第7章-風險評估與風險應對

2023/2/41第七章風險評估與風險應對學習目的和要求通過對本章的學習，重點掌握以風險導向審計為主流的審計方法，熟練掌握重大錯報風險的識別、評估和應對了解風險評估的程序、信息來源以及被審計單位的內(nèi)部控制，了解風險應對的總體措施和進一步審計程序；第一節(jié)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制含義與要素二、對內(nèi)部控制了解的深度與程序三、從整體層面了解和評估內(nèi)部控制四、從業(yè)務流程層面了解和評估內(nèi)部控制2023/2/42第一節(jié)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素1.含義

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。3從以下幾個方面正確理解內(nèi)部控制：1.內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制的目標是合理保證：（1）財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。

2.設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，即組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。3.實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設計和執(zhí)行控制政策及程序。

45控制環(huán)境（基礎）信息與溝通（載體）控制活動（手段）風險評估（依據(jù)）監(jiān)控（監(jiān)督）（保證）內(nèi)部控制目標與要素內(nèi)部控制五要素業(yè)務單元職能部門與審計相關的控制注冊會計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

（一）為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制是否與審計相關，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關。（二）其他與審計相關的控制如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關。如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關。對于某些非財務數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計相關。某些法規(guī)（如稅法）對財務報表存在直接和重大的影響（影響應交稅費和所得稅費用），為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設計和執(zhí)行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關。被審計單位通常有一些與非財務報告可靠性目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。

例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標相關的控制。注冊會計師在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務報告可靠性目標相關的控制。

例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關，但在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性?！纠}·單選題】下列關于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關的內(nèi)部控制B.針對特別風險，應當了解與該風險相關的控制C.當某重要業(yè)務流程有顯著變化時，應當根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務都執(zhí)行穿行測試D.僅需要了解與財務報告真實、可靠性相關的控制【答案】D【解析】選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，不是僅僅與財務報告相關的控制。二、對內(nèi)部控制了解的深度與程序(一)對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。了解內(nèi)部控制包括：11評價控制的設計，是指一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。需要首先考慮控制的設計。設計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P注的內(nèi)部控制缺陷。了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制運行有效性的關系1.了解內(nèi)部控制包括不可分割的兩個部分,即“評價內(nèi)部控制的設計”和“確定控制是否正在運行”。2.控制測試是確定被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性，即被審計單位所實施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財務報表重大錯報?！谴嬖谀承┛梢允箍刂频玫揭回炦\行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性?！纠}·單選題】下列有關內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當在所有審計項目中了解內(nèi)部控制B.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證C.與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關的控制均與審計無關D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運行的有效性提供證據(jù)【答案】C【解析】選項C錯誤。如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關。（二）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1．詢問被審計單位人員；2．觀察特定控制的運用；3．檢查文件和報告；4．追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

2023/2/418注意：

第一，如果控制設計不當，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；

第二，詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用；

第三，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。

例如，獲取某一人工控制在某一時點得到執(zhí)行的審計證據(jù)，并不能證明該控制在所審計期間內(nèi)的其他時點也有效運行由于信息技術處理流程的內(nèi)在一貫性，實施審計程序確定某項自動控制是否得到執(zhí)行，也可能實現(xiàn)對控制運行有效性測試的目標。【例題3·單選題】下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時通常不采用的是（）。A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查分析程序不適用于了解內(nèi)部控制。其原因是分析程序是通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，從而對財務信息作出評價。了解內(nèi)部控制的目的不是為了對財務信息作出評價，了解內(nèi)部控制的手段既不是通過分析不同財務數(shù)據(jù)的關系評價財務信息，也不是通過分析財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系評價財務信息。因此，了解內(nèi)部控制的方法不包括風險評估程序的“分析程序”。內(nèi)部控制的局限性（一）基本觀點內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。（二）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；2.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4.被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。三、了解和評估內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括：在整體層面了解內(nèi)部控制與在業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制。2023/2/423整體層面——從內(nèi)部控制要素角度來了解內(nèi)部控制業(yè)務流程層面——從業(yè)務循環(huán)角度來了解內(nèi)部控制

（一）控制環(huán)境的定義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施——良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎：

24從整體層面了解和評估內(nèi)部控制:（二）了解控制環(huán)境的要求在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。（三）了解控制環(huán)境的要素在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素：1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2.對勝任能力的重視；3.治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營風格；5.組織結構及職權與責任的分配；6.人力資源政策與實務。（四）控制環(huán)境具有廣泛影響（基本觀點）1.控制環(huán)境設定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)

控制環(huán)境設定了一個組織的基調(diào)，影響著員工的控制意識，營造著有利于內(nèi)部控制有效運行的氛圍，所以，它是內(nèi)部控制其他構成要素的基礎。2.為其他要素提供了適當?shù)幕A控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應當考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當?shù)幕A，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。3.有助于降低發(fā)生舞弊的風險雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風險。有效地控制環(huán)境還能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定風險基礎。4.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮?！纠??2014（卷I）、（卷II）?單選題】（了解控制環(huán)境，評估重大錯報風險）下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報B.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷【答案】A【解析】選項A錯誤?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報?！纠??2013?單選題】（了解控制環(huán)境，評估重大錯報風險）下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師無需了解和評價控制環(huán)境B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮【答案】A【解析】選項A錯誤。注冊會計師在承接審計時（初步業(yè)務活動），需要確信“不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿和能力”?！芾韺诱\信問題屬于控制環(huán)境的要素，因此，注冊會計師需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。（二）風險評估過程任何經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風險，風險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風險并不為經(jīng)濟組織所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

風險分析通常包括估計風險的重要性，評估其發(fā)生的概率。2023/2/431可能產(chǎn)生風險的事項和情形包括：1．監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化?！獙е赂偁帀毫Φ淖兓约爸卮蟮南嚓P風險。2．新員工的加入。——對內(nèi)部控制有不同的認識和關注點。3．新信息系統(tǒng)的使用或對原系統(tǒng)進行升級—會改變與內(nèi)部控制相關的風險。4．業(yè)務快速發(fā)展?！獌?nèi)部控制難以應對5．新技術?！赡芨淖兣c內(nèi)部控制相關的風險。6．新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務活動?！M入新的業(yè)務領域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內(nèi)部控制相關的風險。7．企業(yè)重組?！亟M可能帶來裁員以及管理職責的重新劃分，將影響與內(nèi)部控制相關的風險。8．發(fā)展海外經(jīng)營?！Ｍ鈹U張或收購會帶來新的并且往往是特別的風險，進而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風險。9．新的會計準則?！捎眯碌幕蜃兓说臅嫓蕜t可能會增大財務報告發(fā)生重大錯報的風險。被審計單位風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。

注冊會計師應當確定管理層如何識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險。

了解和評估被審計單位風險評估過程時考慮的主要因素：

1．被審計單位是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業(yè)務流程層面的計劃；2．被審計單位是否已建立風險評估過程，包括識別風險、估計風險的重大性、評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施；3．被審計單位是否已建立某種機制，識別和應對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化.-----如在金融機構中建立資產(chǎn)負債管理委員會，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風險管理組等；4．會計部門是否建立了某種流程以識別會計準則重大變化5．當被審計單位業(yè)務操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；6．風險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。（三）信息系統(tǒng)與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

與財務報告相關的信息系統(tǒng)的含義與財務報告相關的信息系統(tǒng)，包括可以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產(chǎn)、負債和所有者權益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄。與財務報告相關的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務流程相適應?！獦I(yè)務流程是指被審計單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動。與財務報告相關的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否做出恰當?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。與財務報告相關的信息系統(tǒng)通常包括下列職能：1．識別與記錄所有的有效交易；2．及時、詳細地描述交易，以便在財務報告中對交易做出怡當分類；3．恰當計量交易，以便在財務報告中對交易的金額做出準確記錄；4．恰當確定交易生成的會計期間；5．在財務報表中恰當列報交易。（二）從下列方面了解財務報告相關的信息系統(tǒng)：1.在被審計單位經(jīng)營過程中對財務報表具有重大影響的各類交易；2.在信息技術和人工系統(tǒng)中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、和報告的程序；3.與交易生成、記錄、處理和報告有關會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定項目4.被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務報表具有重大影響的事項和情況信息；5.被審計單位編制財務報告過程；6.管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風險自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險.----------如某些高級管理人員可能篡改自動過入總分類賬和財務報告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)金額。當被審計單位運用信息技術進行數(shù)據(jù)的傳遞時，發(fā)生篡改可能不會留下痕跡或證據(jù)。（三）與財務報告相關的溝通的含義與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在與財務報告有關的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。溝通可以采用政策手冊、會計和財務報告手冊及備忘錄等形式進行，也可以通過發(fā)送電子郵件、口頭溝通和管理層的行動來進行。（四）對與財務報告相關的溝通的了解注冊會計師應當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務報告的崗位職責以及與財務報告相關的重大事項進行溝通;注冊會計師還應當了解管理層與治理層（特別是審計委員會〕之間的溝通，以及被審計單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。具體包括：1．管理層就員工的職責和控制責任是否進行了有效溝通；2．針對可疑的不恰當事項和行為是否建立了溝通渠道；3．組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責；4．對于與客戶、供應商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時采取適當?shù)倪M一步行動；5．被審計單位是否受到某些監(jiān)管機構發(fā)布的監(jiān)管要求的約束；6．外部人士如客戶和供應商在多大程度上獲知被審計單位的行為守則。（四）控制活動

（一）控制活動的定義企業(yè)管理層應根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。2023/2/443控制活動的具體內(nèi)容1、授權控制

授權的目的在于保證交易在管理層授權范圍內(nèi)進行,授權分為“一般授權”和“特殊授權”。其中：（1）一般授權是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策；（2）特別授權是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置的授權，如重大資本支出和股票發(fā)行等。。2023/2/4第七章風險評估與風險應對442.業(yè)績評價注冊會計師應當了解與業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算的差異，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關系采取必要的調(diào)查與糾正措施,通過調(diào)查非預期的結果和非正常的趨勢，管理層可以識別可能影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的情形。具體包括:與業(yè)績評價有關的控制活動主要包括：（1）被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算（或預測、前期業(yè)績）的差異；（2）綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評價職能部門、分支機構或項目活動的業(yè)績（如銀行客戶信貸經(jīng)理復核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回）；（5）對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關系采取必要的調(diào)查與糾正措施。3.信息處理注冊會計師應當了解與信息處理有關的控制活動，包括信息技術的一般控制和應用控制。信息處理控制可以是人工的、自動化的，或是基于自動流程的人工控制。信息處理控制分為兩類，即信息技術一般控制和應用控制信息技術一般控制和應用控制怎么區(qū)分：以開車為例：一般控制就是要求車輛狀況良好，包括定期維護保養(yǎng)、換機油、換輪胎、加油等;應用控制就是要求開車人遵守交通規(guī)則、不超速、不超載、不撞人。4.實物控制注冊會計師應當了解實物控制，主要包括：（1）了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施；（2）對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權；（3）定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。

5.職責分離注冊會計師應當了解職責分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤?！纠?2010?多選題】下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有（）。A.授權B.業(yè)績評價C.風險評估D.職責分離【答案】ABD【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括以下五個要素：（1）授權；（2）業(yè)績評價；（3）信息處理；（4）實物控制；（5）職責分離等相關的活動?！纠?009?單選題】職責分離要求將不相容的職責分配給不同員工。下列職責分離做法中正確的是（）。A.交易授權、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離D.交易授權、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】選項B正確。為了防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，控制活動的職責分離應當將交易授權、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工。5對控制的監(jiān)督管理層的重要職責之一就是建立和維護必要的內(nèi)部控制并保證其持續(xù)有效運行，對控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括：及時評價控制的設計和運行根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、和對內(nèi)部控制的專門的評價活動或兩者相結合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。其中持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作

【例2009?選題】持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是（）。

A.審計委員會定期了解財務數(shù)據(jù)

B.相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況

C.注冊會計師對年度財務報表進行審計

D.內(nèi)部審計人員對控制實施風險評估【答案】B【解析】選項B正確?！皩刂频谋O(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督活動和對內(nèi)部控制的專門評價活動，其中持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。選項A、D均屬于專門評價活動，選項C屬于對財務報表的外部審計。四、業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制步驟：1.確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；4.識別和了解相關控制5.執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解6.進行初步評價和風險評估。2023/2/4第七章風險評估與風險應對541.確定重要業(yè)務流程和重要交易類別

在實務中，將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務流程及相關控制。例如，重要業(yè)務流程如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)等。重要交易類別是指可能對被審計單位財務報表產(chǎn)生重大影響的各類交易，重要交易類別應與相關賬戶及其認定相聯(lián)系，例如，銷售和收款都是重要交易類別，銷售收入和應收賬款通常是重大賬戶2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解

在確定重要的業(yè)務流程和交易類別后，注冊會計師便可著手了解每一類重要交易在信息技術或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務報表中報告的程序，即重要交易流程。舉例：銷售，新顧客

如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請表”，銷售經(jīng)理×××將進行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經(jīng)理×××審批。

信用管理經(jīng)理×××在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣×××元；若高于該標準，應經(jīng)總經(jīng)理×××審批。

根據(jù)經(jīng)恰當審批的新顧客基本情況表，信息管理員×××將有關信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動建立新顧客檔案。完成上述流程后，新顧客即可與s公司進行業(yè)務往來，向公司發(fā)出采購訂單。對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進行交易。

控制目標：僅接受在信用額度內(nèi)的訂單；認定：應收賬款計價分攤；常用的控制：由管理層審批信用額度。3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

注冊會計師需要確認和了解被審計單位應在哪些環(huán)節(jié)設置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務流程可能發(fā)生的錯報。

4.識別和了解相關控制

重要交易類別的有效控制應同時包括

預防性控制檢查性控制有效內(nèi)部控制1.預防性控制預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。預防性控制可能是人工的，也可能是自動化的。2.檢查性控制建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預防性控制還是會發(fā)生的錯報）。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督其流程和相應預防性控制能否有效地發(fā)揮作用?？梢杂扇斯?zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。【例2?2014（卷I）?多選題】（預防性控制和檢查性控制）下列各項中，屬于預防性控制的有（）。A.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經(jīng)手貨幣資金B(yǎng).采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性【答案】AB【解析】選項A、B涉及業(yè)務流程的職責分離控制，屬于預防性控制；選項C、D控制活動是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，屬于檢查性控制?！纠??2014（卷II）?單選題】（預防性控制和檢查性控制）下列控制活動中，屬于檢查性控制的是（）。A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫B.信息技術部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設定用戶權限C.采購部對新增供應商執(zhí)行背景調(diào)查D.財務人員每月月末與客戶對賬，并調(diào)查差異【答案】D【解析】選項D正確。檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。選項A、B、C屬于預防性控制?！纠}·多選題】（2013年）下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有（）。

A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目

B.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權限

C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

D.財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性『正確答案』ACD

『答案解析』選項B屬于預防性控制。（五）執(zhí)行穿行測試要求：

為了解各類重要交易在業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試。目的：是證實對交易流程和相關控制的了解：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。注：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性?！纠}·多選題】（2010年）注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（ABCD）。

A.確認對業(yè)務流程的了解

B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

C.評價控制設計的有效性

D.確定控制是否得到執(zhí)行【例題·單選題】在下列有關對內(nèi)部控制的了解的表述中，正確的有（B）。

A.如果并不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要了解業(yè)務流程層面的控制

B.如果不打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試

C.無論對內(nèi)部控制了解的結果如何，都應當對其進行控制測試

D.注冊會計師需要了解與每一控制目標相關的所有控制活動6、初步評價內(nèi)部控制注冊會計師在識別與了解內(nèi)部控制后，需要評價控制設計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行?？赡艿脑u估結論有以下三種情形：注意上述評價結論只是初步結論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結果而發(fā)生變化初步評價影響決策設計合理并得到執(zhí)行進行控制測試，減少實質(zhì)性程序設計合理但并未執(zhí)行不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序設計不合理不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序第二節(jié)風險評估2023/2/468為了識別和評估重大錯報風險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。風險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險而實施的審計程序。CPA應當依據(jù)實施風險程序所獲取的信息，評估重大錯報風險，這些信息將成為審計證據(jù)的一部分審計風險準則對財務報表審計測試流程的要求1．要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。

——為識別重大錯報風險提供更好的基礎。2．要求注冊會計師在評估重大錯報風險前都要實施風險評估程序。

——不得未經(jīng)風險評估直接將風險設定為高水平。3．要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

——在設計和實施進一步審計程序時，應當將審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍與識別、評估的風險相聯(lián)系4．針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

——注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上。5．要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險基本流程計劃實施進一步審計程序了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制對風險評估及審計計劃的討論評估重大錯報風險相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；會計政策選擇和運用；目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險；財務業(yè)績的衡量和評價。控制環(huán)境風險評過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督被審計單位面臨的經(jīng)營風險財務報表容易發(fā)生錯識的領域以及錯報方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性財務報表層次認定層次[各類交易、賬戶余額、列報披露]綜合方案實質(zhì)方案

總體應對實施風險評估程序通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致），從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施提供基礎。一、風險評估程序針對風險評估程序內(nèi)容，注冊會計師應當實施以下三種風險評估程序：2023/2/4第七章風險評估與風險應對711.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表：類別詢問對象詢問內(nèi)容1管理層和財務負責人（1）管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等；（2）被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等；（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。2治理層了解編制財務報表的環(huán)境。3內(nèi)審人員了解本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧?參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。5內(nèi)部法律顧問了解有關信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等。6營銷或銷售人員了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。分析程序注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。觀察和檢查觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可以提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，具體內(nèi)容如下表：2023/2/4第七章風險評估與風險應對75總結1.風險評估程序的本質(zhì)是“手段”。即注冊會計師用來了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險的手段。2.風險評估程序的內(nèi)容是“審計程序組合”。注冊會計師根據(jù)所要了解的內(nèi)容采用相應的“風險評估程序”，3.風險評估程序的目的是獲取審計證據(jù)評估重大錯報風險。4.實施風險評估程序是必要的審計工作?！酝庵?，如果未實施風險評估程序，就沒有審計證據(jù)支持其評估的重大錯報風險?！纠}1·單選題】關于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.評估審計風險B.評估舞弊風險C.識別和評估財務報表層次重大錯報風險D.識別和評估財務報表項目認定層次重大錯報風險【答案】A二、了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，且貫穿于整個審計過程的始終為注冊會計師在做出職業(yè)判斷提供重要基礎。

如：確定重要性水平；考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當；設計和實施進一步審計程序；評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性等

2023/2/4第七章風險評估與風險應對79了解被審計單位及其環(huán)境六個方面一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險。所處行業(yè)的市場與競爭：——如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價格也會發(fā)生很大變化，進而判斷該鋼鐵企業(yè)的報表是否合理（收入、存貨、利潤等）；房地產(chǎn)行業(yè)整體價格上漲時，存貨跌價準備的風險不大；相反，就應引起注意。生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：——生產(chǎn)冰激淋、冰廂的行業(yè)與被審計單位產(chǎn)品相關的生產(chǎn)技術：——機械制造業(yè)生產(chǎn)技術發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會有所下降。能源供應：——如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機，注冊會計師應調(diào)查發(fā)電機是否屬實，是否正常運轉。能源成本：——鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應情況對成本、利潤的影響，毛利率是否合理。——航空企業(yè)燃油價格行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)：——企業(yè)與整個行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率、存貨周轉率、銷售增長率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。

具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：1．被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？2．處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？3．所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？4．該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？5．該行業(yè)受技術發(fā)展影響的程度如何？6．是否開發(fā)了新的技術？7．能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？8．誰是被審計單位最重要的競爭者，它們各自所占的市場份額是多少？9．被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？10．被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者對比如何？存在重大差異的原因是什么？11．競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于：（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導致停業(yè)等嚴重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責任和義務；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.會計原則和行業(yè)特定慣例（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動）2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；4.稅收政策；5.目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：1．國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；2．是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產(chǎn)品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響；汽車排放標準3．國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響：4．與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。86注冊會計師應當了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素：——主要包括總體經(jīng)濟情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動等。具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：1．當前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？2．目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹率、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？3．被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或國際經(jīng)濟環(huán)境影響？87了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素（二）了解被審計單位性質(zhì)（一）了解被審計單位性質(zhì)包括以下七個方面

（二）了解被審計單位性質(zhì)的目的1.了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程；2.良好的治理結構可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險；3.了解組織結構是為了考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題；4.了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；5.了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；6.了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用注冊會計師應當了解被審計單位對會計政策的選擇與運用，是否符合適用的會計準則和相關會計制度，是否符合被審計單位具體情況；注冊會計師應當關注下列重要事項：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法；在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；新頒布的財務報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定等。

2023/2/490【相關說明】如果被審計單位會計政策的選擇和運用不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，則屬于“錯報”。注冊會計師對已經(jīng)識別的“錯報”應當提請被審計單位調(diào)整。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險1.目標是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。2.戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的方法。3.經(jīng)營風險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導致的風險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導致的風險。2023/2/492了解有關目標和戰(zhàn)略并考慮相應的經(jīng)營風險——盲目擴張經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響1.多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表；2.并非所有經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險；3.經(jīng)營風險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認定層次或財務報表層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響?！纠}·多選題】以下對注冊會計師了解經(jīng)營風險的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.經(jīng)營風險可能源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略B.所有經(jīng)營風險都與財務報表重大錯報風險相關C.經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表D.經(jīng)營風險可能對某些交易、賬戶余額和披露認定產(chǎn)生重大而且直接的影響【答案】AD（五）了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價注冊會計師應當關注下列信息：關鍵業(yè)績指標、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)

同期財務業(yè)績比較分析、業(yè)績趨勢預測、預算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構提出的報告95可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務業(yè)績或歪曲財務報表。壓力（動機）借口機會考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力（二）關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結果1.關注被審計單位內(nèi)部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢；2.管理層的調(diào)查結果和糾正措施；3.相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報。（三）了解被審計單位對財務業(yè)績衡量與評價的目的1.考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力；2.深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略?！纠}·多選題】在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注的信息有（）。A.關鍵業(yè)績指標、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)B.同期財務業(yè)績比較分析C.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策D.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較【答案】ABCD1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系——識別風險。例如，被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計単位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值問題。2、將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系例如，上述風險因素導致銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。3．評估識別出的風險是否重大，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。除了考慮價格下降幅度，還要考慮該類存貨在整個存貨中所占比重大小。4、考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生錯報的可能性（錯報是否重大）考慮期末該類存貨余額是否重大考慮被審計單位對于存貨跌價準備的計提是否實施了有效的內(nèi)部控制，是否已根據(jù)該存貨可變現(xiàn)凈值計提了相應跌價準備三、評估重大錯報風險（一）識別和評估重大錯報風險的審計程序（二）識別兩個層次的重大錯報風險——在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。（1）財務報表層次；（2）各類交易、賬戶余額和披露的認定層次。2023/2/4第七章風險評估與風險應對99①服務了超過6年的財務總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關性，從而使得整體層次的財務報表出現(xiàn)重大錯報。②除會計主管任職超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年，這樣表示甲公司可能表示運用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。該事項的風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。制定的年薪制成為管理層虛構收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅使人為的虛增營業(yè)收入，以此來獲得高額的報酬，導致財務報表項目中營業(yè)收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報風險。該風險屬于認定層次。CPA應當關注下列可能表明存在重大錯報風險情形：（1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務；（3）在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域；（9）開辟新的經(jīng)營場所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；（11）擬出售分支機構或業(yè)務分部；（12）復雜的聯(lián)營或合資；（13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議；（14）重大的關聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（16）關鍵人員變動；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)；（21）經(jīng)營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調(diào)查；（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應用新頒布的會計準則或相關會計制度；（26）會計計量過程復雜；（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負債。識別的重大錯報風險對財務報表的影響相關的各類交易、賬戶余額和披露認定是否與財務報表整體廣泛相關是否屬于特別風險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險記錄識別的重大錯報風險描述對財務報表的影響和導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關的各類交易、賬戶余額和披露及其認定考慮是否屬于財務報表層次的重大錯報風險考慮是否屬于特別風險考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險識別的重大錯報風險匯總第三節(jié)風險應對

第三節(jié)風險應對

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。

104識別與評估重大風險報表層重大錯報風險認定層重大錯報風險整體應對措施進一步審計程序（控制測試、實質(zhì)性測試）總體方案綜合方案實質(zhì)性方案（一）總體應對措施的內(nèi)容注冊會計師針對評估的財務報表層次的重大錯報風險的總體應對措施包括：1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導；4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改，如在期末而非期中實施審計程序，或修改審計程序的性質(zhì)以獲取更具說服力的審計證據(jù)。1.注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估，從而影響所采取的總體應對措施。2.有效的控制環(huán)境可以增強注冊會計師對內(nèi)部控制的信心和對被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的信賴程度。例如，如果控制環(huán)境有效，注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序；如果控制環(huán)境存在缺陷，則產(chǎn)生相反的影響。3.為應對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師可以采取的措施（即對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改）如下：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。關注一：控制環(huán)境對總體應對措施的影響關注二：增加審計程序不可預見性的思路

1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；

3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；

4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計程序的不可預見性示例審計領域一些可能適用的具有不可預見性的審計程序1.存貨（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤2.銷售和應收賬款（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲⑤對關聯(lián)公司銷售和相關賬戶余額，除了進行函證外，再實施其他審計程序進行驗證審計領域一些可能適用的具有不可預見性的審計程序3.采購和應付賬款（1）如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間（2）對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節(jié)測試（3）使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶4.現(xiàn)金和銀行存款（1）多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法5.固定資產(chǎn)對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設備等6.集團審計項目修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或實地去組成部分開展審計工作）【例?2012?多選題】（增強審計程序不可預見性的方法）下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（）。

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證【答案】ABC 【解析】選項D不正確，對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于不可預見性審計程序。二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（一）進一步審計程序的含義進一步審計程序是相對于風險評估程序而言的，是指注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試程序注冊會計師應當針對評估的認定層次的重大錯報風險計劃實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，其中審計程序的性質(zhì)最重要。——只有審計程序的性質(zhì)與特定的風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。113進一審計程序的總體審計方案（一）影響總體審計方案的因素

注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。（二）總體審計方案的類型

擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中：

1.實質(zhì)性方案，是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；

2.綜合性方案，是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結合使用。（三）財務報表層次重大錯報風險水平與實質(zhì)性方案的關系當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。評估的重大錯報風險與綜合性方案的對應關系

評估的重大錯報風險與實質(zhì)性方案的對應關系【例?2013?多選題】（總體審計方案）下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質(zhì)性方案應對重大錯報風險

C.注冊會計師應當采用實質(zhì)性方案應對特別風險

D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化【答案】CD【解析】選項C錯誤，針對特別風險的控制預期有效時，注冊會計師應當實施控制測試，再實施實質(zhì)性程序，因此，應對特別風險也可以采用綜合性審計方案。選項D錯誤，注冊會計師應當通過實施風險評估程序了解（本期）被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，針對本期風險評估的結果制定總體審計方案。

（二）設計和實施進一步審計程序的要求CPA應當根據(jù)評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，即進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。118事項序號財務報表項目及評估的重大錯報風險報表項目及認定類別擬實施的進一步審計程序性質(zhì)時間安排范圍1應收賬款壞賬準備計提不足應收賬款/計價和分攤實質(zhì)性分析程序（應收賬款賬齡），重新計算（壞賬準備）財務報表日后全年應收賬款2本期收入虛增營業(yè)收入/發(fā)生實質(zhì)性分析程序，函證（應收賬款），檢查（銷售業(yè)務的銷售發(fā)票、發(fā)運單、收入明細賬）財務報表日前后營業(yè)收入的虛增屬于舞弊，屬于特別風險的事項，有針對性選取金額大、關聯(lián)方交易、接近財務報表日前后的重大交易進行測試（三）設計進一步審計程序時應考慮因素

（四）設計和實施進一步審計程序時的特別考慮注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露（認定）設計和實施實質(zhì)性程序。（二）進一步審計程序的性質(zhì)（一）進一步審計程序的性質(zhì)的含義進一步審計程序的性質(zhì)，是指進一步審計程序的目的和類型。2023/2/4121程序分類程序的目的程序的類型控制測試確定內(nèi)部控制運行的有效性詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序進一步審計程序選擇思路（二）進一步審計程序的性質(zhì)的選擇【例?2008?多選題】（進一步審計程序的性質(zhì)）在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力B.認定層次重大錯報風險的評估結果C.認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因D.各類交易、賬戶余額、列報的特征【答案】ABCD【解析】在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的，這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同（選項A）；在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果（選項B）；同時，注冊會計師還要考慮認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因（選項C和D）。（三）進一步審計程序的時間（一）進一步審計程序的時間的含義進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的期間或時點。在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。（二）進一步審計程序的時間的選擇有關進一步審計程序的時間的選擇問題：第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題；主要是如何權衡期中與期末實施審計程序的關系。第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。主要是如何權衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期獲取的審計證據(jù)的關系。注冊會計師應當如何選擇實施審計程序的時間的問題。一項基本的考慮因素應當是注冊會計師評估的重大錯報風險。雖然在期末實施審計程序在很多情況下非常必要，但仍然不排除注冊會計師在期中實施審計程序可能發(fā)揮的積極作用。但也要看到期中實施進一步審計程序存在很大的局限性。（三）進一步審計程序的時間2023/2/4第七章風險評估與風險應對128注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素包括：

【例?2008?多選題】（進一步審計程序的時間）在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A.評估的認定層次重大錯報風險B.審計意見的類型C.錯報風險的性質(zhì)D.審計證據(jù)適用的期間或時點【答案】ACD【解析】注冊會計師應當針對其評估的認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項A）；同時，注冊會計師還要考慮錯報風險的性質(zhì)（選項C）和審計證據(jù)適用的期間或時點（選項D）。（四）進一步審計程序的范圍（一）進一步審計程序的范圍的含義進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。（二）確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素因素影響舉例確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣評估的重大錯報風險評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越髙，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。例如，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣?！纠?2008?多選題】（進一步審計程序的范圍）在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A.審計程序與特定風險的相關性B.評估的認定層次重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率【答案】ABCD【解析】注冊會計師應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項B）；隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師越應當擴大審計程序的范圍，但是，只有當審計程序與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的（選項A）。除此之外，注冊會計師還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度（選項C和D）。三、控制測試（一）控制測試的含義：

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序——控制測試是為了評價控制運行的結果是否有效。

（二）控制測試的內(nèi)容注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行是否有效的證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。134（三）需要實施控制測試的情形注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2.僅通過實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！纠??2012?單選題】（控制測試目的與了解內(nèi)部控制目的）下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行【答案】A【例2?2009?新制度?多選題】（控制測試的內(nèi)容）在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有（）。A.控制是否存在B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰執(zhí)行【答案】BCD（一）控制測試的性質(zhì)的含義控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

控制測試所使用的審計程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。、穿行測試。2023/2/4第七章風險評估與風險應對138【例1?2013?單選題】（控制測試的性質(zhì)）下列有關控制測試程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用B.檢查程序適用于所有控制測試C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序【答案】D【解析】選項A不正確，觀察程序適合測試不留下書面記錄的控制活動，注冊會計師應當將詢問程序與其他審計程序結合使用。選項B不正確，檢查程序適合用來測試留有書面證據(jù)的控制活動。選項C不正確，選項D正確，如果注冊會計師將詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮實施重新執(zhí)行程序?！纠??2009?原制度?單選題】（控制測試的性質(zhì)）注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（）。A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行【答案】D【解析】選項D，重新執(zhí)行在獲取控制活動是否有效運行的審計證據(jù)時最可靠。（二）確定控制測試的性質(zhì)的要求1.考慮特定控制的性質(zhì)注冊會計師應當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。例如，某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據(jù)。例如，某些控制可能不存在文件記錄（如一項自動化的控制活動），注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他審計程序（如詢問和觀察）或借助計算機輔助審計技術，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制、還應當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。例如，被審計單位可能針對超出信用額度的例外賒銷交易設置報告和審核制度（與認定直接相關的控制）。在測試該項制度的運行有效性時，注冊會計師不僅應當考慮審核的有效性，還應當考慮與例外賒銷報告中信息準確性有關的控制（與認定間接相關的控制）是否有效運行。3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據(jù)。【例3?2009?新制度?多選題】（控制測試的性質(zhì)）在確定控制測試的性質(zhì)時，注冊會計師正確的做法有（）。A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結合使用D.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制【答案】ABCD雙重目的控制測試1.控制測試的目的是獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運行。2.細節(jié)測試的目的是獲取審計證據(jù)證明某認定是否存在重大錯報。3.盡管控制測試和細節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。考慮實質(zhì)性程序的結果對控制測試結果的影響1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制