第五章 會計循環(huán)

第五章會計循環(huán)第一節(jié)、會計循環(huán)概述第二節(jié)、調整程序第三節(jié)、結賬第四節(jié)、工作底稿的應用1本章學習目標：1.了解會計循環(huán)的基本步驟；2.掌握權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的含義，從而明確調整項目的類型和調整分錄的特征；3.掌握結賬分錄及經(jīng)營成果的計算；4.會使用工作底稿編制簡單資產負債表、利潤表和利潤分配表。2第一節(jié)會計循環(huán)概述（一）會計循環(huán)：是指在每個會計期間發(fā)生的、為編制財務報表而進行的一系列會計處理程序。（二）會計循環(huán)基本步驟：1作分錄2過賬3試算平衡4調整5調整后試算平衡6編制報表7結賬8結賬后試算平衡3一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制具體地說：凡本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收入和費用入賬；否則，即使款項已在本期收付，也不作為本期的收入和費用處理。1.權責發(fā)生制（AccrualBasis）：是按權利和責任是否發(fā)生來確認收入和費用的歸屬期。4企業(yè)會計應采用權責發(fā)生制。具體地說：凡本期收到的款項，不管其是否具有收取的權利，都應作為本期收入入賬；凡本期支付的款項，不管其是否承擔支付的責任，都應作為本期費用入賬。反之，只要沒有收到款項和支付款項，均不作為本期的收入和費用處理。2.

收付實現(xiàn)制（CashBasis）：是以收到或支付現(xiàn)金作為確認本期收入或費用的依據(jù)。5二、調整項目及調整分錄（一）調整（Adjusting）程序：是指在權責發(fā)生制下，為了正確計量和確認各會計期間的損益，使報告期內已賺取的全部收入與為此發(fā)生的全部費用相配比，期末對那些跨期影響的賬戶所作的調整。在權責發(fā)生制下需要調整，在收付實現(xiàn)制下不需要調整。6（二）調整項目的類型：按現(xiàn)金收付時間與權責發(fā)生時間的先后，調整項目可分為：1.遞延項目：現(xiàn)金收付先于權責發(fā)生的賬項。遞延費用（DeferredExpense）如：資產的耗用、預付費用的攤銷、壞賬準備、資產的減值準備等。遞延收入（DeferredRevenue）如：預收收入的攤銷等。72.應計項目：現(xiàn)金收付后于權責發(fā)生的賬項。應計費用（AccruedExpense）如：應付利息、應付職工薪酬、應交稅金等。應計收入（AccruedRevenue）如：應收利息、應收賬款等。8（三）調整分錄1、遞延費用的調整（1）預付費用（預付保險費、預付房租等）的調整：按平均攤銷法計算當期應負擔的費用額，調整分錄為：或：借：保險費或房租費xxx

貸：預付保險費或預付房租xxx借：營業(yè)費用等xxx

貸：預付費用（待攤費用）xxx9（2）物料用品的調整：按存貨計價方法計算出當期用料成本，調整分錄為：借：營業(yè)費用等xxx

貸：原材料xxx（3）壞賬準備的調整：按規(guī)定的方法對應收賬款計提壞賬準備，調整分錄：借：資產減值損失

xxx

貸：壞賬準備xxx10（4）固定資產折舊的調整：按規(guī)定的折舊方法計算出當期折舊費，調整分錄為：借：營業(yè)費用等

xxx

貸：累計折舊

xxx或：借：折舊費xxx

貸：累計折舊xxx11（5）遞延費用的調整影響：增加當期費用；減少當期凈收益和留存收益；減少資產和所有者權益；不影響負債和當期收入。12（1）預收營業(yè)收入的調整：按當期已經(jīng)完成銷售或已提供勞務的部分記入當期收入，調整分錄為：2.遞延收入的調整借：預收賬款或預收營業(yè)收入xxx

貸：營業(yè)收入xxx13（2）遞延收入攤銷的調整影響：增加當期收入；增加當期凈收益和留存收益；減少負債；增加所有者權益；不影響資產和當期費用。143、應計費用的調整（1）應付工資的調整：按當期已經(jīng)實際形成（但暫不需要發(fā)放）的薪金記入當期薪金費，調整分錄為：借：營業(yè)費用等xxx

貸：應付職工薪酬xxx15（2）應計利息支出的調整：按當期已經(jīng)實際形成（但暫不需要發(fā)放）的債務的利息記入當期利息費用，調整分錄為：借：財務費用

xxx

貸：應付費用

xxx16（3）應計費用的調整影響：增加當期費用；減少當期凈收益和留存收益；增加負債；減少所有者權益；不影響資產和當期收入。174、應計收入的調整（1）應收賬款的調整：按當期已經(jīng)實際賺取（但暫不能收款）的收入記入當期收入，調整分錄為：借：應收賬款

xxx

貸：營業(yè)收入xxx18（2）應計利息收入的調整：按當期已經(jīng)形成（但未到收息期）的利息收益沖減當期財務費用，調整分錄為：借：應收票據(jù)等

xxx

貸：財務費用

xxx19（3）應計收入的調整影響：增加當期收入；增加當期凈收益和留存收益；增加資產和所有者權益；不影響負債和當期費用。所有調整分錄不涉及現(xiàn)金賬戶；所有調整分錄都涉及收益表項目（收入或費用），同時涉及資產負債表項目（資產或負債），因此會影響資產負債表、收益表和其附表利潤分配表。20一、會計處理題：例5.1請根據(jù)以下業(yè)務，編制12月31日的有關調整分錄：（1）估計每月固定資產折舊750元；（2）12月1日預付3個月房租1200元，攤銷本月房租費；（3）本月應付水電費280元；（4）營業(yè)用材料12月1日余額1000元，4日購入400元，31日實地盤點結存900元；典型例題21（5）12月7日，預收客戶勞務費4500元，至31日已完成1/3勞務；（6）12月13日收到客戶開的面值5000元，期限90天，利率12%的本票一張；（7）本月應付職工工資共計3600元；（8）完成對B客戶的貨運服務金額1000元，但尚未開出賬單；（9）預提本月短期借款利息200元；（10）賒銷收入8000元，估計壞賬率4%。22（1）借：營業(yè)費用 750

貸：累計折舊750（2）本月房租費=1200÷3=400元：借：營業(yè)費用 400

貸：預付費用400（3）借：管理費用 280

貸：應付賬款28023（4）本月材料消耗費用

=1000+400–900=500元：借：營業(yè)費用 500

貸：原材料500（5）攤配預收收入實現(xiàn)金額

=4500×1/3=1500元：借：預收賬款1500

貸：營業(yè)收入150024（6）應計利息收益

=5000×12%×18/360=30元：借：應收票據(jù)

30

貸：財務費用30（7）借：營業(yè)費用 3600

貸：應付職工薪酬3600（8）借：應收賬款——B客戶

1000

貸：營業(yè)收入100025（9）借：財務費用200

貸：應付費用200（10）壞賬準備=8000×4%=320元：借：資產減值損失320

貸：壞賬準備32026二、單項選擇題：例5.2調整程序不影響企業(yè)的（）。

A.資產B.負債

C.凈收益D.現(xiàn)金D例5.3調整程序的理論基礎是（）。

A.會計等式B.穩(wěn)健性原則

C.收付實現(xiàn)制D.權責發(fā)生制D27例5.4企業(yè)漏掉計提固定資產折舊的調整，會使（）。

A.資產減少B.資產增加

C.負債增加D.負債減少B例5.5月末不需要調整的業(yè)務是（）。

A.購入物料用品的支出

B.購入設備的支出

C.支付本月房租

D.支付一年房租C28例5.6企業(yè)漏掉計提已經(jīng)發(fā)生的利息費用，會使（）。

A.資產減少B.資產增加

C.負債增加D.負債減少D例5.7不影響資產和當期費用的是（）。

A.

遞延費用的攤配

B.遞延收入的攤配

C.計提已發(fā)生的應計費用

D.計提已賺取的應計收入B29例5.8不影響負債和當期費用的是（）。

A.

預付款項的攤配

B.預收收入的攤配

C.計提已發(fā)生的應計費用

D.計提已賺取的應計收入D30三、填空題：例5.9某企業(yè)年初一次性預付了全年房租租金12000元，在權責發(fā)生制下1月份記錄的房租費應是

元。例5.10某企業(yè)1月份收到上月銷售款5萬元，1月份銷售商品28萬元，其中當月收到貨款8萬元，其余貨款20萬元在2月份收到。在權責發(fā)生制下1月份記錄的營業(yè)收入應是

萬元。28100031四、判斷題：例5.11攤配遞延收入會減少負債同時增加所有者權益。（）例5.12“累計折舊”賬戶與“固定資產”賬戶都是資產類賬戶。（）例5.13“備抵壞賬”賬戶是“應收賬款”賬戶的備抵賬戶，兩者結構相同。（）例5.14一項調整不可能同時引起資產和負債的變動。（）32書上簡答P104練習題5—1。33第三節(jié)、結賬一、結賬程序二、結賬分錄三、結賬后試算平衡34一、結賬（Closing）程序：是指在每期末將虛賬戶的余額結清，用于財務成果核算，并計入所有者權益類賬戶的過程。結賬是會計循環(huán)的最后階段；結賬需要結清的主要賬戶是收入和費用類賬戶。35二、結賬分錄1、開設賬戶“本年利潤”，用于結轉本期收入和費用的匯總賬戶；2、結清收入類賬戶：

借：營業(yè)收入等xxx

貸：本年利潤

xxx3、結清費用類賬戶：

借：本年利潤

xxx

貸：營業(yè)成本等xxx364、年底將“本年利潤”賬戶余額結轉到“利潤分配”賬戶：（盈利時）借：本年利潤xxx

貸：利潤分配xxx（虧損時）借：利潤分配xxx

貸：本年利潤xxx“利潤分配”貸方余額表示未分配利潤，如是借方余額則表示歷年累計虧損。37三、結賬后試算平衡結賬后試算平衡表反映的是，結賬后資產、負債和所有者權益的借方金額合計與貸方金額合計必然相等。結賬后，只有資產負債表賬戶（即永久性賬戶）仍有余額；結賬通常在會計年度末進行，而其他期末數(shù)據(jù)在工作底稿上反映。38一、綜合題：例5.15順商貿易公司于2005年12月31日調整后試算表如下，要求：

1.編制結賬分錄和結賬后試算表；

2.編制利潤表和資產負債表。典型例題39賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金1900銀行存款189000應收賬款112000庫存商品110000待攤費用120000固定資產60000營業(yè)成本173000營業(yè)費用14000財務費用500

合計78040012月31日調整后余額試算表：累計折舊2400短期借款50000應付賬款5000應付工資11400預提費用250實收資本350000營業(yè)收入361350

合計78040040

1.有關結賬分錄為：（1）借：營業(yè)收入 361350

貸：本年利潤361350（2）借：本年利潤 187500

貸：營業(yè)成本173000

營業(yè)費用14000

財務費用500（3）借：本年利潤 173850

貸：利潤分配

173850解41賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金1900銀行存款189000應收賬款112000庫存商品110000待攤費用120000固定資產60000

合計59290012月31日結賬后余額試算表：累計折舊2400短期借款50000應付賬款5000應付工資11400預提費用250實收資本350000利潤分配173850

合計592900422.利潤表（單步式）：營業(yè)收入

361350173000減：14000營業(yè)成本營業(yè)費用

500財務費用

173850利潤總額

173850凈收益減：所得稅043資產負債及所有者權益資產負債表（賬戶式）：流動資產貨幣資金190900

應收賬款112000

庫存商品110000

待攤費用120000流動資產合計532900固定資產60000

減：累計折舊2400固定資產凈值57600

資產總計590500

負債短期借款50000

應付賬款5000

應付工資