第03章關(guān)稅措施

第3章關(guān)稅措施2023/2/31第1節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的含義（customsduty,tariff）一國(guó)海關(guān)在進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)關(guān)境時(shí)，（Customhouse）對(duì)本國(guó)進(jìn)出口商品所征收的稅。2023/2/32第1節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的主要特點(diǎn)1、關(guān)稅是一種間接稅2、關(guān)稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、預(yù)定性的特點(diǎn)3、關(guān)稅的稅收主體是本國(guó)進(jìn)出口商人，關(guān)稅征收的客體是進(jìn)出口貨物4、關(guān)稅是執(zhí)行對(duì)外貿(mào)易政策的重要手段5、關(guān)稅稅率在一定程度上反映一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2023/2/33第1節(jié)關(guān)稅概述三、關(guān)稅的作用（一）關(guān)稅的積極作用

1、保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)

2、增加國(guó)家的財(cái)政收入

3、是政府宏觀調(diào)控的重要手段，可以有效調(diào)節(jié)進(jìn)出口流量2023/2/34第1節(jié)關(guān)稅概述三、關(guān)稅的作用（二）關(guān)稅的消極作用

1、征收關(guān)稅，限制了進(jìn)口數(shù)量，國(guó)內(nèi)價(jià)格上升，消費(fèi)者福利受到損害。

2、形成貿(mào)易壁壘阻礙了世界貿(mào)易自由化。2023/2/35第2節(jié)關(guān)稅的主要種類一、按征稅目的

1、保護(hù)關(guān)稅（protectivetariff）以保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展為主要目的的關(guān)稅。稅率越高，保護(hù)程度越強(qiáng)。

2、財(cái)政關(guān)稅（revenuetariff）以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的的關(guān)稅。

2023/2/36第2節(jié)關(guān)稅的主要種類二、按課征對(duì)象（商品）流向

1、進(jìn)口稅（importduty）進(jìn)口國(guó)海關(guān)以進(jìn)入本國(guó)關(guān)境或從自由港、出口加工區(qū)及保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)的貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。工業(yè)制成品稅率（高）半制成品（中）原料進(jìn)口關(guān)稅（低）2023/2/37

2、出口稅（exportduty）出口國(guó)海關(guān)在本國(guó)商品輸出時(shí)，對(duì)本國(guó)出口商所征收的關(guān)稅。分為普通稅和優(yōu)惠稅2種。3、過(guò)境稅（transitduty）一國(guó)對(duì)通過(guò)其國(guó)（關(guān)）境運(yùn)往外國(guó)的外國(guó)貨物征收的關(guān)稅。目的是增加本國(guó)財(cái)政收入。戰(zhàn)后，多數(shù)國(guó)家廢止過(guò)境稅。（1）不利于自由貿(mào)易（2）減少本國(guó)在運(yùn)輸在其他方面的收入只征收少量的準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)、印花費(fèi)、登記費(fèi)、統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。

2023/2/38第2節(jié)關(guān)稅的主要種類三、按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分：1、進(jìn)口附加稅。又稱特別關(guān)稅。是在特殊或緊急情況下，進(jìn)口國(guó)除征收一般進(jìn)口稅外，再額外加征的一種臨時(shí)性進(jìn)口稅。

（1）反傾銷稅（anti-dumpingduty）

對(duì)某進(jìn)口商品征收反傾銷稅有三個(gè)必要條件；①傾銷存在。②進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對(duì)某一國(guó)內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)業(yè)嚴(yán)重阻礙。③傾銷行為與所稱損害之間存在因果關(guān)系。（2）反補(bǔ)貼稅（countervailingduty）

對(duì)于直接或間接地接受補(bǔ)貼的外國(guó)進(jìn)口商品所征收的進(jìn)口附加稅。旨在抵消出口國(guó)對(duì)該商品的補(bǔ)貼，稅額不超過(guò)補(bǔ)貼稅額。

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傾銷（dumping）是指某國(guó)的制造商或出口商將某種產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的價(jià)格出口到另一國(guó)的貿(mào)易行為。反傾銷（anti-dumping）系指進(jìn)口國(guó)主管當(dāng)局根據(jù)受到損害的國(guó)內(nèi)工業(yè)的申訴，按照一定的法律程序?qū)σ缘陀谡r(jià)值的價(jià)格在進(jìn)口國(guó)進(jìn)行銷售的、并對(duì)進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)相似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成法定損害的外國(guó)產(chǎn)品，進(jìn)行立案、調(diào)查和處理的過(guò)程和措施。反傾銷稅（anti-dumpingduty）是指進(jìn)口國(guó)對(duì)以低于正常價(jià)值的價(jià)格在進(jìn)口國(guó)進(jìn)行銷售的、并對(duì)進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)相似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成法定損害的外國(guó)產(chǎn)品，在正常的海關(guān)稅和費(fèi)用之外的一種關(guān)稅或附加關(guān)稅。反傾銷稅的稅額應(yīng)小于或等于傾銷幅度或傾銷差額。2023/2/310第2節(jié)關(guān)稅的主要種類2023/2/311第2節(jié)關(guān)稅的主要種類2023/2/3122023/2/3132、差價(jià)稅（variablelevy）

當(dāng)本國(guó)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類進(jìn)口產(chǎn)品的價(jià)格時(shí)，為削弱國(guó)外產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，保護(hù)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品和市場(chǎng)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收的關(guān)稅。

差價(jià)稅沒有固定的稅率和稅額，而是隨著國(guó)內(nèi)外價(jià)格差額的變動(dòng)而變動(dòng)，因此是一種滑動(dòng)關(guān)稅（slidingduty）

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差價(jià)稅的典型表現(xiàn)是歐盟對(duì)進(jìn)口農(nóng)畜產(chǎn)品的做法。歐盟為了保護(hù)其農(nóng)畜產(chǎn)品免受非成員國(guó)低價(jià)農(nóng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)進(jìn)口的農(nóng)畜產(chǎn)品征收差價(jià)稅。首先，在共同市場(chǎng)內(nèi)部按生產(chǎn)效率最低而價(jià)格最高的內(nèi)地中心市場(chǎng)的價(jià)格為準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的目標(biāo)價(jià)格（targetprice）；

其次，從目標(biāo)價(jià)格中扣除從進(jìn)境地運(yùn)到內(nèi)地中心市場(chǎng)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、雜費(fèi)和銷售費(fèi)用后，得到門檻價(jià)格（thresholdprice），或稱閘門價(jià)格；

最后，若外國(guó)農(nóng)產(chǎn)品抵達(dá)歐盟進(jìn)境地的CIF價(jià)格低于門檻價(jià)格，則按其間差額確定差價(jià)稅率。實(shí)行差價(jià)稅后，進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格被抬至歐盟內(nèi)部的最高價(jià)格，從而喪失了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。歐盟則借此有力地保護(hù)了其內(nèi)部的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。2023/2/3153、特惠稅

對(duì)某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品，不同程度地給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。有的是互惠，有的是非互惠的。

戰(zhàn)后最有影響的特惠稅制是《洛美協(xié)定》（LomeConvention）國(guó)家之間的特惠稅，它是歐共體向參加協(xié)定的非洲、加勒比海和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家單方面提供特惠稅，于1975年2月28日在多哥首都洛美簽訂。

按照洛美協(xié)定，歐共體在免稅、不限量的條件下，接受受惠國(guó)的全部工業(yè)品和96%的農(nóng)產(chǎn)品，而不要求受惠國(guó)給與反向優(yōu)惠，并放寬原產(chǎn)地限制。2023/2/3164、普遍優(yōu)惠制（GSP）

普惠制：是發(fā)達(dá)國(guó)家承諾向發(fā)展中國(guó)家的商品特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視性和非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。（1）普遍的：所有發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品給予普遍的優(yōu)惠待遇（針對(duì)商品）（2）非歧視性：所有發(fā)展中國(guó)家都歧視無(wú)例外地享受普惠制待遇；（針對(duì)國(guó)家）（3）非互惠的：?jiǎn)畏矫娴摹?/p>

普惠制的目的是通過(guò)給惠國(guó)對(duì)受惠國(guó)的受惠商品給予減、免關(guān)稅優(yōu)惠待遇，使發(fā)展中的受惠國(guó)增加出口收益，促使其工業(yè)化水平的提高，加速發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。2023/2/317

各給惠國(guó)分別制定了各自的普惠制實(shí)施方案，從具體內(nèi)容看，各方案不盡一致，但大多包括了給惠產(chǎn)品范圍、受惠國(guó)家和地區(qū)、關(guān)稅削減幅度、保護(hù)措施、原產(chǎn)地規(guī)則及給惠方案有效期等六個(gè)方面。1）給惠產(chǎn)品范圍

一般農(nóng)產(chǎn)品的給惠商品較少，工業(yè)制成品或半制成品只有列入普惠制方案的給惠商品清單，才能享受普惠制待遇。一些敏感性商品如紡織品、服裝、鞋類以及某些皮制品、石油制品等常被排除在給惠商品之外或受到一定限額的限制。（2）發(fā)展中國(guó)家能否成為普惠制方案的受惠國(guó)是由給惠國(guó)單方面確定的。因此，各普惠制方案大都有違普惠制的三項(xiàng)基本原則。各給惠國(guó)從各自的政治、經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)要求，限制受惠國(guó)家和地區(qū)的范圍。2023/2/318（3）保護(hù)措施

各給惠國(guó)為了保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，從自身利益出發(fā)，均在各自的普惠制方案中制定了程度不同的保護(hù)措施。保護(hù)措施主要表現(xiàn)在例外條款、預(yù)定限額及畢業(yè)條款三個(gè)方面。給惠國(guó)認(rèn)為受惠國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)水平和某種產(chǎn)品的出口競(jìng)爭(zhēng)能力達(dá)到一定程度，符合畢業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而取消對(duì)其所享受的普惠制待遇。畢業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分為兩種：產(chǎn)品畢業(yè)和國(guó)家畢業(yè)。

2023/2/319（4）原產(chǎn)地規(guī)則為了確?；萜罩拼鲋唤o予發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)生產(chǎn)和制造的產(chǎn)品，各給惠國(guó)制定了詳細(xì)和嚴(yán)格的原產(chǎn)地規(guī)則，一般包括三個(gè)部分：原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，直接運(yùn)輸原則和書面證明書。（5）普惠制的有效期普惠制的實(shí)施期限為10年，經(jīng)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展會(huì)議全面審議后可延長(zhǎng)。2023/2/320第3節(jié)關(guān)稅的征收四、按照征稅的一般方法或者征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：

1、從量稅（specificduty）

以進(jìn)口貨物的重量、數(shù)量、長(zhǎng)度、容量和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅。其中，重量單位是最常用的從量稅計(jì)量單位。從量稅稅額＝貨物計(jì)量單位數(shù)×從量稅率采用從量稅計(jì)征關(guān)稅有以下特點(diǎn)：（1）手續(xù)簡(jiǎn)便。（2）稅負(fù)并不合理。（3）不能隨價(jià)格變動(dòng)作出調(diào)整。（4）難以普遍采用。

在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史階段，從量稅被各國(guó)廣泛采用。二戰(zhàn)后，隨嚴(yán)重通貨膨脹和工業(yè)制成品貿(mào)易的加大，征收從量稅起不到關(guān)稅保護(hù)作用，各國(guó)紛紛放棄了完全按從量稅征收關(guān)稅的做法。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家中只有瑞士仍完全采用從量稅。2023/2/321

2、從價(jià)稅（advaloremduty）

以貨物價(jià)格作為征收標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。從價(jià)稅稅額＝完稅價(jià)格×從價(jià)稅率征收從價(jià)稅有以下特點(diǎn)：（1）稅負(fù)合理。（2）物價(jià)上漲時(shí)，稅款相應(yīng)增加，財(cái)政收人和保護(hù)作用均不受影響。（3）各種商品均可適用。（4）從價(jià)稅率按百分?jǐn)?shù)表示，便于與別國(guó)進(jìn)行比較。（5）完稅價(jià)格不易掌握，征稅手續(xù)復(fù)雜，大大增加了海關(guān)的工作負(fù)荷。2023/2/322

[例]某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；稅則號(hào)列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。答案：

先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格如下：

USD500000×8.64＝4320000（元）

再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：

4320000×12％＝518400（元）2023/2/323

3、復(fù)合稅（compoundduty）

在稅則的同一稅目中訂有從量稅和從價(jià)稅兩種稅率。征稅時(shí)混合使用兩種稅率計(jì)征,以兩種稅額之和作為該種商品的關(guān)稅稅額。多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都使用復(fù)合稅，如美國(guó)、歐盟、加拿大、澳大利亞、日本、印度、巴拿馬等。

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例如：假設(shè)某國(guó)對(duì)進(jìn)口手表征收復(fù)合關(guān)稅，從價(jià)稅率為15%，從量稅率為10美元/只。假定進(jìn)口商以每只100美元的價(jià)格進(jìn)口10000只手表，問(wèn)該進(jìn)口商要繳納多少關(guān)稅？

解:從價(jià)稅=100*10000*15%=15萬(wàn)美元從量稅=10*10000=10萬(wàn)美元復(fù)合稅額=從價(jià)稅額+從量稅額=10+15=25萬(wàn)美元2023/2/325

4、選擇稅(alternativeduty)

是指對(duì)某種商品同時(shí)訂有從量和從價(jià)兩種稅率，征稅時(shí)由海關(guān)選擇其中一種征稅，作為該種商品的應(yīng)征關(guān)稅額。2023/2/326五、關(guān)稅的征收依據(jù)

各國(guó)征收關(guān)稅的依據(jù)是海關(guān)（關(guān)稅）稅則（customstariff），一般包括兩個(gè)部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明，另一部分是關(guān)稅稅率表。我國(guó)自1992年1月1日起也正式實(shí)施了以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)編制的新的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄》按稅率表欄數(shù)，將海關(guān)稅則分為單式稅則（singletariff）和復(fù)式稅則（complextariff）。

我國(guó)目前采用三欄稅則。（最惠國(guó)稅率、普通稅率、協(xié)定稅率）2023/2/327部分題目各國(guó)對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅時(shí)，一般是（）A．對(duì)原料的進(jìn)口征收高關(guān)稅B.對(duì)半成品的進(jìn)口征收高關(guān)稅C．對(duì)工業(yè)制成品征收高關(guān)稅D．都不正確2023/2/328部分題目下列不屬于關(guān)稅特征的是（）A．強(qiáng)制性B．自愿性C．無(wú)償性D．預(yù)定性2023/2/329部分題目

已名存實(shí)亡的稅是（）A．進(jìn)口稅B．過(guò)境稅C．出口稅D．差價(jià)稅2023/2/330部分題目通常所說(shuō)的關(guān)稅壁壘是指（）A．進(jìn)口稅B．過(guò)境稅C．高額進(jìn)口稅D．高額出口稅2023/2/331部分題目以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的征收的關(guān)稅是（）A．財(cái)政關(guān)稅B．保護(hù)關(guān)稅C．過(guò)境關(guān)稅D.差價(jià)關(guān)稅2023/2/332部分題目從價(jià)稅征收的難度在于（）A．征稅方法過(guò)于復(fù)雜B．稅負(fù)不公平C．不利于各國(guó)進(jìn)行稅負(fù)比較D．完稅價(jià)格不易掌握2023/2/333部分題目有效關(guān)稅率代表著對(duì)（）部分的有效保護(hù)。A．產(chǎn)品增值B．最終產(chǎn)品C．原材料D．中間產(chǎn)品2023/2/334部分題目進(jìn)口附加稅屬于（）A．普遍采用的措施B．經(jīng)常性的措施C．特定的臨時(shí)性措施D．正常措施2023/2/335部分題目對(duì)接受政府補(bǔ)貼進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)的外國(guó)產(chǎn)品，在對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)造成損害或威脅時(shí)，可通過(guò)征收（）予以抵制。A．差價(jià)稅B．國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅C．進(jìn)口稅D．反貼補(bǔ)稅2023/2/336部分題目普惠制的主要特點(diǎn)是（）A．普遍的，歧視的，互惠的B．普遍的，非歧視的，非互惠的C．非普遍的，非歧視的，非互惠的D．普遍的非歧視的，非互惠的，永久的2023/2/337部分題目

目前，發(fā)達(dá)國(guó)家在普惠制方案中，把“敏感性商品”排除在受惠商品之外。所謂“敏感性商品”是指（）A．對(duì)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格非常敏感，又不易控制進(jìn)口的商品B．與國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈的商品C．與本國(guó)的出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈的商品D．有關(guān)國(guó)計(jì)民生的商品2023/2/338部分題目我國(guó)向美國(guó)出口皮鞋一批，價(jià)值100萬(wàn)美元，美國(guó)進(jìn)口關(guān)稅普通稅率為45%，最惠國(guó)稅率為12.5%，普惠稅率為3%，美進(jìn)口商應(yīng)付