稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估

稽查與評(píng)估稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其它當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其它義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

納稅評(píng)估是指國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報(bào)資料及其他征管信息，按照一定的程序，運(yùn)用一定的手段和方法，進(jìn)行審核、比對(duì)、分析、核查，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)估的工作。包括行業(yè)評(píng)估和個(gè)案評(píng)估。

稅務(wù)稽查納稅評(píng)估稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估的定義稽查與評(píng)估不同之處處理方式不同實(shí)施手段不同對(duì)象不同稽查與評(píng)估對(duì)象不同

稽查涉稅對(duì)象主要來(lái)源于舉報(bào)、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移交、協(xié)查、檢查延伸、情報(bào)交換和采集的綜合信息。評(píng)估對(duì)象主要來(lái)源于上級(jí)部署的納稅評(píng)估對(duì)象，管理科室在實(shí)際工作中認(rèn)為需要進(jìn)行納稅評(píng)估的對(duì)象或稽查部門根據(jù)稽查后的情況反映需要評(píng)估的對(duì)象。市局稽查處管轄稽查對(duì)象，對(duì)下屬二個(gè)稽查局下達(dá)任務(wù)；我局以綜合科根據(jù)“納稅評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組”確定的名單確定評(píng)估對(duì)象。實(shí)施手段不同檢查科具體實(shí)施涉稅檢查，其權(quán)力有：查帳權(quán)，場(chǎng)地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問(wèn)權(quán)，查證權(quán)，檢查存款帳戶權(quán)，稅收保全措施權(quán)，稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，行政處罰權(quán)。評(píng)估人員對(duì)納稅申報(bào)與繳納資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核評(píng)估。評(píng)估權(quán)力小，手段簡(jiǎn)單，以書面評(píng)審為主，指標(biāo)審核無(wú)參照依據(jù)，受企業(yè)填報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的限制等。處理方式不同稽查稅案，通過(guò)檢查，調(diào)查取證，根據(jù)稽查工作規(guī)程對(duì)違法事實(shí)實(shí)施簽證，按《征管法》及相關(guān)條例對(duì)涉稅嫌凝進(jìn)行立案，對(duì)證據(jù)資料整理、歸納分析定案，制作《稽查報(bào)告》擬定處理意見(jiàn)及依據(jù)，移交審理。審理終結(jié)下達(dá)《**稅務(wù)處理決定書》《**稅務(wù)行政處罰決定書》，然后交執(zhí)行部門稅款和罰款的入庫(kù)，案件執(zhí)行完畢，整理所有案件文件建檔。納稅評(píng)估：1、在審核評(píng)析基礎(chǔ)上約談。2、實(shí)地核查。3、自查補(bǔ)交。4、移送稽查。制作《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論》，《納稅評(píng)估提示函》送達(dá)并提示納稅人更正涉稅違法、違規(guī)情況。征管日常管理活動(dòng)中了解納稅申報(bào)現(xiàn)狀，及時(shí)改進(jìn)和提醒納稅人更正違法、違規(guī)行為，促進(jìn)納稅人對(duì)稅法的遵從度.提升稅務(wù)管理的水平。評(píng)估對(duì)象可以是一個(gè)行業(yè)，可以是重點(diǎn)稅源戶，可以是虧損企業(yè)，等等，通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的普遍性的問(wèn)題，改進(jìn)管理水平，查管結(jié)合，或“以查促管”的補(bǔ)充。對(duì)稅務(wù)稽查的補(bǔ)充，稽查力量是有限的，也不是全能的，而我們掌握納稅人的信息更多更祥細(xì)，評(píng)估的程序相對(duì)簡(jiǎn)化，不需要大量取證，也不處罰，納稅人對(duì)違法、違規(guī)行為的自查自糾容易接受，因此，可以更有目的地開(kāi)展納稅評(píng)估。減少管理風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)減免退稅多，加計(jì)扣除不規(guī)范多，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范多等，采用評(píng)估手段，及時(shí)糾正和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可減少稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。納稅評(píng)估好處管理一科納稅評(píng)估實(shí)際案例1、迪佛通信多交稅申請(qǐng)退稅，從開(kāi)始申請(qǐng)退250多萬(wàn)，最后審核退130萬(wàn)，這中間企業(yè)只想著多交部分要退，而其每月自行抵扣的情況沒(méi)有反映出來(lái)。2、2009年所得稅退稅審核，13家要退，其中有6家重報(bào)，不想給帳；一家”天歌”不實(shí)發(fā)票調(diào)整補(bǔ)19.65元（退6311.33），“升騰”與現(xiàn)行開(kāi)發(fā)的無(wú)關(guān)軟件加計(jì)22萬(wàn)元，調(diào)整后補(bǔ)33000元（退30000元）；浙大辰光補(bǔ)10.11萬(wàn)元—虛假合同，虛假發(fā)票入帳（原退3.9萬(wàn)元）。3、軟件企業(yè)利用高新、軟件免稅，對(duì)開(kāi)發(fā)的軟件（已進(jìn)入管理費(fèi)用并加計(jì)）進(jìn)行二次利用。如通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估公司高估軟件價(jià)值（如450萬(wàn)元估價(jià)---500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓免稅）再投資，一作為增資項(xiàng)目；二軟件所有權(quán)人以注冊(cè)資本重新注冊(cè)公司。這其中有些未獲取發(fā)票，以評(píng)估價(jià)入帳，攤銷費(fèi)用并加計(jì)。關(guān)鍵是軟件價(jià)值很難確認(rèn)。一、納稅評(píng)估定義納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜;人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。（一）納稅評(píng)估的主要工作職責(zé)1、對(duì)納稅人納稅申報(bào)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性依法進(jìn)行評(píng)估；2、依法對(duì)納稅申報(bào)錯(cuò)誤行為、違反稅法行為予以確認(rèn)；3、依法對(duì)已確認(rèn)的納稅申報(bào)錯(cuò)誤行為、違反稅法行為予以糾正和處理；4、凡涉嫌偷、逃、騙、抗稅的問(wèn)題或其他需要立案查處的違法行為嫌疑的移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理；5、對(duì)在稅收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施；6、及時(shí)匯總評(píng)估過(guò)程中所形成的全部資料并及時(shí)整理立卷，按照稅收征管檔案管理的有關(guān)規(guī)定，歸入征管檔案。（二）納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)及人員

1、按二級(jí)評(píng)估原則組織開(kāi)展納稅評(píng)估。即：在稅收管理員開(kāi)展日常納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上，設(shè)立專職評(píng)估員開(kāi)展專項(xiàng)（題）類型的綜合性評(píng)估。2、綜合業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作相關(guān)的組織、協(xié)調(diào)、管理及綜合性評(píng)估工作。3、其他管理科主要承擔(dān)日常納稅評(píng)估工作。確定評(píng)估對(duì)象綜合業(yè)務(wù)科應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)評(píng)估項(xiàng)目的要求，在比對(duì)當(dāng)年已實(shí)施納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的企業(yè)名單以及上級(jí)下達(dá)各種核查任務(wù)的具體名單基礎(chǔ)上，本著不重復(fù)評(píng)估、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的原則，形成《納稅評(píng)估對(duì)象清單》（附件1），報(bào)經(jīng)本局納稅評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室批準(zhǔn)實(shí)施。評(píng)估對(duì)象一經(jīng)確定，不得隨意變更、取消。因特殊原因確需終止評(píng)估的，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)綜合業(yè)務(wù)科，經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后予以調(diào)整。評(píng)估工作周期從被確定為納稅評(píng)估對(duì)象（任務(wù)下達(dá)）開(kāi)始，到評(píng)估人員作出評(píng)估結(jié)論為一個(gè)納稅評(píng)估周期。一個(gè)納稅評(píng)估周期一般不得超過(guò)30天，所得稅一個(gè)納稅評(píng)估周期一般不得超過(guò)60天，多稅種聯(lián)合評(píng)估一個(gè)納稅評(píng)估周期一般不得超過(guò)60天，特殊情況需要延長(zhǎng)時(shí)間的，填寫《延長(zhǎng)評(píng)估時(shí)間申請(qǐng)》（附件16），報(bào)綜合業(yè)務(wù)科，經(jīng)分管局長(zhǎng)審批，但延長(zhǎng)時(shí)間最長(zhǎng)不得超過(guò)30天?？偩帧⑹【?、市局下達(dá)的評(píng)估任務(wù)以下達(dá)任務(wù)時(shí)的完成期限為準(zhǔn)。納稅評(píng)估程序及工作要求審核評(píng)析

納稅評(píng)估工作的工作流程初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問(wèn)題通知納稅人就評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分說(shuō)明、解釋對(duì)約談舉證材料的真實(shí)性及合理性存在疑問(wèn)需進(jìn)一步實(shí)地查證按照有關(guān)稅收政策法規(guī)及權(quán)限做出相應(yīng)處理的過(guò)程約談舉證

實(shí)地核查

評(píng)定處理

審核評(píng)析

評(píng)估人員應(yīng)采取人機(jī)結(jié)合的方式，利用所掌握的信息對(duì)其納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面綜合分析，初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問(wèn)題，填寫《工作底稿》（附件2）。經(jīng)審核評(píng)析，對(duì)于疑點(diǎn)項(xiàng)目和問(wèn)題全部排除，未發(fā)現(xiàn)新疑點(diǎn)的，直接制作評(píng)估結(jié)論；對(duì)于存在疑點(diǎn)問(wèn)題的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。約談舉證

評(píng)估人員在審核評(píng)析階段無(wú)法排除納稅人的疑點(diǎn)問(wèn)題，認(rèn)為有必要進(jìn)一步調(diào)查取證時(shí)，經(jīng)所在管理科負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以通知納稅人就評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分說(shuō)明、解釋，并提供相關(guān)的材料、賬簿、憑證等舉證資料，以證實(shí)問(wèn)題存在與否。約談舉證前，評(píng)估人員應(yīng)填寫《納稅評(píng)估約談舉證申請(qǐng)單》（附件3）經(jīng)所在管理科負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字后，向納稅人發(fā)出《納稅評(píng)估約談舉證通知書》（附件4），告知其參加約談的人員、時(shí)間、地點(diǎn)及需提供的舉證資料等。被約談人一般為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人，必要時(shí)也可約談企業(yè)法人代表、或經(jīng)法人代表授權(quán)的其他人。納稅人收到《納稅評(píng)估約談舉證通知書》，應(yīng)在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》（附件10）上簽字確認(rèn)。約談應(yīng)有兩名或兩名以上評(píng)估人員進(jìn)行，約談過(guò)程要形成《納稅評(píng)估約談舉證記錄》（附件5）。約談舉證時(shí)可允許納稅人進(jìn)行自查自糾，并限期報(bào)送《納稅評(píng)估自查舉證報(bào)告》（附件6）及其他舉證資料，納稅人進(jìn)行自查、舉證的時(shí)間一般不超過(guò)5個(gè)工作日（以約談次日始），需要補(bǔ)繳稅款的由納稅人自行申報(bào)。實(shí)地核查

評(píng)估人員對(duì)約談舉證材料的真實(shí)性及合理性存在疑問(wèn)需進(jìn)一步實(shí)地查證的，應(yīng)填寫《納稅評(píng)估實(shí)地核查申請(qǐng)單》（附件7），經(jīng)所在管理科負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地進(jìn)行實(shí)地核查。進(jìn)行實(shí)地核查，應(yīng)事先向納稅人發(fā)出《納稅評(píng)估實(shí)地核查通知書》（附件8），并憑稅務(wù)檢查證到企業(yè)核查。納稅人收到《納稅評(píng)估實(shí)地核查通知書》后應(yīng)在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽字確認(rèn)。實(shí)地核查應(yīng)有兩名或兩名以上評(píng)估人員實(shí)施，填寫《實(shí)地核查記錄表》（附件9）。評(píng)定處理

(一)評(píng)定處理是根據(jù)舉證情況及確認(rèn)的問(wèn)題性質(zhì)，對(duì)具體評(píng)估對(duì)象按照有關(guān)稅收政策法規(guī)及權(quán)限做出相應(yīng)處理的過(guò)程。(二)對(duì)所有的納稅評(píng)估對(duì)象都應(yīng)做出明確的評(píng)定處理結(jié)論，制作《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論表》（附件11）,記錄評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等。納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論表是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。(三)對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施評(píng)估后，符合下列情形之一的，應(yīng)作出納稅評(píng)估結(jié)論，經(jīng)評(píng)估人員所在管理科負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可終結(jié)納稅評(píng)估，并將納稅評(píng)估資料歸檔保管：1、經(jīng)審核分析，各項(xiàng)指標(biāo)無(wú)疑點(diǎn)；2、審核分析和舉證確認(rèn)后，各項(xiàng)指標(biāo)正常，未發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題的；3、指標(biāo)異常，舉證確認(rèn)符合實(shí)際，也未發(fā)現(xiàn)其它異常問(wèn)題的；4、舉證確認(rèn)后，評(píng)估對(duì)象主動(dòng)自查補(bǔ)稅后各項(xiàng)指標(biāo)正常，且未發(fā)現(xiàn)其它異常問(wèn)題。(四)評(píng)估對(duì)象經(jīng)評(píng)估后，發(fā)現(xiàn)納稅人計(jì)算或填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等原因不需移送稽查部門進(jìn)一步立案查處的一般性涉稅問(wèn)題，按有關(guān)規(guī)定作出納稅評(píng)估結(jié)論，經(jīng)評(píng)估人員所在管理科負(fù)責(zé)人和分管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn)，下達(dá)《申報(bào)（納稅）錯(cuò)誤更正通知書》（附件12），通知評(píng)估對(duì)象自行申報(bào)（調(diào)整）應(yīng)納稅款后，終結(jié)納稅評(píng)估，并將納稅評(píng)估資料歸檔保管。納稅人收到《申報(bào)（納稅）錯(cuò)誤更正通知書》，應(yīng)在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽字確認(rèn)。（五）經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅評(píng)估對(duì)象需補(bǔ)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。(六)經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅評(píng)估對(duì)象存在的問(wèn)題應(yīng)移送稽查部門進(jìn)一步立案查處的，各管理科應(yīng)及時(shí)作出納稅評(píng)估結(jié)論，制作《評(píng)估案件移送清冊(cè)》（附件13）和移送建議報(bào)稅綜合業(yè)務(wù)科，經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向綜合業(yè)務(wù)科反饋。綜合業(yè)務(wù)科應(yīng)及時(shí)做好資料歸檔保管工作。成果分析(一)成果分析環(huán)節(jié)是根據(jù)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行綜合的統(tǒng)計(jì)分析，綜合反映納稅評(píng)估工作開(kāi)展情況，分析存在問(wèn)題的原因，找出稅收管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)問(wèn)題的措施，提高稅收征管的質(zhì)量。(二)一個(gè)納稅評(píng)估項(xiàng)目（行業(yè)、稅種）結(jié)束后，各管理科應(yīng)及時(shí)匯總、整理評(píng)估資料及檔案，做好評(píng)估項(xiàng)目的分析、總結(jié)工作，形成評(píng)估分析工作報(bào)告報(bào)綜合科。八、檔案管理

納稅評(píng)估紙質(zhì)資料應(yīng)立卷歸檔，按一戶一檔整理歸檔，《征管輔助系統(tǒng)》或CTAIS系統(tǒng)中存在的文書、表格等可從系統(tǒng)中提取打印，評(píng)估檔案年度內(nèi)由評(píng)估人員保管，次年三月底前以管理科為單位制作清單移交至辦公室（檔案管理部門）。評(píng)估檔案資料一般應(yīng)包括：《工作底稿》（附件2）、《納稅評(píng)估約談舉證申請(qǐng)單》（附件3）、《納稅評(píng)估約談舉證通知書》（附件4）、《納稅評(píng)估約談舉證記錄》（附件5）、《納稅評(píng)估自查舉證報(bào)告》（附件6）、《納稅評(píng)估實(shí)地核查申請(qǐng)單》（附件7）、《納稅評(píng)估實(shí)地核查通知書》（附件8）、《實(shí)地核查記錄表》（附件9）《稅務(wù)文書送達(dá)回證》（附件10）、《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論表》（附件11）、《申報(bào)（納稅）錯(cuò)誤更正通知書》（附件12）、《納稅評(píng)估報(bào)告內(nèi)列資料清單》（附件14）、《納稅評(píng)估檔案封面》（附件15）、《延長(zhǎng)評(píng)估時(shí)間申請(qǐng)》（附件16）、評(píng)估所屬期最后一個(gè)月的(跨年度的需上年的年報(bào))資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、納稅申報(bào)表、評(píng)估自查補(bǔ)稅完稅憑證、調(diào)賬憑證、補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票、其它與納稅評(píng)估有關(guān)的資料等（復(fù)印件加蓋納稅人公章）。評(píng)定結(jié)論為無(wú)問(wèn)題的,且沒(méi)有經(jīng)過(guò)約談舉證和實(shí)地核查環(huán)節(jié)，評(píng)估檔案資料一般應(yīng)包括：《納稅評(píng)估報(bào)告內(nèi)列資料清單》（附件14）、《納稅評(píng)估檔案封面》（附件15）、《工作底稿》（附件2）、《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論表》（附件11）案例分析：房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2007年1月群眾舉報(bào)信，反映銷售收入不入賬、做假賬等.（二）納稅人基本情況成立于2003年12月，由集體企業(yè)改制，股東全部為自然人，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元。具有國(guó)家二級(jí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)。公司成立以來(lái)，在市內(nèi)黃金地段，先后成功開(kāi)發(fā)了“A花園”和“B新城”兩個(gè)比較有影響力的高檔住宅小區(qū)和兩座正在施工中的豪華寫字樓，其中兩個(gè)住宅小區(qū)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完畢，賬面上體現(xiàn)全部銷售完畢。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法檢查人員打破“就賬查賬”的常規(guī)檢查方法，采取全面檢查與重點(diǎn)檢查、賬面檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方法，以營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅為重點(diǎn)檢查稅種，以商品房開(kāi)發(fā)面積、銷售價(jià)格及售房收入為重點(diǎn)檢查項(xiàng)目，對(duì)該單位進(jìn)行“解剖式”檢查。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案1.核對(duì)賬務(wù)資料第一組，把“A花園”和“B新城”兩個(gè)小區(qū)的征用土地費(fèi)用、建筑安裝成本、配套費(fèi)、商品房開(kāi)發(fā)面積、商品房銷售面積、商品房銷售數(shù)量、銷售收入等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)和核查，并制成電子表格進(jìn)行歸類分析，進(jìn)而全面掌握企業(yè)賬面開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)成本、收入和地方稅收申報(bào)繳納等情況。第二組，從公司的“工程資料賬”方面入手，責(zé)令該單位提供以下經(jīng)營(yíng)管理資料：土地征用協(xié)議、土地使用證、規(guī)劃設(shè)計(jì)平面圖、建筑施工合同、工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程決算書、房屋測(cè)繪報(bào)告、商品房預(yù)售許可證、銷售臺(tái)賬、銷售合同等。分小區(qū)、分樓盤，分年份，把公司成立以來(lái)所有的商品房開(kāi)發(fā)面積、竣工驗(yàn)收面積、可銷售面積、銷售價(jià)格、預(yù)收款項(xiàng)、銷售收入等項(xiàng)目進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查和統(tǒng)計(jì)。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案2.進(jìn)一步檢查工程資料經(jīng)過(guò)對(duì)第一小組與第二小組取得的資料匯總對(duì)比分析，“A花園”整個(gè)小區(qū)決算面積（可銷售面積）為157296平方米，財(cái)務(wù)賬面上實(shí)際銷售的面積為148796平方米，存在約7050平方米的差額?！癇新城”整個(gè)小區(qū)決算面積（可銷售面積）為125410平方米，財(cái)務(wù)賬面上實(shí)際銷售的面積為120430平方米，存在約4980平方米的差額。即截止2006年12月31日，該公司賬面上應(yīng)該還有約12030平方米的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，但實(shí)際上，該公司賬面上兩個(gè)住宅小區(qū)的“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“開(kāi)發(fā)成本”期末均無(wú)余額，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品即商品房已經(jīng)全部銷售完畢。

房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案3.實(shí)地調(diào)查核實(shí)針對(duì)決算面積與實(shí)際銷售面積存在差額的這一重大疑點(diǎn)，面對(duì)財(cái)務(wù)人員拒不承認(rèn)差額事實(shí)和推諉的狀況，檢查人員積極做好財(cái)務(wù)人員的思想工作，先后五次到兩個(gè)小區(qū)的現(xiàn)場(chǎng)查看。通過(guò)對(duì)每個(gè)小區(qū)，每個(gè)樓盤的逐一核對(duì)，最后終于發(fā)現(xiàn)了面積存在差額的原因，該公司故意隱匿開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和銷售不入賬等違法事實(shí)逐步浮出水面。房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案原來(lái)，“A花園”小區(qū)的面積差額原因在于地下停車位。該小區(qū)的地下停車場(chǎng)決算面積為16650平方米，以每個(gè)30平方米的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃出了555個(gè)停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財(cái)務(wù)賬“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-停車位”實(shí)際入賬只有366個(gè)計(jì)10980平方米，差額即實(shí)際少入賬“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-停車位”189個(gè)計(jì)5670平方米?！癇新城”的面積差額源自沿街商用房，該小區(qū)的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財(cái)務(wù)“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”實(shí)際入賬只有20380平方米，差額即實(shí)際少入賬“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”4980平方米。其中，無(wú)償撥付給下屬單位-某物業(yè)公司1580平方米，用作辦公場(chǎng)所，剩余3400平方米全部銷售。

房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1．納稅人不配合2.檢查難度大房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1．隱匿收入偷逃稅2．未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票（二）處理結(jié)果1．追繳該公司少繳營(yíng)業(yè)稅166.7萬(wàn)元、企業(yè)所得稅82萬(wàn)元、土地增值稅42.5萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅11.7萬(wàn)元和教育費(fèi)附加5萬(wàn)元，城鎮(zhèn)土地使用稅6.5萬(wàn)元，并同時(shí)對(duì)少繳納稅款按規(guī)定加收滯納金。2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司采取“偽造賬簿、記賬憑證”、“虛假納稅申報(bào)”、“在賬簿上少列收入”等手段，少繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，定性為偷稅，處少繳納稅款一倍罰款。3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（十一）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為處以一萬(wàn)元的罰款。注重房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)基礎(chǔ)資料收集分析注重實(shí)地調(diào)查注重外圍調(diào)查注重行業(yè)特點(diǎn)檢查4123四、案件分析房地產(chǎn)案例一：某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用預(yù)警指標(biāo)分析選案，檢查中深入分析建筑成本指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，調(diào)查取證，查實(shí)納稅人以甲方供料的名義虛增成本事實(shí)，對(duì)行業(yè)檢查具有一定的參考價(jià)值。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源根據(jù)人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的選案方式，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司被列入市地稅局稽查局2005年度的地方稅收檢查對(duì)象。（二）納稅人基本情況某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司成立于2001年4月，實(shí)收資本1000萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)范圍：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售。2005年?duì)I業(yè)收入963萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本777萬(wàn)元，利潤(rùn)總額38萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為0。2005年度共實(shí)現(xiàn)地方各稅42.6萬(wàn)元。房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查具體方法1．發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)檢查人員首先全面審核了該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及有關(guān)合同、施工許可證等資料，從中了解到：該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2005年期間主要開(kāi)發(fā)了1號(hào)樓和2號(hào)樓項(xiàng)目，該項(xiàng)目從2003年底開(kāi)工建設(shè)，2005年竣工驗(yàn)收，可售面積5360.12平方米，2005年兩座樓大部分開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)銷售，銷售面積3588.64平方米。在對(duì)該企業(yè)2005年的總體情況掌握之后，1號(hào)樓和2號(hào)樓的開(kāi)發(fā)成本引起了檢查人員的注意，賬面記載1號(hào)樓開(kāi)發(fā)成本651萬(wàn)元，2號(hào)樓開(kāi)發(fā)成本680萬(wàn)元，這意味著1號(hào)樓每平方米開(kāi)發(fā)成本2511.55元，2號(hào)樓每平方米開(kāi)發(fā)成本2457.93平方米，而這其中土地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)只占到了每平方米不到300元。也就是說(shuō)，退除土地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，每平方米房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本仍高達(dá)2100多元，這與2005年建安成本每平方米不足1000元的市場(chǎng)價(jià)格相差甚遠(yuǎn)，因此，基本可以斷定該企業(yè)肯定存在虛列房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的問(wèn)題，檢查人員把1號(hào)樓和2號(hào)樓的開(kāi)發(fā)成本作為了檢查的重中之重。2．分析疑點(diǎn)3．排查疑點(diǎn)房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1．核實(shí)真實(shí)用電情況較難2．發(fā)票協(xié)查時(shí)間較長(zhǎng)房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段該房地產(chǎn)公司利用不合法票據(jù)編造虛假成本費(fèi)用項(xiàng)目，在賬簿上多列支出，主要違法事實(shí)如下：1．1號(hào)樓成本核算不實(shí)及取得單據(jù)不合法共列支成本2506100.92元，2號(hào)樓成本核算不實(shí)及取得單據(jù)不合法共列支成本2347169.21元，2005年兩座樓實(shí)際共結(jié)轉(zhuǎn)不符合稅法規(guī)定的銷售成本2088432.33元。2．2005年在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列支應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的貸款利息35527.5元，當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品按比例應(yīng)分?jǐn)傎J款利息16889.42元，企業(yè)所得稅稅前多列支貸款利息18638.08元。以上合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2107070.41元，計(jì)算少繳企業(yè)所得稅695333.23元。（二）處理結(jié)果房地產(chǎn)案例二：某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案要重視發(fā)票真實(shí)性的檢查要善于運(yùn)用邏輯分析方法檢查稅務(wù)檢查工作切忌就賬查賬123四、案件分析房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案本案特點(diǎn):檢查人員不局限于企業(yè)提供的賬簿資料，而是針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，綜合賬務(wù)處理、合同文本、開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)等情況，運(yùn)用邏輯分析方法進(jìn)行檢查，并對(duì)施工單位、銷售公司等相關(guān)企業(yè)作了延伸檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查清問(wèn)題，值得借鑒。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2007年5月，某市（地級(jí)市）國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）按照工作計(jì)劃將W房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱“W公司”）確定為房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查對(duì)象。（二）納稅人基本情況W公司成立于2003年4月，為私營(yíng)有限責(zé)任公司。成立時(shí)注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，2003年5月增資到2000萬(wàn)元。原投資方為上海H房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“H公司”），2003年5月31日進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后的股東為上海A房地產(chǎn)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）。W公司主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，注冊(cè)人數(shù)15人。房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查具體方法1．查閱合同核實(shí)公司的成本列支2．現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)核實(shí)公司的費(fèi)用列支3．邏輯分析公司租賃費(fèi)用支出的合理性（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段W公司重復(fù)列支土地成本800萬(wàn)元；虛列綠化費(fèi)、租賃費(fèi)、人員工資及其他費(fèi)用772萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅465萬(wàn)元。（二）處理結(jié)果追繳其少繳的企業(yè)所得稅465萬(wàn)元，并處少繳稅款百分之五十的罰款233萬(wàn)元。加收滯納金50萬(wàn)元。

依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

要善于運(yùn)用綜合分析方法，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行立體檢查

可延伸檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)核查關(guān)聯(lián)交易的項(xiàng)目

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四、案件分析房地產(chǎn)案例三：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案案例分析：建筑業(yè)建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)檢查人員結(jié)合被查單位行業(yè)特點(diǎn)，從細(xì)微處入手，歸集核對(duì)資料，分析查找案件疑點(diǎn)，成功查處納稅人利用重復(fù)列支材料、在異地假辦公司虛列機(jī)械租賃費(fèi)等違法事實(shí)，對(duì)本行業(yè)檢查具有較好的指導(dǎo)作用。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2006年8月，某市地稅局接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局交辦的某路橋建筑有限責(zé)任公司涉稅舉報(bào)案件。市地稅局責(zé)成市稽查局限期查辦，盡快查處此案。（二）納稅人基本情況某路橋建筑有限責(zé)任公司注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，法人代表張某，經(jīng)營(yíng)范圍以公路工程施工為主。公司根據(jù)每年中標(biāo)工程情況，成立相應(yīng)的項(xiàng)目部，每個(gè)工程項(xiàng)目應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅金及附加，由施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)委托項(xiàng)目指揮部代征，各項(xiàng)目部單獨(dú)設(shè)置賬薄，年終損益并入公司統(tǒng)一核算，匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅及其他地方各稅。2005年共有兩個(gè)施工項(xiàng)目，為甲省某公路A標(biāo)段和B標(biāo)段，均為當(dāng)年施工及完工決算。建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

（二）檢查具體方法1．賬面檢查2．尋找疑點(diǎn)3．調(diào)查取證建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段某路橋公司在賬簿上重復(fù)列支材料費(fèi)，多列工程材料成本1038萬(wàn)元；利用在異地假辦公司，采取假租賃方式在賬簿上多列機(jī)械租賃費(fèi)支出8417萬(wàn)元，造成少繳企業(yè)所得稅3120.15萬(wàn)元。(二)處理結(jié)果追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅3120.15萬(wàn)元。

對(duì)上述稅款從滯納之日起至實(shí)際繳納入庫(kù)之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

對(duì)該單位在賬簿上多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅3120.15萬(wàn)元的行為認(rèn)定為偷稅，處以少繳稅款1倍的罰款，金額3120.15萬(wàn)元。

移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

辦案人員具有工作責(zé)任感，是案件取得突破的重要保證

樹(shù)立辦鐵案的思想，是提高辦案質(zhì)量的關(guān)鍵

加強(qiáng)協(xié)調(diào)協(xié)作，是辦好專案的重要環(huán)節(jié)

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四、案件分析建筑業(yè)案例一：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案保密措施得當(dāng)，是順利查處辦案的重要措施

4建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)在查處建筑公司異地承包寺廟工程偷稅案過(guò)程中，案情把握全面，檢查預(yù)案考慮周密，檢查實(shí)施環(huán)節(jié)方法得當(dāng)，取證環(huán)節(jié)認(rèn)真細(xì)致，并能夠主動(dòng)爭(zhēng)取公安機(jī)關(guān)配合，使案件查處迅速得到突破，對(duì)納稅檢查具有較好的借鑒作用。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源2004年3月25日，某市地稅局稅源管理部門向市地稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）提供信息：某建筑公司自1996年1月至2004年1月期間，在城市周邊地區(qū)承接了6座寺廟的建筑工程，未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。稽查局決定對(duì)該公司的稅收違法行為進(jìn)行專案稽查。（二）納稅人基本情況某建筑公司成立于1994年3月，原由所在地佛教協(xié)會(huì)出資開(kāi)辦，集體企業(yè)性質(zhì)，注冊(cè)資金為81萬(wàn)元，主管部門是所在地人民政府民族宗教事務(wù)辦公室，法定代表人為施某。自1994年至1996年期間，佛教協(xié)會(huì)陸續(xù)從該公司撤出了81萬(wàn)元資本金。2000年6月，該公司辦理了轉(zhuǎn)制手續(xù)，企業(yè)性質(zhì)變更為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金也增加為258萬(wàn)元，法定代表人仍為施某，股東為施某及其愛(ài)人。該公司在經(jīng)營(yíng)上延續(xù)了原公司的范圍，辦理了變更登記。公司主要從事古建筑、園林等工程業(yè)務(wù)。

建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

（二）檢查具體方法1．調(diào)賬取證2．聯(lián)合深入調(diào)查（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.調(diào)查取證工作有難度2.偷稅主體及偷稅定性確認(rèn)有難度（1）工程建設(shè)主體的確認(rèn)。

（2）偷稅認(rèn)定。

3.計(jì)算稅款有難度4.稅款入庫(kù)有難度建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段經(jīng)過(guò)稅警人員的共同努力，查明某建筑公司存在以下違法事實(shí)：該公司自1998年8月至2004年1月期間，在賬簿上少列承建6座寺廟的建筑工程收入12009301元，未按規(guī)定辦理外出經(jīng)營(yíng)稅收管理手續(xù)，工程收入及成本、費(fèi)用均未入賬，不能準(zhǔn)確的提供相應(yīng)的成本、費(fèi)用，公司既未在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅，也未在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅收。（二）處理結(jié)果追繳該建筑公司少繳的營(yíng)業(yè)稅360279.03元，城市維護(hù)建設(shè)稅18013.95元，教育費(fèi)附加14411.16元,企業(yè)所得稅190094.86元。

加收滯納金246363.83元。

對(duì)少繳的營(yíng)業(yè)稅360279.03元，城市維護(hù)建設(shè)稅18013.95元，企業(yè)所得稅190094.86元處以50%罰款284193.92元。

異地經(jīng)營(yíng)戶稅收管理應(yīng)該引起稅務(wù)部門的重視

注重外出經(jīng)營(yíng)戶稅收檢查

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四、案件分析建筑業(yè)案例二：某建筑公司異地經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查人員注重納稅人年度納稅變化的分析，查出納稅人利用稅收政策變化混淆稅種，少繳營(yíng)業(yè)稅，擴(kuò)大關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅抵扣涉稅問(wèn)題。本案在檢查中運(yùn)用的分析方法，以及揭示納稅人利用混合銷售逃避稅收方面有一定的啟示意義。一、案件背景情況（一）案件來(lái)源根據(jù)2006年某市稅收專項(xiàng)檢查計(jì)劃的安排，市地稅局稽查局于2006年6月中旬對(duì)該市某機(jī)電安裝公司進(jìn)行了納稅檢查。（二）納稅人基本情況某機(jī)電安裝公司為該市大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)下屬的一家規(guī)模較大的，以機(jī)電設(shè)備安裝為主的大中型國(guó)有企業(yè)，企業(yè)所得稅由母公司統(tǒng)一集中繳納?，F(xiàn)有職工1200余人，是同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅單位，從2004年開(kāi)始，每年的銷售收入都在2億元以上。建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查具體方法1.賬簿檢查，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅下降2.仔細(xì)詢問(wèn)，弄清真相3.認(rèn)真核實(shí)，收集證據(jù)建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段經(jīng)查，該機(jī)電安裝公司將應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)繳納了增值稅，2005年簽訂的建筑安裝合同決算金額為8077萬(wàn)元，2005年開(kāi)具的未簽訂建筑安裝合同的決算金額為4122萬(wàn)元，合計(jì)12199萬(wàn)元，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅366萬(wàn)元，該機(jī)電安裝公司已納營(yíng)業(yè)稅127萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅239萬(wàn)元。（二）處理結(jié)果追繳該機(jī)電安裝公司少繳納的營(yíng)業(yè)稅239萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅16.73、教育費(fèi)附加7.17萬(wàn)元，對(duì)滯納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

建筑業(yè)案例三：某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案四、案件分析一是在檢查納稅人賬簿時(shí)，頭腦要清醒，不要被表面的現(xiàn)象所蒙蔽，要結(jié)合被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際。二是要注重實(shí)地稽查，要善于從繁雜的納稅資料中尋找納稅問(wèn)題上的蛛絲馬跡。三是在實(shí)施稽查過(guò)程中，要針對(duì)被查對(duì)象存在的問(wèn)題，尋找被查對(duì)象在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算中存在的薄弱環(huán)節(jié)，全面鋪開(kāi)，重點(diǎn)突破。案例分析：娛樂(lè)業(yè)案例一:某娛樂(lè)公司設(shè)置兩套賬偷稅案一、基本案情（一）案件來(lái)源2006年5月21日，根據(jù)涉外企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作的統(tǒng)一布置，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）下達(dá)了《稅務(wù)人員實(shí)施稽查批準(zhǔn)書》，批準(zhǔn)對(duì)某娛樂(lè)有限公司2004年至2005年的納稅情況進(jìn)行檢查。（二）納稅人基本情況該娛樂(lè)有限公司是一家中外合資企業(yè)，注冊(cè)資本60萬(wàn)美元，公司成立于2003年12月9日。經(jīng)營(yíng)范圍為餐飲、歌舞娛樂(lè)、桑拿。其經(jīng)營(yíng)所用房產(chǎn)系向某貿(mào)易有限公司租賃。公司于2004年1月8日起開(kāi)始對(duì)外營(yíng)業(yè)，其主要營(yíng)業(yè)設(shè)施為：營(yíng)業(yè)樓2至3樓設(shè)有KTV包廂，營(yíng)業(yè)樓1樓設(shè)棋牌室、足浴，又統(tǒng)稱休閑部；營(yíng)業(yè)樓地下1樓為桑拿部。2004年1至11月，公司上述KTV包廂、休閑部、桑拿部由自己經(jīng)營(yíng)，2004年11月20日起，公司將休閑部、桑拿部對(duì)外承包。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，公司向承包人收取一定的承包費(fèi)，但承包人未獨(dú)立辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，而是以該娛樂(lè)有限公司休閑部、桑拿部的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。案例一:某娛樂(lè)公司設(shè)置兩套賬偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（二）檢查的具體方法1.突擊檢查，調(diào)賬未果2.實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部核算系統(tǒng)3.艱難取證，終獲數(shù)據(jù)庫(kù)資料（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.證據(jù)材料的確定2.稅目稅率的適用3.納稅主體的認(rèn)定案例一:某娛樂(lè)公司設(shè)置兩套賬偷稅案三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段經(jīng)檢查核實(shí)，該企業(yè)存在以下違法事實(shí)：1．2004年1月至2005年12月該企業(yè)采取設(shè)置“賬外賬”，在賬薄上少列收入的手段，共少列應(yīng)稅收入7845882元，其中娛樂(lè)業(yè)收入4709366元、服務(wù)業(yè)收入（包括租賃收入）3047806元、文化體育業(yè)收入88710元，造成少繳營(yíng)業(yè)稅。2．2004年1月至2005年12月期間，該企業(yè)采取進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，在納稅申報(bào)時(shí)將“娛樂(lè)業(yè)”應(yīng)稅收入填寫為“飲食業(yè)”應(yīng)稅收入，共計(jì)虛報(bào)應(yīng)稅收入5257683元，造成少繳營(yíng)業(yè)稅。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、第二、第四條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，決定追繳營(yíng)業(yè)稅1885577.25元，2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)少繳的營(yíng)業(yè)稅款加收滯納金444017.58元3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)少繳納的營(yíng)業(yè)稅處以50%罰款即942788.63元。案例一:某娛樂(lè)公司設(shè)置兩套賬偷稅案四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)1.辦案前確定一個(gè)正確的辦案思路和稽查重點(diǎn)相當(dāng)重要這次某娛樂(lè)有限公司案件的順利查處，與稽查前確定的辦案思路分不開(kāi)。要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況有針對(duì)性的實(shí)施稽查，并在稽查前搜集與之相關(guān)的信息，找出案件的稽查重點(diǎn)。事實(shí)表明，檢查人員按照正確的辦案思路，在檢查過(guò)程中有的放矢，既節(jié)省了檢查時(shí)間又提高檢查的質(zhì)量和深度，較好地完成了檢查任務(wù)。2.要重視電腦信息技術(shù)在稅務(wù)稽查中的作用隨著電子信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)中越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，對(duì)稅務(wù)檢查人員也提出了更高的要求，只有掌握足夠的電子信息技術(shù)，才能有效地查處各種利用電子技術(shù)手段進(jìn)行偷稅的行為。3.要盡可能多取得證據(jù)材料，全面掌握案件的真相和全貌在本案的查處中，檢查人員并不僅僅滿足于已取到的電子證據(jù)，而是能深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，深入追查，最終及時(shí)查獲企業(yè)的“賬外賬”，取得鐵證，使案件取得重大突破。而且通過(guò)對(duì)“賬外賬”的查核，又發(fā)現(xiàn)了與被查企業(yè)有經(jīng)營(yíng)關(guān)系的其他企業(yè)偷逃稅款的重大線索和重要證據(jù)，順利查處了一起利用真假合同隱匿收入偷稅的“案中案”，獲得了意想不到的效果。（二）建議措施在本案中，被查企業(yè)采取偷稅的手段、方法也非常典型，在娛樂(lè)行業(yè)存在一定的普遍性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征管中，可從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)對(duì)娛樂(lè)行業(yè)的日常征管：1．要建立娛樂(lè)行業(yè)收入申報(bào)預(yù)警機(jī)制2．實(shí)現(xiàn)收款與稅控裝置的聯(lián)結(jié)案例二:某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案一、案件背景（一）案件來(lái)源某市地稅局接到群眾舉報(bào)，反映某高爾夫度假村有限公司用會(huì)員卡抵頂債務(wù)隱匿收入，存在偷稅問(wèn)題。（二）納稅人基本情況某高爾夫度假村有限公司2002年11月21日成立，2004年9月25日開(kāi)始正式對(duì)外營(yíng)業(yè)，外商獨(dú)資企業(yè)，法定代表人是日本人。經(jīng)營(yíng)范圍：建設(shè)經(jīng)營(yíng)高爾夫度假村，高爾夫球場(chǎng)及相關(guān)服務(wù)設(shè)施、別墅租賃，建設(shè)經(jīng)營(yíng)酒店項(xiàng)目的籌建等。注冊(cè)資金72,000萬(wàn)日元。企業(yè)所得稅在國(guó)稅局繳納。該單位2003年至2006年累計(jì)繳納地方各稅共計(jì)333萬(wàn)元。案例二:某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案1.舉報(bào)人回避2.賬簿檢查和外圍取證3.實(shí)施電子數(shù)據(jù)取證案例二: