顯行業(yè)虛開、逃稅刑事責(zé)任風(fēng)險

（二）醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險高發(fā)成因

1、產(chǎn)品銷售及利益分配的既有模式成藥企稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)內(nèi)因

2、全鏈條式查處模式、多部門監(jiān)管、一案多查成藥企稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)外因

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2020）醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事案件大數(shù)據(jù)分析（醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事責(zé)任及有效辯護策略2009-2019）

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2020）醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事案件大數(shù)據(jù)分析（醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事責(zé)任及有效辯護策略2009-2019）

第二節(jié)

一、涉稅罪名分布統(tǒng)計

二、案件數(shù)量增長趨勢

三、案件地區(qū)分布情況統(tǒng)計與分析

四、審前取保候?qū)徟c緩刑適用統(tǒng)計與分析

五、犯罪主體職務(wù)統(tǒng)計與分析

六、涉稅金額統(tǒng)計與分析

七、量刑情況統(tǒng)計與分析

八、量刑情節(jié)統(tǒng)計與分析

九、罰金與虛開（偷稅）稅款數(shù)額比例關(guān)系分析

十、上訴率與二審裁判結(jié)果統(tǒng)計與分析

十一、稅務(wù)文書出現(xiàn)頻率統(tǒng)計與分析

第三節(jié)

一、藥企主要逃稅行為模式與逃稅罪疑難問題分析

（一）藥企逃稅行為模式

1、賬外經(jīng)營，少列或不列銷售收入

2、虛增成本、費用，虛假列支廣告費、咨詢服務(wù)費等

3、收款長期掛賬，不按規(guī)定確認銷售收入

（二）逃稅罪有效辯護策略

1、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)處理處罰，不得直接追究逃稅刑事責(zé)任

2、重視稅務(wù)稽查程序，杜絕刑事責(zé)任轉(zhuǎn)化

3、“數(shù)額巨大”無明確標準，補繳稅款、滯納金有助于獲緩刑

二、藥企主要虛開行為模式與虛開增值稅專用發(fā)票罪疑難問題分析

（一）藥企虛開行為模式

1、讓他人為自己虛開是醫(yī)藥企業(yè)最主要的虛開方式

2、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

3、注冊多家個獨醫(yī)藥咨詢公司，為醫(yī)藥企業(yè)虛開

（二）虛開增值稅專用發(fā)票有效辯護策略

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2020）2020年醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險預(yù)測與防控

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2020）2020年醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險預(yù)測與防控

1、符合稅法規(guī)定的“掛靠代開”不構(gòu)成虛開

2、不能以《已證實虛開通知單》推定受票方構(gòu)成虛開

3、對核心證據(jù)進行充分、有效質(zhì)證

4、稅務(wù)稽查程序應(yīng)引起企業(yè)高度重視

三、其他涉稅犯罪疑難問題分析

（一）虛開發(fā)票罪高發(fā)群體與量刑情節(jié)

（二）非法銷售、購買增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任風(fēng)險解析

第四節(jié)

一、2020年醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險仍將持續(xù)存在

（一）帶金銷售與利益分配既有模式不變，虛開難以根除

（二）打擊涉稅犯罪力度只增不減，藥企外部風(fēng)險驟增

（三）大數(shù)據(jù)治稅能力提升，企業(yè)信息進一步透明化

（四）稅務(wù)稽查選案機制全面抓取企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點

（五）稅務(wù)稽查任務(wù)的剛性要求造成企業(yè)風(fēng)險防控手段失靈

（六）稅收違法案件發(fā)票協(xié)查增加受上下游企業(yè)牽連爆發(fā)風(fēng)險

二、2020年醫(yī)藥企業(yè)有效防控、及時管控與妥善應(yīng)對之道

（一）提高稅務(wù)信息化程度，建立完善發(fā)票風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫

（二）規(guī)范發(fā)票以及各類憑證的審核與管理

（三）加強CS、CSP資質(zhì)審查，確保服務(wù)真實性、合規(guī)性

（四）建立風(fēng)險隔離機制，借力稅法專業(yè)人士

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2020）言2019年度財政部對醫(yī)藥制/逃稅2020）言2019年度財政部對醫(yī)藥制/逃稅

前

在本報告中，我們首先對醫(yī)藥行業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r、銷售模式、兩票制實施

情況、涉稅刑事風(fēng)險點進行了歸納，其次對通過裁判文書網(wǎng)、啟信寶、企查查等平

臺檢索500余藥企涉稅刑事案例進行了大數(shù)據(jù)分析。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)涉及的

逃稅罪、虛開發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪等主要

涉稅刑事犯罪的法律適用、抗辯策略等進行了分析與總結(jié)，并對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營提出了

管控建議。

由于藥品的主要銷售市場是醫(yī)院，虛開與商業(yè)賄賂并存導(dǎo)致虛開、行賄案件

相互牽連，在我們檢索的案例中，部分判決顯示，醫(yī)藥代表給予醫(yī)生的現(xiàn)金回扣占

比達10%-30，虛開動因除去“多抵扣進項”、“增加利潤”之外，更多基于

商業(yè)賄賂的提現(xiàn)需求。自2016年九部委糾正醫(yī)療購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之

風(fēng)，將“嚴厲打擊虛開發(fā)票、偷稅等違法行為”作為治理重點以來，在此后的糾風(fēng)

工作之中，打擊涉發(fā)票違法行為連年成為工作重點。

造企業(yè)的專項檢查也將“是否利用高開模式洗錢、是否存在空轉(zhuǎn)發(fā)票抬高成本”

作為檢查重點。

通過對500余個案例的分析，涉及稅務(wù)文書的案例占比超過七成，稅務(wù)機關(guān)出

具的《稅收違法案件協(xié)查函》、《已證實虛開通知單》、《稽查報告》、《稅務(wù)行政處理決

定書》、《關(guān)于企業(yè)虛開的情況說明》等成為證明企業(yè)構(gòu)成涉稅刑事犯罪的重要證據(jù)。

由于涉稅刑事案件多由稅務(wù)機關(guān)稽查后移送公安機關(guān)，行刑交叉的特點較為顯著，根

據(jù)刑事訴訟法的規(guī)定，行政機關(guān)在行政程序中收集的證據(jù)符合程序規(guī)范，具有客觀性、

真實性、合法性要求的，可以轉(zhuǎn)化為刑事訴訟證據(jù)適用。無論是逃稅罪偷逃稅額占據(jù)

應(yīng)納稅額比例的計算，還是虛開犯罪發(fā)票開具金額、造成稅款損失數(shù)額等關(guān)鍵事實的

認定，司法機關(guān)都依賴于稅務(wù)機關(guān)在稽查程序的調(diào)查，或發(fā)函稅務(wù)機關(guān)進行明確。因

此，企業(yè)應(yīng)充分關(guān)注稅務(wù)稽查程序，尤其是交易對方已經(jīng)被定性虛開的發(fā)票協(xié)查案件，

更應(yīng)當(dāng)充分重視稅務(wù)稽查、復(fù)議程序?qū)π淌嘛L(fēng)險的影響，將風(fēng)險應(yīng)對端口前移，盡早

聘請稅務(wù)律師介入。

此外，通過對藥企涉稅刑事案件的大數(shù)據(jù)分析，我們還關(guān)注到，虛開

稅款數(shù)額與最終的宣告刑之間雖然整體呈現(xiàn)正相關(guān)，但各地司法實踐對相同量刑

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2020）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況與涉稅刑事風(fēng)險分析2007-2018年，11月15日31個集2020）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況與涉稅刑事風(fēng)險分析2007-2018年，11月15日31個集4+7帶量4+7”正式擴圍。

情節(jié)、涉案稅款數(shù)額相同情形下的最終判決也出現(xiàn)較大差異，涉稅刑事案件的復(fù)雜

性疊加醫(yī)藥行業(yè)的特殊背景，更加凸顯醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險管控的重要性，特別是由

于國地稅合并、大數(shù)據(jù)治稅能力提升，一案多查的部門協(xié)作機制使企業(yè)涉稅刑事外

部風(fēng)險加劇，發(fā)票管理合規(guī)仍然是2020年度醫(yī)藥企業(yè)避免刑事風(fēng)險責(zé)任的關(guān)鍵詞。

第一節(jié)

一、我國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與購銷模式

（一）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況

隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展、人口總量的增長、社會老齡化程度的提高以及民眾健

康意識的不斷增強，我國醫(yī)藥行業(yè)正處于高速發(fā)展的黃金時期。

我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)規(guī)模以上企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入5967億元增長至23986.3億元，行

業(yè)實現(xiàn)利潤總額達3094.2億元。2019年，“一帶一路”戰(zhàn)略全面推進，健康中

2030戰(zhàn)略全面實施，國際市場需求回暖，國內(nèi)健康消費升級加快，我國醫(yī)藥行

業(yè)更加活躍。

2020年初，盡管在新冠肺炎疫情的影響下各行各業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失，但

醫(yī)藥行業(yè)在疫情中凸顯出其關(guān)乎國計民生的重要作用，在國家政策的支持下實現(xiàn)

逆向增長。

（二）公立醫(yī)療機構(gòu)藥品“4+7”帶量集中采購實施與擴圍

20181114日，中央全面深化改革委員會第五次會議上通過了《國家

組織藥品集中采購試點方案》，指出：國家組織藥品集中采購試點目的是探索完善

藥品集中采購機制和以市場為主導(dǎo)的藥價形成機制，規(guī)范藥品流通秩序。由國家

層面主導(dǎo)的藥品帶量采購，標志著我國藥品集中采購進入新階段。

《4+7城市藥品集中采購文件》出臺，規(guī)定了集采藥品的范圍并確定了

中采購品種以及采購量。12月6日，國家組31種藥品帶量采購報價正式開始。

12月17日帶量采購中選名單最終公示，意味著此次對行業(yè)影響至深的采購即將進入采購階段。20199月，國家組織20余個省份和地區(qū)形成聯(lián)盟，

開展跨區(qū)域聯(lián)盟藥品集中帶量采購，“

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2020）(試

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2020）(試

二、“兩票制”實施情況及對醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險的影響

（一）兩票制實施情況

20161226日，在吸取三明醫(yī)改的先進經(jīng)驗后，國務(wù)院醫(yī)改辦等八部

門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的實施意見

行)》(國醫(yī)改辦發(fā)[2016]4號)，開啟了醫(yī)藥行業(yè)“兩票制”的新階段。隨后，

各項政策的出臺將“兩票制”從試點推向全面實施，再延伸到醫(yī)療器械：

2016試點公立醫(yī)療機構(gòu)開始實施

《關(guān)于印發(fā)2016年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工作要點

的通知》（國衛(wèi)醫(yī)函〔2016〕172號）：在綜合醫(yī)改試點省和城市公立醫(yī)院綜合改

革試點地區(qū)的藥品、耗材采購中實行“兩票制”，即生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)

票，流通企業(yè)到醫(yī)療機構(gòu)開一次發(fā)票。

2017全國范圍內(nèi)全面推行《關(guān)于印發(fā)2017年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工作要點

的通知》（國衛(wèi)醫(yī)函〔2017〕249號）：以綜合醫(yī)改試點?。▍^(qū)、市）和公立醫(yī)院

改革試點城市為主，在全國范圍內(nèi)推行藥品購銷“兩票制”。

2018全面實施并在醫(yī)用耗材領(lǐng)域開展

《關(guān)于印發(fā)2018年糾正醫(yī)藥購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工作

要點的通知》（國衛(wèi)醫(yī)函〔2018〕186號）：在公立醫(yī)療機構(gòu)中全面實施藥品購銷

“兩票制”，鼓勵有條件的公立醫(yī)療機構(gòu)實行醫(yī)用耗材購銷“兩票制”。

（二）兩票制對醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險格局產(chǎn)生的影響

圖為兩票制實施前后開票鏈條對比

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2020）

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2020）

（1）“低開”向“高開”轉(zhuǎn)型，由中間過票環(huán)節(jié)層層加價洗出“銷售費用”、

“商業(yè)賄賂”的壓力集中傳導(dǎo)至制藥企業(yè)。

（2）壓縮開票鏈條，過票企業(yè)承擔(dān)的“掛靠走票”的虛開風(fēng)險向制藥企業(yè)

轉(zhuǎn)移，增值稅進項抵扣發(fā)票來源不足，無票可抵；

（3）制藥企業(yè)銷售費用激增，銷售費用（回扣、返現(xiàn)、贊助、會議費等）

沒有合法有效憑證進行稅前抵扣。數(shù)據(jù)異常風(fēng)險加大，“偷稅”風(fēng)險加大。

（4）制藥企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)通過CSO/CSP公司虛開服務(wù)費、咨詢費、廣告費

名義發(fā)票案件增加，并可能伴隨對偽CSO的查處，逐漸被牽連案發(fā)。

三、醫(yī)藥行業(yè)近年涉稅檢查匯總與分析

（一）2015-2019九部委糾正醫(yī)療購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)

1、《關(guān)于印2015糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工作要點

的通知》（國衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2015〕64號）

（二）加強藥品、醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營單位涉稅案件的查處。建立部際聯(lián)席會

議成員單位信息共享機制，共同治理醫(yī)藥購銷領(lǐng)域涉稅違法問題，鞏固醫(yī)藥衛(wèi)生行

業(yè)發(fā)票使用情況專項整治成果。

（三）加強藥品經(jīng)營質(zhì)量管理，以核實票據(jù)資金流向與藥品物流流向一致性

為抓手整治“掛靠走票”行為，開展藥品經(jīng)營企業(yè)監(jiān)督檢查。

2、《關(guān)于印2016年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工作要

點的通知》（國衛(wèi)醫(yī)函〔2016〕172號）

（二）嚴厲打擊掛靠經(jīng)營、商業(yè)賄賂……。

（四）建立部際聯(lián)席會議成員信息共享機制和信息披露制度，共同治理醫(yī)藥購

銷領(lǐng)域涉稅違法問題，鞏固醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)發(fā)票使用情況專項整治成果。加強藥品

與醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)票使用情況的檢查，對醫(yī)藥企業(yè)涉稅問題開展專項整治，嚴厲打

擊虛開發(fā)票、偷稅等違法行為，查處一批涉稅違法案件。

3、《關(guān)于印2017年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工作要

點的通知》（國衛(wèi)醫(yī)函〔2017〕249號）

（二）整治突出問題，強化行業(yè)監(jiān)管。督促各地繼續(xù)做好藥品流通領(lǐng)域的專

項整治工作，嚴厲打擊租借證照、虛假交易、偽造記錄、非法渠道購銷藥品、商業(yè)

賄賂、價格欺詐、價格壟斷以及偽造、虛開發(fā)票等違法違規(guī)行為。

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2020）醫(yī)務(wù)人立

醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2020）醫(yī)務(wù)人立

4、《關(guān)于印2018年糾正醫(yī)藥購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)專項治理工

作要點的通知》（國衛(wèi)醫(yī)函〔2018〕186號）

（一）在藥品和醫(yī)用耗材購銷環(huán)節(jié)，對服務(wù)對象為公立醫(yī)療機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營

企業(yè)，要重點打擊不執(zhí)行“兩票制”、虛開稅票、賄賂促銷等行為；對于批發(fā)企業(yè)

等經(jīng)營者，要重點打擊惡意配合生產(chǎn)企業(yè)“過票洗錢”，賄賂醫(yī)務(wù)人員等行為。

5、《關(guān)于印2019年糾正醫(yī)藥購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)工作要點的

通知》（國衛(wèi)醫(yī)函（2019）90號）

（五）推進醫(yī)藥購銷改革。杜絕公立醫(yī)院外包、出租或托管藥房。打擊醫(yī)藥行

業(yè)虛開發(fā)票等涉稅違法行為。

（九）規(guī)范醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)合作。嚴格規(guī)范醫(yī)學(xué)協(xié)（學(xué)）會、醫(yī)療機構(gòu)、

員與醫(yī)藥相關(guān)企業(yè)間的學(xué)術(shù)會議、科研協(xié)作、學(xué)術(shù)支持、捐贈資助行為。

（十一）嚴懲供銷鏈條違法犯罪。加大對藥品、耗材生產(chǎn)經(jīng)營單位、醫(yī)療機

構(gòu)發(fā)票開具、使用等情況的檢查處理，嚴查虛開發(fā)票、偷逃稅等違法行為，嚴厲打

擊商業(yè)賄賂、洗錢等違法犯罪，維護行業(yè)秩序。

（二）2016年國家食品藥品監(jiān)管總局整治藥品流通領(lǐng)域違法經(jīng)營行為

國家食品藥品監(jiān)管總局發(fā)布《關(guān)于整治藥品流通領(lǐng)域違法經(jīng)營行為的公告》

（2016年94號），要求，藥品批發(fā)企業(yè)對本企業(yè)是否存在以下違法行為開展

自查：

（一）為他人違法經(jīng)營藥品提供場所、資質(zhì)證明文件、票據(jù)等條件；

（四）偽造藥品采購來源，虛構(gòu)藥品銷售流向，篡改計算機系統(tǒng)、溫濕度監(jiān)

測系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱瞞真實藥品購銷存記錄、票據(jù)、憑證、數(shù)據(jù)等，藥品購銷存記錄不

完整、不真實，經(jīng)營行為無法追溯；

（五）購銷藥品時，證（許可證書）、票（發(fā)票、隨貨同行票據(jù)）、賬（實物賬、

財務(wù)賬）、貨（藥品實物）、款（貨款）不能相互對應(yīng)一致；藥品未入庫，設(shè)

賬外賬，藥品未納入企業(yè)質(zhì)量體系管理，使用銀行個人賬戶進行業(yè)務(wù)往來等情形；

（十）向藥品零售企業(yè)、診所銷售藥品未做到開具銷售發(fā)票且隨貨同行。

（三）2017年國家稅務(wù)總局稽查局對醫(yī)藥行業(yè)進行專項整治

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2020）1、非藥品降價銷售；2、非藥2018】2020）1、非藥品降價銷售；2、非藥2018】

213日，國家稅務(wù)總局稽查局印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》(稅

總稽便函〔2017〕29號)，其中提到要以西藏、安徽等地為重點地區(qū)開展醫(yī)藥醫(yī)療

行業(yè)專項整治，由此掀起了針對醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)暴。

20175月國家稅務(wù)總局稽查局再次下發(fā)《關(guān)于開展2017年度醫(yī)藥行業(yè)專

項整治工作的通知》（稅總稽便函〔2017〕82號），對全國范圍醫(yī)藥行業(yè)專項整

治部