第5章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)證據(jù)的種類及其證明力；審計(jì)證據(jù)的收集與整理；審計(jì)工作底稿的種類、編制與管理教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的收集與整理；審計(jì)工作底稿的編制與管理教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的收集與整理；審計(jì)工作底稿的編制教學(xué)方法：介紹基本理論后，引入案例，通過案例分析促進(jìn)理解教學(xué)課時(shí):6課時(shí)§5.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的獲取一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。⒈會(huì)計(jì)記錄中含有的信息：會(huì)計(jì)帳簿、記帳憑證、各種發(fā)票等會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息；⒉其他信息：內(nèi)容廣泛。包括：（1）CPA從被審計(jì)單位外部或內(nèi)部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；（2）通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；（3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷出結(jié)論的信息。二、審計(jì)證據(jù)的種類實(shí)物證據(jù)(Physicalevidence)通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資是否確實(shí)存在的證據(jù)。書面證據(jù)(Documentaryevidence)是指CPA所獲取的各種書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù)。又稱為基本證據(jù)。外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)電子視聽證據(jù)錄音錄像磁帶、膠卷光盤電子郵件、電子聊天記錄等口頭證據(jù)(Oralevidence)是指審計(jì)人員本人無法親眼目睹或親臨現(xiàn)場(chǎng)查到，而向發(fā)生情況的見證人收集來的意見、看法、說明及口頭陳述資料。環(huán)境證據(jù)(Environmentalevidence)有關(guān)內(nèi)控情況有關(guān)被審計(jì)單位人員素質(zhì)情況各種管理?xiàng)l件和管理水平審計(jì)證據(jù)的其他分類分類方法分類內(nèi)容分類方法主要區(qū)別按審計(jì)證據(jù)外在的具體形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)按證據(jù)提供的邏輯證明分類正面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)反面證據(jù)環(huán)境證據(jù)按獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論的支持程度分類直接證據(jù)按證據(jù)的證明力分類充分證明力間接證據(jù)部分證明力按證據(jù)的來源分類來自審計(jì)客戶內(nèi)部的證據(jù)無證明力來自審計(jì)客戶外部的證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止準(zhǔn)確性披露分類總體合理性實(shí)物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證√

三、審計(jì)證據(jù)的特征

1、充分性（Sufficiency

）數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見。主要與確定的樣本量有關(guān)。受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響與客戶的內(nèi)部控制的有效性有關(guān)。所測(cè)試的單個(gè)項(xiàng)目也影響證據(jù)的充分性。2、適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量?jī)H與所選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（1）相關(guān)性特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。（2）可靠性：外部獨(dú)立來源﹥其他來源；內(nèi)部控制有效時(shí)﹥內(nèi)部控制薄弱時(shí)。直接獲取﹥間接獲取、推論得出

以文件記錄形式﹥口頭形式的；從原件﹥從傳真或復(fù)印件不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性越及時(shí)的證據(jù)越可靠客觀證據(jù)﹥主觀證據(jù)可靠例：下列審計(jì)證據(jù)中，哪個(gè)最為可靠？Ａ．銀行對(duì)賬單Ｂ．銷售合同Ｃ．購(gòu)貨發(fā)票Ｄ．管理當(dāng)局聲明書Ｅ．應(yīng)收賬款回函Ｆ．律師聲明書Ｇ．股東大會(huì)會(huì)議記錄Ｈ．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書四、審計(jì)證據(jù)的獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；

（三）實(shí)質(zhì)性程序。

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（詢問、觀察和檢查、分析性程序），以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

2、控制測(cè)試當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3、實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)：

（1）檢查記錄或文件；

（2）檢查有形資產(chǎn)；

（3）觀察；

（4）詢問；

（5）函證；

（6）重新計(jì)算；

（7）重新執(zhí)行；

（8）分析程序。分述如下：

（1）檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。

（2）檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。

可為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（3）觀察察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。

存在局限性（4）詢問以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。（5）函證為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。即審計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程。書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

經(jīng)常函證的信息信息函證對(duì)象銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)所擁有的寄銷存貨存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨人壽保險(xiǎn)的退保金額銀行客戶出票人代銷商公共倉(cāng)庫(kù)保險(xiǎn)公司應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款債權(quán)人貸款人顧客應(yīng)付抵押款應(yīng)付債券抵押人債券持有者流通在外股票登記機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)讓代理機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)總額保險(xiǎn)公司或有負(fù)債銀行、貸款人和客戶的律師債券協(xié)議債券持有者債權(quán)人持有的抵押物債權(quán)人A、函證決策：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)因素。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平B、函證控制：確定需要確認(rèn)或填列的信息選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。C、函證內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。D、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序無法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：1．管理層是否誠(chéng)信；2．是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；3．替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。E、函證結(jié)果的處理如果存在對(duì)詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)已消除這些疑慮如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。如果回函存在不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定其是否表明存在錯(cuò)報(bào)。F、函證類型及其選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。包括列明擬函證信息和不列明擬函證信息兩種。消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。對(duì)消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說服力。消極式函證當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，并已就與認(rèn)定相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）需要實(shí)施消極式函證程序的總體由大量的小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項(xiàng)構(gòu)成；（3）預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低；（4）沒有跡象表明接收詢證函的人員或機(jī)構(gòu)不認(rèn)真對(duì)待函證。（6）重新計(jì)算以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼泿ず兔骷?xì)帳，檢查折舊費(fèi)和預(yù)付費(fèi)的計(jì)算等。（7）重新執(zhí)行以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。如：重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與客戶所編制的比較。

（8）分析程序（后面詳述）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。比如：比較本年和上年的毛利率

分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。5、信息生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間可能受會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序。某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或某一期間得到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間的影響。

分析程序的概念分析程序的性質(zhì)分析程序的目的詳述：關(guān)于分析程序（一）分析程序的概念是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。比如：比較本年和上年的毛利率

分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。（二）分析程序的性質(zhì)1、實(shí)施分析程序時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息比較：以前期間的可比信息被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或CPA的預(yù)期數(shù)據(jù)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息2、還應(yīng)考慮下列關(guān)系：財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系3、分析程序的方法：簡(jiǎn)單比較比率分析結(jié)構(gòu)百分比分析趨勢(shì)分析4、常用分析指標(biāo)（1）流動(dòng)性A.流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債B.速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)—存貨）

÷流動(dòng)負(fù)債C.現(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動(dòng)負(fù)債D.已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用E.固定支出保障倍數(shù)=（稅前利潤(rùn)+固定支出）÷固定支出F.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與固定支出比率=

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量÷固定支出G.利息與長(zhǎng)期負(fù)債比率=利息費(fèi)用÷長(zhǎng)期負(fù)債X100%（2）資產(chǎn)管理比率A.存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額x100%B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額x100%C.營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）x100%D.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額x100%（3）負(fù)債比率A.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額x100%B.負(fù)債權(quán)益比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額x100%C.長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益比率=長(zhǎng)期負(fù)債÷所有者權(quán)益總額x100%D.負(fù)債與有形資產(chǎn)凈值比率=負(fù)債總額÷（資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)）x100%E.長(zhǎng)期負(fù)債與總資產(chǎn)比率=長(zhǎng)期負(fù)債÷資產(chǎn)總額x100%F.資產(chǎn)權(quán)益比率=所有者權(quán)益總額÷資產(chǎn)總額x100%（4）盈利能力比率A.銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入x100%B.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額x100%C.總資產(chǎn)回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額x100%D.權(quán)益回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)÷所有者權(quán)益總額x100%（5）生產(chǎn)能力比率A.原材料成本占收入比率=銷售成本中的原材料成本÷相應(yīng)的銷售收入x100%B.人工成本占收入比率=銷售成本中的人工成本÷相應(yīng)的銷售收入x100%C.人均收入=收入總額÷員工人數(shù)D.人均成本=銷售成本÷生產(chǎn)員工人數(shù)E.人均人工成本=人工成本÷相應(yīng)的員工人數(shù)F.營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用占收入比例=（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）÷銷售收入x100%（三）分析程序的適用范圍與目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（強(qiáng)制要求）

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；幫助發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?！话慵杏趲魧哟巫ⅲ捍穗A段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的帳戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系，形成合理預(yù)期，并與客戶記錄的相比。特點(diǎn)：主要是對(duì)帳戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。2、用作實(shí)質(zhì)性程序（不是必需程序：為什么？）

當(dāng)比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平時(shí)使用?？蓽p少細(xì)節(jié)測(cè)試工作量。原因：（1）并非所有認(rèn)定都適合運(yùn)用。（2）若數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，將無法運(yùn)用該方法，而只能用檢查、函證等方法。（3）對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測(cè)試同樣可實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性分析程序的目的。3、用作總體復(fù)核（強(qiáng)制要求）

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)使用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表意見提供合理基礎(chǔ)?！话慵杏谪?cái)務(wù)報(bào)表層次——如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新評(píng)估全部或部分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追回審計(jì)程序。（四）分析程序的步驟.設(shè)定預(yù)期識(shí)別差異獲取解釋評(píng)價(jià)證據(jù)得出結(jié)論調(diào)查取證確定分析項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)的收集與整理

——轎車之謎審計(jì)小組在對(duì)某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其辦公樓下經(jīng)常停放著一輛價(jià)值300余萬元的嶄新的高級(jí)轎車，而該企業(yè)近年財(cái)務(wù)困難，資金運(yùn)營(yíng)已受到銀行的監(jiān)管。查公司的固定資產(chǎn)賬，無關(guān)于該車的任何記錄。案例一：審計(jì)證據(jù)的獲取分析：作為審計(jì)人員，你會(huì)產(chǎn)生哪些疑問？

轎車可能是被審單位的，如此，則存在著未入帳的固定資產(chǎn)。分析：如何查證？座談。兩種說法：一是抵債，有甲企業(yè)的抵債協(xié)議為證（書面證據(jù)）；二是自購(gòu)（口頭證據(jù)）。證據(jù)相互矛盾。需排除偽證。分析：排除偽證的策略（程序）可以有哪些？程序一：車管所查證，車主不是該單位，也不是甲企業(yè)，但取得了購(gòu)車發(fā)票的復(fù)印件；程序二：到甲企業(yè)上門求證，經(jīng)艱苦努力，甲企業(yè)承認(rèn)是應(yīng)邀出具抵債協(xié)議。結(jié)論：該車是被審計(jì)單位的，存在著未入帳的固定資產(chǎn)。分析：關(guān)于該車的審計(jì)工作到此可以結(jié)束了嗎？不能就此結(jié)束。還有疑問：購(gòu)車的資金是哪里來的？是否存在還未發(fā)現(xiàn)的小金庫(kù)？（2011年10月8日央視信息：今年全國(guó)查出小金庫(kù)8萬多個(gè)，涉及金額達(dá)260多億元?。┓治觯横槍?duì)上述疑問，應(yīng)如何查證？根據(jù)發(fā)票找到經(jīng)銷商，查付款人（購(gòu)車人）是誰。經(jīng)查，付款人（購(gòu)車人）為被審單位所在地農(nóng)業(yè)銀行某儲(chǔ)蓄所的儲(chǔ)戶，戶名為“易貳叁”。分析：下一步怎么辦？到該儲(chǔ)蓄所查該戶的開戶資料及其款項(xiàng)來源，經(jīng)核對(duì)，真正的戶主（存款人）正是被審單位！該戶的存款余額還有1000余萬元！一個(gè)巨大的小金庫(kù)浮出了水面。分析：至此可以得出哪些結(jié)論？結(jié)論：1、違規(guī)設(shè)立小金庫(kù)；2、違規(guī)購(gòu)入高檔轎車；3、存在未入帳的固定資產(chǎn)；4、公款轉(zhuǎn)儲(chǔ)；5、銀行存款和固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷；6、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)履行問題。思考題：這個(gè)案例能給你哪些啟示？1、保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度；2、當(dāng)證據(jù)相互矛盾時(shí)，注意排除偽證；3、要有一查到底的精神；4、靈活運(yùn)用多種取證手段。案例分析二:

分析程序的應(yīng)用通達(dá)公司屬于運(yùn)輸企業(yè)，審計(jì)師王泉在審計(jì)其12年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，注意到該公司12年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)顯示該公司運(yùn)輸能力可能閑置一半，于是追加審計(jì)程序。經(jīng)詢問運(yùn)輸部門，他們認(rèn)為12年度運(yùn)輸任務(wù)非常繁重，甚至是超負(fù)荷運(yùn)輸。審計(jì)師馬上意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，于是就主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與運(yùn)輸能力的不協(xié)調(diào)詢問通達(dá)公司，要求提供合理解釋。一開始，通達(dá)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理再三強(qiáng)調(diào)這是通達(dá)公司該年度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，雖然運(yùn)輸任務(wù)多，但由于運(yùn)費(fèi)降低致使收入減少，卻又不能拿出證據(jù)證明12年度運(yùn)費(fèi)降低。而審計(jì)師又從運(yùn)費(fèi)的相關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)，12年度的運(yùn)費(fèi)不僅沒有降低，而且因油價(jià)的上升而增加。于是審計(jì)師就獲取的證據(jù)進(jìn)一步追問通達(dá)公司。通達(dá)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理沒有辦法，只好實(shí)話實(shí)說。原來通達(dá)公司為了少繳稅，對(duì)沒有獲得正式發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)均沒有在賬上反映，而計(jì)入另外一套賬。通達(dá)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理還告訴王泉，兩、三套賬在小企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象，對(duì)于大量的現(xiàn)金交易，小企業(yè)常不獲取相應(yīng)的原始憑證，也就不計(jì)入對(duì)外編制的報(bào)表中。因此，他要求審計(jì)師僅就通達(dá)公司提供的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表發(fā)表意見，不要追查沒有入賬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要求：1、結(jié)合本案例說明把分析程序直接用于實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。2、對(duì)于執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審單位存在賬外事項(xiàng)時(shí)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？4、討論：實(shí)務(wù)中審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在賬外事項(xiàng)？解答：1、把分析程序直接用于實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：（1）獲取管理層是否誠(chéng)信以及是否存在管理層舞弊的動(dòng)機(jī)、壓力的信息。對(duì)于缺乏誠(chéng)信或存在較大的舞弊動(dòng)機(jī)、壓力的管理層，應(yīng)注意分析程序的局限性。（2）只有當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，才能運(yùn)用分析程序。（3）即使把分析程序直接用于實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，也需要針對(duì)分析獲取的線索追加其他審計(jì)程序，以獲取佐證證據(jù)，支持分析的結(jié)果。2、針對(duì)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)應(yīng)追加有針對(duì)性的審計(jì)程序，對(duì)異常事項(xiàng)予以查證。具體程序有：（1）詢問管理層（獲取解釋答復(fù)）；（2）將管理層的答復(fù)與對(duì)客戶的了解以及其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較；（3）考慮是否需要運(yùn)用其他審計(jì)程序。3、審計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審單位把賬外事項(xiàng)納入賬內(nèi)處理，以糾正財(cái)務(wù)報(bào)表。如被拒絕則不能發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。4、只有運(yùn)用以下程序，才能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)尚存的賬外事項(xiàng)。（1）分析對(duì)比被審單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與報(bào)表信息不協(xié)調(diào)的地方，追查下去；（2）關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵比率的變動(dòng)是否異常，是否與一般或同行水平存在不協(xié)調(diào)，追查下去；（3）詢問、觀察、檢查被審單位的特殊和重大業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組，非貨幣性交易，邊角余料、廢舊物資及固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的情況，投資業(yè)務(wù)，在建工程項(xiàng)目等，追查下去；（4）關(guān)注咨詢費(fèi)、贊助費(fèi)、辦公用品費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等數(shù)額較大的不正常支出。§5.2審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概述審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿格式、內(nèi)容和范圍審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿概述（一）審計(jì)工作底稿的涵義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。是審計(jì)證據(jù)是載體是得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

（二）審計(jì)工作底稿的分類綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿（三）編制目的提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

（四）獲取方式1、編制2、獲得工作底稿產(chǎn)生于審計(jì)工作全過程（一）審計(jì)工作底稿的存在形式可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。對(duì)于每一項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（1）通常包括：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

（2）通常還包括：業(yè)務(wù)約定書管理建議書項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。（3）通常不包括：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿對(duì)不全面或初步思考的記錄存在的印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本重復(fù)的文件記錄等三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。（二）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素：1、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)有關(guān)函證程序的工作底稿≠存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿包括：詢證函及回函有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等包括：盤點(diǎn)表CPA對(duì)存貨的測(cè)試記錄等2、已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3、在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍和需要考慮的因素；4、已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5、已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；7、使用的審計(jì)方法和工具。（三）審計(jì)工作底稿的要素(10項(xiàng))被審計(jì)單位的名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明索引號(hào)及編號(hào)附一：常見標(biāo)識(shí)及其含義標(biāo)識(shí)

含義縱加核對(duì)橫加核對(duì)B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T與原始憑證核對(duì)一致G與總分類帳核對(duì)一致S與明細(xì)分類賬核對(duì)一致T/B與試算平衡表核對(duì)一致C已發(fā)詢證函C-已收回詢證函常用審閱核對(duì)符號(hào)及其含義√√√\？？5/2******附二：審閱、核對(duì)符號(hào)編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)（1）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征：被測(cè)試項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出來的征象或標(biāo)志。它因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。日期或編號(hào)實(shí)施審計(jì)程序的范圍樣本來源、抽樣起點(diǎn)及抽樣間隔詢問的時(shí)間、姓名、職位等觀察的對(duì)象、過程、地點(diǎn)和時(shí)間等（2）記錄重大事項(xiàng)1、引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；3、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；4、導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。重大事項(xiàng)及重大事項(xiàng)概要重大事項(xiàng)的記錄可能分散于工作底稿的不同部分CPA應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響。重大事項(xiàng)概要：包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系四、審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。分為三級(jí)：（1）一級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理——詳細(xì)復(fù)核（對(duì)工作底稿的逐張復(fù)核）（2）二級(jí)復(fù)核：部門經(jīng)理——一般復(fù)核（對(duì)底稿中重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核）（3）三級(jí)復(fù)核：主任會(huì)計(jì)師——重點(diǎn)復(fù)核（對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、重要的工作底稿復(fù)核）五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核六、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）歸檔期限審計(jì)報(bào)告日后的60天內(nèi)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)（二）歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)（是可以進(jìn)行的）：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽定認(rèn)可記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)人員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。（三）歸檔后發(fā)現(xiàn)有修改或增加審計(jì)工作底稿的記錄要求應(yīng)記錄修改或增加工作底稿的時(shí)間、人員及復(fù)核人員的時(shí)間和人員理由對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響（四）審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)應(yīng)記錄：遇到的例外情況實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)及得出的結(jié)論對(duì)底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員五、審計(jì)工作底稿體系A(chǔ)綜合類工作底稿

A01審計(jì)報(bào)告及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表

A02管理建議書

A03業(yè)務(wù)委托書

A04業(yè)務(wù)約定書

A05業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境調(diào)查問卷

A06審計(jì)計(jì)劃

A07審計(jì)總結(jié)

A08復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表A09試算平衡表-A09（1/4）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底

-A09（2/4）利潤(rùn)表試算平衡表工作底

-A09（3/4）現(xiàn)金流量表試算平衡表工作底稿-A09（4/4）所有者權(quán)益變動(dòng)表試算平衡表工作底稿A10審計(jì)差異調(diào)整表-A10（1/3）調(diào)整分錄匯總表工作底稿

-A10（2/3）重分類匯總表工作底稿-A10（3/3）未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表工作底稿A11分析性測(cè)試工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿

-A11（2/3）比較分析性工作底稿

-A11（3/3）趨勢(shì)分析性工作底稿A12項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表A13被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書A14與客戶交換意見記錄A15律師詢證函、律師詢證函復(fù)函A16審計(jì)標(biāo)識(shí)說明書A17審計(jì)項(xiàng)目小組成員一覽表B業(yè)務(wù)類工作底稿-B1銷售與收款循環(huán)審定表-B1-0銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試-B1-1應(yīng)收票據(jù)-B1-2應(yīng)收賬款（審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序）

-B1-2-1應(yīng)收賬款審定表-B1-2-1/1應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總表

-B1-2-1/2應(yīng)收賬款替代測(cè)試-B1-2-1/3壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表-B1-2-1/4應(yīng)收賬款明細(xì)表-B1-3預(yù)收賬款-B1-4應(yīng)交稅金-B1-5其他應(yīng)交款-B1-6主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-B1-7主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-B1-8營(yíng)業(yè)費(fèi)用-B1-9其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

-B2購(gòu)貨與付款循環(huán)審定表-B3生產(chǎn)循環(huán)審定表-B4籌資與投資循環(huán)審定表-B5貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)

C備查類工作底稿C01被審計(jì)單位基本情況C02被審計(jì)單位背景C03相關(guān)法律文件（復(fù)印件）C04相關(guān)內(nèi)部控制的記錄與評(píng)價(jià)C05審計(jì)報(bào)告（副本）C06管理建議書（副本）C07驗(yàn)資報(bào)告（副本）C08評(píng)估報(bào)告書（副本）C09主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件（復(fù)印件）C10其他§5.3利用其它主體的工作利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作利用專家工作利用內(nèi)部審計(jì)工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作弄清楚幾個(gè)重要概念：集團(tuán)：是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。集團(tuán)至少擁冇一個(gè)以上的組成部分。組成部分：是指某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。重要組成部分：是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；（2）由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表：是指包括一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息所匯總生成的財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)審計(jì)：是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師:是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（1）確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2）如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通；針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任集團(tuán)項(xiàng)目合伙人按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，并確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持在承接和保持集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。重要性水平的確定如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在確定對(duì)合并過程或組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)（2）針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)（3）針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（1）對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作（2）對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作（3）在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序應(yīng)當(dāng)采取下列措施：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（2）對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；（3）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；（4）實(shí)施特定程序。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換選擇的組成部分。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；（3）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)合并過程集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。如果對(duì)合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。如果組成部分財(cái)務(wù)信息沒有按照集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策編制，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分財(cái)務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。期后事項(xiàng)如果集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別組成部分自組成部分財(cái)務(wù)信息日至對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的，可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)以外的工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知其注意到的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容。通報(bào)的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：（1）在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉集團(tuán)項(xiàng)目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其將配合集團(tuán)項(xiàng)目組的工作（2）與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求（3）在對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯(cuò)報(bào)不能視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（4）識(shí)別出的與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)溝通所有識(shí)別出的、在組成部分內(nèi)的其他由于舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特別風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施。（5）集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項(xiàng)目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)溝通集團(tuán)管理層或集團(tuán)項(xiàng)目組以前未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否需要將新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方告知其他組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求（3）指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息（4）因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息（5）組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào)）（6）表明可能存在管理層偏向的跡象與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（7）描述識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（8）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向組成部分治理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層而內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；（9）可能與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望集團(tuán)項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項(xiàng)；（10）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至吋接受的低水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)，通過對(duì)合并過程實(shí)施的審計(jì)程序以及由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)（無論該錯(cuò)報(bào)是由集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的還是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知的）和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響。與集團(tuán)管理層和治理層的溝通集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)。在確定通報(bào)的內(nèi)容時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮：（1）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；（2）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；（3）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。與集團(tuán)管理層的溝通如果集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出舞弊或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)的集團(tuán)管理層通報(bào)，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員。因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組注意到的可能對(duì)組成部財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。如果該事項(xiàng)仍未得到解決，集團(tuán)項(xiàng)目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。與集團(tuán)治理層的溝通除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和其他審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)外，集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通下列事項(xiàng)：（1）對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；（2）在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述；（3）對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作作出的評(píng)價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；（4）集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制；（5）涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。二、利用專家工作專家的含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專長(zhǎng)，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。利用專家工作的目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，并得出結(jié)論認(rèn)為專家的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，并作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。確定是否利用專家工作如果在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。利用專家工作對(duì)審計(jì)程序的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1．與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)2．與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3．專家的工作在審計(jì)中的重要程度4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)5．專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序利用專家工作時(shí)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域，使其能夠：（1）為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)（2）評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的與專家達(dá)成一致意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師利專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：1．就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；2．根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（如專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。在審計(jì)報(bào)告中提及專家注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及不會(huì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及及理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見有關(guān)么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及不會(huì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。三、利用內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)的含義：內(nèi)部審計(jì)職責(zé)（簡(jiǎn)稱內(nèi)部審計(jì)），是指由被審計(jì)單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)以服務(wù)形式提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。內(nèi)部審計(jì)人員，是指執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員。內(nèi)部審計(jì)人員可能屬于內(nèi)部審計(jì)部門或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的類似部門。利用內(nèi)部審計(jì)工作被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由其管理層和治理層確定的。盡管內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)不同，但兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式可能是相似的。內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)可能包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：1．對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。包括評(píng)價(jià)控制、監(jiān)督控制的運(yùn)行以及對(duì)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議。2．對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息的檢查。3．對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括非財(cái)務(wù)活動(dòng)）的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。4．對(duì)遵守法律法規(guī)情況的評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)過程中遵守相關(guān)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，包括國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和部門政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算、企業(yè)制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)簽訂的各類合同等。5．風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評(píng)估其面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。6．治理。評(píng)估被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)下列方面的目標(biāo)而建立的治理過程：（1）道德和價(jià)值觀；（2）業(yè)績(jī)管理和經(jīng)管責(zé)任；（3）向被審計(jì)單位適當(dāng)部門傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息：（4）治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員和管理層之間溝通的有效性。利用內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)在被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能與其審計(jì)相關(guān)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作如果利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的如果可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力（3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）內(nèi)部審計(jì)人員巳執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍（2）針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：1．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行2．內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄3．內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論4．內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致5．內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：1．檢查內(nèi)部工作人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；2．檢查其他類似項(xiàng)目；3．觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。利用內(nèi)部審計(jì)工作形成審計(jì)工作底稿如果利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：（1）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)得出的結(jié)論（2）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作實(shí)施的審計(jì)程序單元習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1、實(shí)物證據(jù)通常證明（

）。A.實(shí)物資產(chǎn)是否存在B.實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)C.實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性D.有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最弱的是（

）。A.應(yīng)收賬款函證回函B.銷售發(fā)票C.購(gòu)貨發(fā)票D.入庫(kù)單3、審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的（）。A.30日內(nèi)B.60日內(nèi)C.90日內(nèi)D.180日內(nèi)4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿（

）。A.至少保存8年B.至少保存10年C.至少保存15年D.永久保存5、下列事項(xiàng)中，難以通過觀察的方法來獲取審計(jì)證據(jù)的是（

）。A.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所B.存貨的所有權(quán)C.實(shí)物資產(chǎn)的存在D.內(nèi)部控制的執(zhí)行情況6、下列關(guān)于審計(jì)程序的說法，不正確的是（

）A.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系B.對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)D.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)二、多項(xiàng)選擇題1、分析程序中運(yùn)用外部數(shù)據(jù)包括（

）

A.經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)組織，包括某些銀行發(fā)布的預(yù)測(cè)消息，如某些行業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)

B.公開出版的財(cái)務(wù)信息C.預(yù)算或預(yù)測(cè)D.證券交易所發(fā)布的