第五章會(huì)計(jì)憑證和賬簿

第五章 會(huì)計(jì)憑證和賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整第四節(jié) 錯(cuò)賬的查找與更正方法第五節(jié) 結(jié)賬

第六節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)和記賬程序本章重點(diǎn)掌握：會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)；會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)；記賬憑證的格式；主要賬項(xiàng)調(diào)整分錄的編制；錯(cuò)賬的更正方法；分類(lèi)賬的種類(lèi)。一般性了解：會(huì)計(jì)憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；錯(cuò)賬的查找方法；結(jié)賬和對(duì)賬；主要的會(huì)計(jì)核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)一.會(huì)計(jì)憑證的意義和種類(lèi)

會(huì)計(jì)憑證簡(jiǎn)稱(chēng)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會(huì)計(jì)憑證的作用1、監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。2、提供原始資料和會(huì)計(jì)信息。3、提供記賬依據(jù)。4、能夠明確和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)會(huì)計(jì)憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證原始憑證的種類(lèi)二.原始憑證原始憑證的概念及作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制主要用途：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況1、原始憑證的概念及作用

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明。是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。具有法律效力的書(shū)面證明

核算原始憑證記賬憑證原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱(chēng)原始憑證的填制日期原始憑證的編號(hào)原始憑證接收單位的名稱(chēng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位名稱(chēng)、公章及有關(guān)人員簽章(1)按來(lái)源分類(lèi)一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證外來(lái)原始憑證自制原始憑證原始憑證(2)按填制方法分類(lèi)2、原始憑證的種類(lèi)

①記錄真實(shí)：原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行和完成情況填寫(xiě)，不得偽造、變?cè)?。②?nèi)容完整：原始憑證填制的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額都必須認(rèn)真填寫(xiě)，不得遺漏。經(jīng)辦人員及有關(guān)單位、人員要簽名蓋章，做到手續(xù)完備。

③書(shū)寫(xiě)正確：文字摘要要簡(jiǎn)練，數(shù)量、單價(jià)、金額計(jì)算要正確；各種憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便考查；憑證如果已有預(yù)先編號(hào)的，在寫(xiě)錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并保存不得銷(xiāo)毀；書(shū)寫(xiě)要符合規(guī)定。大小寫(xiě)要按規(guī)定使用藍(lán)黑、碳素墨水，字跡要工整、清晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應(yīng)按正確方法更正。④編制及時(shí)：各種原始憑證必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)填寫(xiě)，并應(yīng)按規(guī)定的程序及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。1、原始憑證的填制要求張方2、原始憑證填制舉例

2004年6月5日紅星公司從北京一百貨公司購(gòu)入打印機(jī)一臺(tái)，款項(xiàng)1000元。例紅星公司620045HP640打印機(jī)1臺(tái)1000100000100000￥北京一百?gòu)執(zhí)炝懔懔阋剂懔恪磷灾茟{證——一次憑證

一次憑證是指對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成是一次性填寫(xiě)完畢的原始憑證。自制憑證——累計(jì)憑證

累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)在一張憑證中，連續(xù)登記不斷重復(fù)發(fā)生的若干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬的憑據(jù)的原始憑證。累計(jì)憑證是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而分次登記使用的，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少憑證數(shù)量，便于控制管理。最具代表的是工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單，如下。自制憑證——匯總原始憑證

匯總原始憑證。是將一定時(shí)期內(nèi)若干張反映同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制在一張憑證上的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資分配匯總表等。

材料名稱(chēng)用途面粉白砂糖輔助材料合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車(chē)間一般消耗用行政管理部門(mén)耗用20006000100050001208060040011000600400合計(jì)2000600010005000200100012000會(huì)計(jì)主管：審核：制表：發(fā)料憑證匯總表

2002年12月單位：元

對(duì)于數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，必須退回原開(kāi)出單位重開(kāi)，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。不可在原錯(cuò)誤處更正。

對(duì)于文字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回原開(kāi)出單位重開(kāi)，或在錯(cuò)誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。3、錯(cuò)誤原始憑證的更正

各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫(xiě)如有錯(cuò)誤，要使用正確的改錯(cuò)方法更正，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色水改。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。1、審核內(nèi)容：①形式上的審核：憑證格式的合規(guī)性；內(nèi)容完整；書(shū)寫(xiě)正確；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無(wú)涂改現(xiàn)象等；②實(shí)質(zhì)性的審核：憑證的合法、合理性2、審核結(jié)果的處理：①一般差錯(cuò)—退還經(jīng)辦人員，限期補(bǔ)辦手續(xù)，進(jìn)行更正；②不合理不合法—有權(quán)拒絕支付或報(bào)銷(xiāo)③非法行為—扣留憑證，向本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門(mén)提出書(shū)面報(bào)告原始憑證審核自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證，如領(lǐng)料單、工資單等。外來(lái)原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收到外單位填制的原始憑證

，如發(fā)票、收據(jù)等。各類(lèi)原始憑證的說(shuō)明：通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書(shū)、罰款通知書(shū)、貨物運(yùn)單等。執(zhí)行憑證是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單等。計(jì)算憑證是指對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過(guò)一定計(jì)算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計(jì)算單、工資計(jì)算單等。

三、記賬憑證

記賬憑證是又稱(chēng)傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法確定計(jì)分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。一般是由會(huì)計(jì)部門(mén)填制的。原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)分錄主要用途：登記賬簿依據(jù)填制概念及作用:記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證名稱(chēng)、填制單位名稱(chēng)記賬憑證編號(hào)填制憑證的日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會(huì)計(jì)分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章2、記賬憑證的種類(lèi)使用范圍填制方法記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證通用記賬憑證(1)復(fù)式記賬憑證①定義：復(fù)式記賬憑證是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。②優(yōu)缺點(diǎn)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，全面了解資本運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；同時(shí)還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。不便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。大部分企業(yè)采用復(fù)式記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。③復(fù)式記賬憑證的分類(lèi)復(fù)式記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證使用范圍用途記賬憑證的填制記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制舉例制單、審核、出納、記賬、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管等相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。對(duì)于已經(jīng)辦妥或付款的憑證和所附的原始憑證，出納人員要當(dāng)即加蓋“收訖”或“付訖”。日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫(xiě)。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期應(yīng)寫(xiě)月末日期。選擇正確的記賬憑證。如采用專(zhuān)用記賬憑證的單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證。1、記賬憑證的填制步驟與要求以審核無(wú)誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。摘要填寫(xiě)要簡(jiǎn)明、正確按憑證格式正確填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄，正確使用會(huì)計(jì)科目；編號(hào)要規(guī)范,每月末最后一張記賬憑證的編號(hào)旁要加注“全”字。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)以備查考。正確填寫(xiě)所附原始憑證張數(shù)

記賬憑證的編號(hào)方法有總字編號(hào)法、三類(lèi)編號(hào)法、五類(lèi)編號(hào)法和分?jǐn)?shù)編號(hào)法。會(huì)計(jì)人員要要根據(jù)不同的記賬憑證采用相應(yīng)的編號(hào)方法。

總字編號(hào)法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號(hào)。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。

三類(lèi)編號(hào)法：即按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別順序編號(hào)，如收字1號(hào)、付字1號(hào)、轉(zhuǎn)字1號(hào)，適用于采用專(zhuān)用記賬憑證的單位。

五類(lèi)編號(hào)法：即按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款業(yè)務(wù)分別順序編號(hào)，如現(xiàn)收字第××號(hào)、銀收字第××號(hào)、現(xiàn)付字第××號(hào)、銀付字第××號(hào)、轉(zhuǎn)字第××號(hào)。適用于采用專(zhuān)用記賬憑證且收付款業(yè)務(wù)較多的單位。

分?jǐn)?shù)編號(hào)法：如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時(shí)，記賬憑證的編號(hào)采用分?jǐn)?shù)連續(xù)編號(hào)，如“轉(zhuǎn)字5”、“轉(zhuǎn)字第5”“轉(zhuǎn)字第5”，表示一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需連續(xù)編三張記賬憑證。33記賬憑證編號(hào)的方法23132、記賬憑證填制舉例

記賬憑證

總字第

號(hào)年月日付字第

號(hào)附單據(jù)張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細(xì)科目√總賬科目明細(xì)科目√√十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)人民幣

萬(wàn)

千

百十元角分財(cái)務(wù)主管記賬出納復(fù)核制單

2004年6月5日紅星公司購(gòu)入A設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，以銀行存款支付。例200465固定資產(chǎn)銀行存款1000000￥10000003王平專(zhuān)用記賬憑證——收款憑證

收款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。收款憑證的貸方科目在憑證對(duì)應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。1、收款憑證的填制根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來(lái)設(shè)置。例:出售產(chǎn)品一批,含稅價(jià)為11700元,增值稅率為17%,貨款已轉(zhuǎn)存銀行。

專(zhuān)用記賬憑證——付款憑證

付款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對(duì)應(yīng)的表格中。付訖付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目2、付款憑證的填制

例:李明報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)500元,出納以現(xiàn)金支付。

凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中一律只編制付款憑證注意：專(zhuān)用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制例：工廠出售產(chǎn)品一批,含稅價(jià)為11700元,增值稅率為17%,對(duì)方支付金額為5000元的2個(gè)月后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。

通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的單位，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)憑證，一般使用通用記賬憑證進(jìn)行核算。

記賬憑證

總字第

號(hào)

2002年5月23日字第

號(hào)附單據(jù)1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細(xì)科目√總賬科目明細(xì)科目√十萬(wàn)千百十元角分生產(chǎn)成本原材料1000000合計(jì)￥1000000財(cái)務(wù)主管（簽章）記賬（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）(2)單式記賬憑證

單式記賬憑證是指把一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別單獨(dú)填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項(xiàng)憑證和單式貸項(xiàng)憑證。

優(yōu)缺點(diǎn)單式記賬憑證的內(nèi)容單一，便于分工記賬，有利于匯總計(jì)算每個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌即會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查找記錄差錯(cuò)。實(shí)務(wù)中使用單式記賬憑證的單位很少。單式記賬憑證的填制(例題)按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目，又分為“借項(xiàng)記賬憑證”和“貸項(xiàng)記賬憑證”如：某企業(yè)2001年10月20日售出產(chǎn)品一批，售價(jià)20000元，增值稅3400元，收到款項(xiàng)存入銀行。此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi) 3400可見(jiàn)，應(yīng)編制三張單式記賬憑證

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是否合法。

2、記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否正確，賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

3、摘要是否填寫(xiě)清楚、項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

4、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。記賬憑證的審核會(huì)計(jì)憑證的保管四.會(huì)計(jì)憑證的管理會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞1、概念

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從原始憑證的填制或取得時(shí)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)填制、稽核、記賬，直到歸檔保管為止的整個(gè)過(guò)程中，在本單位內(nèi)部有關(guān)職能部門(mén)和人員之間的傳遞路線、傳遞時(shí)間和處理程序。

2、意義：

正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性，正確組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少時(shí)間浪費(fèi)，提高工作效率，具有重要意義。

(1)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況及經(jīng)營(yíng)管理上的需要，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的格式、份數(shù)、傳遞的程序。使會(huì)計(jì)憑證的傳遞，既能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的要求，也能兼顧計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、管理上的需要；既避免憑證上的不必要的傳遞環(huán)節(jié)，又不影響按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核。

(2)要根據(jù)有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)（如計(jì)量、檢驗(yàn)、審核、登記等）的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。但又要防止不必要耽擱，從而使會(huì)計(jì)憑證以最快速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。

(3)建立憑證交接的簽收制度。為了確保會(huì)計(jì)憑證的安全和完整，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都應(yīng)指定專(zhuān)人辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確，手續(xù)完備、嚴(yán)密、簡(jiǎn)便易行。3、會(huì)計(jì)憑證傳遞應(yīng)考慮的問(wèn)題

會(huì)計(jì)憑證作為重要的會(huì)計(jì)資料。應(yīng)妥善進(jìn)行保管：

1、每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊便。然后按順序號(hào)排列，裝訂成冊(cè)并加具封面，為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼封簽，由經(jīng)辦人員在封簽處加蓋騎縫章，并由會(huì)計(jì)主管人員蓋章。

2、如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過(guò)多，可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過(guò)多，也可以單獨(dú)裝訂保管，對(duì)重要原始憑證，如經(jīng)濟(jì)合同、契約、押金收據(jù)以及需要隨時(shí)查閱的收據(jù)等在需要單獨(dú)保管時(shí)，應(yīng)編制目錄，并在有關(guān)的記賬憑證上注明附件另行保管，以便查核。

3、裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)，要有一定的手續(xù)制度。

4、會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷(xiāo)毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)憑證的保管

第二節(jié) 賬簿一、賬簿的意義與種類(lèi)

賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用來(lái)序時(shí)地、分類(lèi)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍（或稱(chēng)賬本）。

設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能夠加強(qiáng)崗位責(zé)任制能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)又稱(chēng)為“聯(lián)合賬簿”磁盤(pán)式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類(lèi)：兩種分類(lèi)的結(jié)合二、序時(shí)賬

（一）普通日記賬

也稱(chēng)為通用日記賬，是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。（二）特種日記賬

專(zhuān)門(mén)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬

現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁(yè)格式，一般有兩種格式：三欄式多欄式三、分類(lèi)賬分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立的目的是為了從各個(gè)賬戶(hù)中取得總括或詳細(xì)的核算資料分為：總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬1、總分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)“總賬”，是根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的，集中反映會(huì)計(jì)主體全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。

(1)總分類(lèi)賬按規(guī)定的一級(jí)賬戶(hù)分設(shè)賬頁(yè)。(2)總分類(lèi)核算只運(yùn)用貨幣度量。(3)賬頁(yè)比較廣泛地采用了“三欄式”結(jié)構(gòu)。(表5-14)(4)總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按 日(旬、月)加以登記。

概念特點(diǎn)有時(shí)候也用多欄式總分類(lèi)賬：將所有賬戶(hù)合設(shè)在一張表格或賬頁(yè)上，就是前面分類(lèi)中的日記總賬。(賬表合一)可以減少記賬的工作量，提高工作效率。但是賬頁(yè)篇幅大,登記不便。2、明細(xì)分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)“明細(xì)賬”，它是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的，用以具體反映某類(lèi)資金增減變化和結(jié)存情況的分類(lèi)賬。

概念特點(diǎn)(1)明細(xì)分類(lèi)賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)若記賬憑證已列明細(xì)項(xiàng)目,也可根據(jù)記賬憑證登記。

三欄式

(3)賬頁(yè)格式一般采用 數(shù)量金額式

多欄式四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則(教材P297)

1、賬簿啟用時(shí)的扉頁(yè)

2、連續(xù)登記、隔頁(yè)跳行的處理、轉(zhuǎn)頁(yè)的承上啟下(下例) 3、筆與墨水的使用

4、記賬錯(cuò)誤時(shí)不能用的更正方法

5、符號(hào)使用

6、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。（下例）

7、訂本式賬簿都有賬頁(yè)的順序號(hào)，不得任意撕毀，活 頁(yè)式賬簿也不得隨意抽換賬頁(yè)（一）賬簿的基本結(jié)構(gòu)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整在會(huì)計(jì)期末對(duì)一些沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（沒(méi)有原始憑證），但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，卻影響本會(huì)計(jì)期間收益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項(xiàng)：一、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入又稱(chēng)應(yīng)收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。1、賺取收入時(shí)（調(diào)整分錄） 借：應(yīng)收利息等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等2、收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息等例：某企業(yè)于某年12月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價(jià)款10000元，增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，票面利率為6%。

12月末確認(rèn)本月的利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 58.5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.53月1日收到款項(xiàng)時(shí)（票面額和3個(gè)月利息收入） 借：銀行存款 10175.5

貸：應(yīng)收票據(jù)

10175.5二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整又稱(chēng)應(yīng)付費(fèi)用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。

又分為：（一）應(yīng)付利息本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用1、計(jì)提利息時(shí)（調(diào)整分錄）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）等 貸：應(yīng)付利息2、實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)： 借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用，年利率為12%，借款期限為6個(gè)月，到期一次還本付息。5月-10月期間，每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（100000×12%÷12） 貸：應(yīng)付利息 100011月1日到期還本付息時(shí)： 借：應(yīng)付利息6000

短期借款 100000

貸：銀行存款 106000（二）其他應(yīng)付款企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用，是在對(duì)方提供服務(wù)后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)，但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)付費(fèi)項(xiàng)目1、發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)（調(diào)整分錄）： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款2、實(shí)際支付時(shí)： 借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末尚未支付包裝物租金。4月末應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 50

貸：其他應(yīng)付款 50年底，A公司一次性以銀行存款支付B公司9個(gè)月（4-12月）的租金450元。 借：其他應(yīng)付款 400

管理費(fèi)用 50

貸：銀行存款 450應(yīng)作如下分錄：（三）應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)要向國(guó)家交納的稅金種類(lèi)很多，其中的某些稅種（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等），國(guó)家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。1、確認(rèn)稅金時(shí)（調(diào)整分錄）：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)2、實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款三、遞延收入又稱(chēng)預(yù)收收入，是指在未賺?。▽?shí)現(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。

1、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款2、實(shí)現(xiàn)收入時(shí)（調(diào)整分錄）： 借：其他應(yīng)付款 銀行存款（補(bǔ)付部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入例：某企業(yè)1月份從購(gòu)買(mǎi)單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計(jì)7200元，存入銀行。1月份收到租金時(shí)： 借：銀行存款 7200

貸：其他應(yīng)付款 72001月底作調(diào)整分錄以確認(rèn)1月份的收入： 借：其他應(yīng)付款

1200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200以后每個(gè)月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄，一直作到6月底四、遞延費(fèi)用的調(diào)整

又稱(chēng)預(yù)付費(fèi)用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)1、支付費(fèi)用時(shí)： 借：預(yù)付賬款等 貸：銀行存款2、攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)（調(diào)整分錄） 借：管理費(fèi)用等 貸：預(yù)付賬款等例：某企業(yè)于1月1日預(yù)付本年度12個(gè)月的管理部門(mén)用房屋租金12000元。則企業(yè)在預(yù)付12個(gè)月的租金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（以后12個(gè)月內(nèi)于每個(gè)月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的調(diào)整分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)付賬款1000借：預(yù)付賬款12000

貸：銀行存款12000

五、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整

1、壞賬準(zhǔn)備調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備2、計(jì)提累計(jì)折舊分錄：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：累計(jì)折舊3、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)分錄：借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn)第四節(jié) 錯(cuò)賬的查找與更正方法一、錯(cuò)賬的查找方法個(gè)別檢查法記賬錯(cuò)誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成的，一般來(lái)講，錯(cuò)賬不會(huì)很多，因此個(gè)別檢查法是常用的方法差數(shù)法:記帳人員根據(jù)錯(cuò)帳的差數(shù),查找所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬薄中,有沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生額與錯(cuò)賬相同的數(shù)字。錯(cuò)賬有時(shí)會(huì)因?yàn)榈清e(cuò)了方向，除2法:用錯(cuò)賬的差數(shù)除以2,查找所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬薄中,有沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生額除2得到的除數(shù)金額相同的業(yè)務(wù).如果記賬時(shí)把數(shù)字的位置寫(xiě)錯(cuò)了，可以用除9法，錯(cuò)位有兩種情況，一是順序錯(cuò)位，如400寫(xiě)成4000了，還有一種是數(shù)字顛倒，如57寫(xiě)成75。二、錯(cuò)賬的更正方法錯(cuò)誤情況