第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)

課程簡(jiǎn)介

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)經(jīng)類專業(yè)的重要課程,是一門建立在會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、管理學(xué)等基礎(chǔ)上的應(yīng)用型學(xué)科,具有學(xué)科交叉性強(qiáng)、實(shí)踐操作性強(qiáng)的特點(diǎn),是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算于一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

ClicktoaddTitleClicktoaddTitleClicktoaddTitleClicktoaddTitle消費(fèi)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容納稅基礎(chǔ)增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)其他稅會(huì)計(jì)資源稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)參考書目《稅務(wù)會(huì)計(jì)》張煒主編，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社；《稅務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）》艾華主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社；《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)》賀志東主編，電子工業(yè)出版社；《中國(guó)稅制（第七版）》馬海濤主編，中國(guó)人民大學(xué)出版社；《稅收管理（第五版）》吳旭東主編，中國(guó)人民大學(xué)出版社。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和基本前提掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素、計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)處理程序主要內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)概述稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和要素稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與處理程序CompanyLogo第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展隨著國(guó)家產(chǎn)生，征稅——納稅負(fù)擔(dān)——納稅計(jì)量和記錄（不可能形成規(guī)范的體系）19世紀(jì)末20世紀(jì)初，所得稅產(chǎn)生、稅收法制化、增值稅推進(jìn)——稅務(wù)會(huì)計(jì)目前，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來(lái)越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念各個(gè)學(xué)者的觀點(diǎn)（P2）本書的觀點(diǎn)：稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

思考：1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是什么？2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體地說(shuō)，包括：1.計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）成本、費(fèi)用額。利潤(rùn)額與收益額財(cái)產(chǎn)額（金額、數(shù)額）行為計(jì)稅額

2.稅款的計(jì)算與核算3.稅款的繳納、退補(bǔ)與減免

4.稅收滯納金、罰金及罰款（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)模式一般分為兩種：1.非立法會(huì)計(jì)2.立法會(huì)計(jì)思考：我國(guó)屬于哪一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系，應(yīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)法定性——稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃性——企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。協(xié)調(diào)性——稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整，兩者具有協(xié)調(diào)性。廣泛性——法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)1．反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系。

2．按照國(guó)家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3．按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)4．正確編制、及時(shí)報(bào)送稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅申報(bào)表），認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見(jiàn)。5．及時(shí)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)分析，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。6．充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)力，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括依法納稅，提供會(huì)計(jì)信息、有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益等。

稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者包括：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等；社會(huì)公眾。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提一、納稅會(huì)計(jì)主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人），即納稅權(quán)利人。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”有密切聯(lián)系，但不一定等同。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、貨幣時(shí)間價(jià)值四、納稅會(huì)計(jì)期間納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。我國(guó)納稅會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。五、年度會(huì)計(jì)核算第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則稅法導(dǎo)向原則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)原則相關(guān)性原則配比原則確定性原則合理性原則劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則稅款支付能力原則籌劃性原則第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素一、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行分類，形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，主要包括：計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（虧損）、應(yīng)納稅額。

注意：在各個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的界定中，都強(qiáng)調(diào)“稅法規(guī)定”或“稅法認(rèn)可”。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)等式（一）僅適用于所得稅應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用＝應(yīng)稅所得（二）適用于所有稅種計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）＝應(yīng)納稅額第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與處理程序一、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量特點(diǎn)歸納為，以歷史成本為主，以重置成本、現(xiàn)行市價(jià)為補(bǔ)充，在特定情況下采用公允價(jià)值。（一）歷史成本（實(shí)際成本）

歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。在一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本強(qiáng)調(diào):其計(jì)算時(shí)點(diǎn)是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),而不是企業(yè)取得以后持有期間的價(jià)值;企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出,強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性,即使是企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出,如果企業(yè)最終沒(méi)有兌付這種義務(wù)性支出,其“支出”也是不能包括在歷史成本之中的。（二）重置成本（現(xiàn)行成本）

重置成本是指在當(dāng)前市場(chǎng)狀況下,用現(xiàn)時(shí)價(jià)格水平生產(chǎn)或購(gòu)建與某項(xiàng)資產(chǎn)具有相同使用功能或效用的全新資產(chǎn)的支出。稅法中的重置成本僅限于在特定情況下允許企業(yè)采用，如對(duì)舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格計(jì)量、對(duì)盤盈資產(chǎn)的計(jì)量。例如，土地增值稅有關(guān)制度規(guī)定,舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是“由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本乘以成新度折扣率后的價(jià)格?！保ㄈ┈F(xiàn)行市價(jià)

現(xiàn)行市價(jià)是根據(jù)目前公開(kāi)市場(chǎng)上與被評(píng)估資產(chǎn)相似的或可比的參照物的價(jià)格來(lái)確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格。按稅法規(guī)定,對(duì)企業(yè)視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低、又無(wú)正當(dāng)理由時(shí),應(yīng)按現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。在具體操作時(shí),必須按稅法規(guī)定的方法和順序依次采用(而非自行選擇):(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。（四）公允價(jià)值

公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。以市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。當(dāng)企業(yè)以非貨幣形式從各種來(lái)源取得收入時(shí),其金額的確定應(yīng)當(dāng)采用該計(jì)量屬性,它既適用于關(guān)聯(lián)方,也適用于非關(guān)聯(lián)方。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序確認(rèn)計(jì)量記錄申報(bào)三、稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄方法（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目該科目屬于負(fù)債類科目，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。（包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，以及由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等，不在本科目核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。一個(gè)稅種，相對(duì)應(yīng)一個(gè)二級(jí)科目。注意，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)比較特殊，設(shè)置了三個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整注意：在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下又分別設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等9個(gè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，計(jì)提時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等，借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等3.繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金等應(yīng)交個(gè)人所得稅1.計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2.繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)：包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。包括企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)：如保險(xiǎn)保障基金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，以及由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，不在本科目核算：如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等。（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加本科目屬于損益類科目，用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。2.房產(chǎn)稅、車船稅