第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度

第二章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度第一節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)第二節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍第三節(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所第四節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注會(huì)政府內(nèi)部審計(jì)組織形式審計(jì)組織形式

政府審計(jì)組織：國(guó)家審計(jì)署是最高組織，地方審計(jì)組織接受雙重領(lǐng)導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)組織：

（1）

董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（2）

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)（3）財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)（注意區(qū)別各自優(yōu)缺點(diǎn)）案例：李若谷修堤21994年前：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2商法、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)理論1994年后：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告、商法、審計(jì)學(xué)、職業(yè)責(zé)任2004年起：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、經(jīng)營(yíng)環(huán)境與理念、法規(guī)、審計(jì)與鑒證第一節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)

美國(guó)：要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)背景，2000年起規(guī)定碩士研究生水平報(bào)名資格。32004年前4月11月2004年后三次機(jī)會(huì)75%及格，四科全過獲資格，兩科通過另兩科50分以上可保留六次機(jī)會(huì)。一年一次4天每天4個(gè)小時(shí)4加拿大：特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一天綜合考試第二、三天企業(yè)診斷第四天單科考試（納稅申報(bào)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)等）第一次：國(guó)語(yǔ)、數(shù)學(xué)、論文第二次：會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)營(yíng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法第三次：審計(jì)、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（筆試及口試）公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試5日本：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的劃分中注協(xié)會(huì)員注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員（個(gè)人會(huì)員）注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人（個(gè)人會(huì)員）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（團(tuán)體會(huì)員）中國(guó)CPA考試

國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度。其組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)為財(cái)政部組織成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱全國(guó)考委會(huì)）。全國(guó)考辦設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

報(bào)名資格：符合下列條件的人員，可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試：

（一）具有完全行為能力；

（二）具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具

有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。

有下列情形之一的人員，不能報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，已經(jīng)辦理報(bào)名手續(xù)的報(bào)名無效：

（一）因吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者。

（二）以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到停考處理期限未滿者。

考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目。8考試方式為閉卷、筆試。報(bào)名人員可以在一次考試中同時(shí)報(bào)考專業(yè)階段考試6個(gè)科目，也可以選擇報(bào)考部分科目。具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以申請(qǐng)免予專業(yè)階段考試1個(gè)專長(zhǎng)科目的考試。每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。報(bào)名：分為網(wǎng)上預(yù)報(bào)名和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)（網(wǎng)上確認(rèn)）兩個(gè)步驟，辦理報(bào)名現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)手續(xù)時(shí)，報(bào)考人員需持網(wǎng)絡(luò)報(bào)名信息表、身份證件（原件及復(fù)印件）、學(xué)歷證書和中級(jí)以上職稱證書，并繳納考試報(bào)名費(fèi)。9專業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效。對(duì)在連續(xù)5個(gè)年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。綜合階段考試科目應(yīng)在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個(gè)年度考試中完成。對(duì)取得綜合階段考試科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科考試合格證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書由考生向參加專業(yè)階段考試最后一科考試所在地的地方考辦領(lǐng)取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科考試合格證書由考生向參加職業(yè)能力綜合測(cè)試科目考試所在地的地方考辦領(lǐng)取。10考試時(shí)間安排

2010年9月11日

上午08：30—11：00審計(jì)下午13：00—15：30財(cái)務(wù)成本管理下午17：30—19：30經(jīng)濟(jì)法

2010年9月12日

上午08：30—11：30會(huì)計(jì)下午13：30—15：30公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理下午17：30—19：30稅法1112

2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試共有57萬人報(bào)名，48萬余人次參加了考試。各科合格人數(shù)及合格率分別為：會(huì)計(jì)16538人，12.66%；審計(jì)8083人，13.95%；財(cái)務(wù)成本管理13466人，18.41%；經(jīng)濟(jì)法20636人，17.09%；稅法11249人，11.08%?？傮w來看，2007年度所有科目的平均合格率為14.64%，與2006年度的平均合格率相當(dāng)。

13

2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試共有57萬人報(bào)名，49萬余人次參加了考試。各科合格人數(shù)及合格率分別為：會(huì)計(jì)14502人，10.79%；審計(jì)9281人，15.06%；財(cái)務(wù)成本管理9579人，15.26%；經(jīng)濟(jì)法20034人，17.98%；稅法16498人，13.56%?？傮w來看，2008年度所有科目的平均合格率為14.53%，與2007年度的平均合格率相當(dāng)。2009年是注會(huì)新舊考試制度改革和并行的一年，報(bào)名參加舊制度考試的考生為6.6萬人，合計(jì)報(bào)考科次為17萬科次；報(bào)名參加新考試制度的考生為49萬余人，合計(jì)報(bào)考科次為112萬科次，相比2008年總報(bào)名人數(shù)57.4萬人，合計(jì)報(bào)考科次121萬科次，報(bào)考總體水平略有下降。

14注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的注冊(cè)取得全科合格證書向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員注冊(cè)取得全科合格證書從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》規(guī)定：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的

中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)

計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：（一）完全喪失民事行為能力的；（二）受刑事處罰的；（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)

計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)：（一）依法被撤銷注冊(cè)，或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的；（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。16不予注冊(cè)的情形ACCA（英）特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，簡(jiǎn)稱ACCA))

成立于1904年，是目前世界上領(lǐng)先的專業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也是國(guó)際上海外學(xué)員最多、學(xué)員規(guī)模發(fā)展最快的專業(yè)會(huì)計(jì)師組織。英國(guó)立法許可ACCA會(huì)員從事審計(jì)、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會(huì)員資格得到歐盟立法以及許多國(guó)家公司法的承認(rèn)。ACCA在歐洲會(huì)計(jì)專家協(xié)會(huì)(FEE)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(CAPA)和加勒比特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAC)等會(huì)計(jì)組織中起著非常重要的作用。在國(guó)際上，ACCA是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的創(chuàng)始成員，也是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的成員。17

自上世紀(jì)三十年代起，ACCA將其專業(yè)資格考試推向海外，目前在170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有37萬多會(huì)員和學(xué)員，設(shè)有250多個(gè)考點(diǎn)，操作上具有真正的國(guó)際性。ACCA總部設(shè)在倫敦，在美國(guó)洛杉磯、加拿大多倫多、澳大利亞悉尼及中國(guó)香港建有分會(huì)，在格拉斯哥、都伯林、新德里、吉隆坡、新加坡、內(nèi)羅畢、約翰內(nèi)斯堡、北京、上海和廣州等世界上70多個(gè)城市均設(shè)有辦事處。人們都能報(bào)名注冊(cè)，在經(jīng)過一系列的專業(yè)考試、并取得三年相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)ACCA資格評(píng)審委員會(huì)評(píng)定后，就能獲得會(huì)員資格。ACCA會(huì)員可以自稱為"特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師"，可以在他們的姓名之后加上“ACCA”或“FCCA”作為標(biāo)志。18

學(xué)員在一個(gè)國(guó)家向ACCA注冊(cè)后，可根據(jù)需要在另一個(gè)國(guó)家繼續(xù)參加考試，即在全球250多個(gè)考點(diǎn)中可選擇、更換適合自己的考試中心。

ACCA的專業(yè)資格考試采用全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即統(tǒng)一教材、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一評(píng)卷，最后會(huì)員取得全球統(tǒng)一的證書。

ACCA的專業(yè)資格考試大綱以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)

(IASB)

頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)

(IFAC)

頒布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)設(shè)計(jì)考試內(nèi)容，以充分適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的需要。鑒于近幾年來中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的現(xiàn)狀，ACCA這一專業(yè)資格對(duì)于中國(guó)財(cái)會(huì)人員來說更為適用。19

從2001年12月起，ACCA實(shí)施新的考試大綱，共有十四門課程，分為三個(gè)部分，具體科目如下：

第一部分主要涉及基本的會(huì)計(jì)原理、財(cái)會(huì)信息的作用和管理領(lǐng)域的主要問題等內(nèi)容，具體課程為：201.1財(cái)務(wù)報(bào)表編制

PreparingFinancialStatements1.2財(cái)務(wù)信息與管理

FinancialInformationforManagement

1.3人力資源管理ManagingPeople

第二部分涵蓋專業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的核心專業(yè)技能，介紹商務(wù)運(yùn)作的法律環(huán)境，并強(qiáng)化財(cái)會(huì)方面的關(guān)鍵技能，具體課程為：212.1信息系統(tǒng)InformationSystems2.2公司法與商法CorporateandBusinessLaw2.3企業(yè)稅務(wù)BusinessTaxation2.4財(cái)務(wù)管理與控制FinancialManagementandControl2.5財(cái)務(wù)報(bào)告FinancialReporting2.6審計(jì)與內(nèi)部控制AuditandInternalReview

第三部分著重于企業(yè)戰(zhàn)略管理中財(cái)務(wù)人員的作用，培養(yǎng)學(xué)員以專業(yè)知識(shí)對(duì)信息進(jìn)行評(píng)估，并在專業(yè)倫理框架內(nèi)提出合理的經(jīng)營(yíng)建議和忠告。選擇性課程的引入，使學(xué)員能根據(jù)自身的工作性質(zhì)（專業(yè)執(zhí)業(yè)或財(cái)務(wù)管理）選擇課程，從而強(qiáng)化相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。

具體課程為：（以下四門課程中選擇兩門）

223.2高級(jí)稅務(wù)AdvancedTaxation3.4企業(yè)信息管理BusinessInformationManagement

3.3業(yè)績(jī)管理PerformanceManagement3.1審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)AuditandAssuranceServices23核心課程3.5戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與開發(fā)

StrategicBusinessPlanningandDevelopment3.6高級(jí)公司報(bào)告AdvancedCorporateReporting3.7戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理StrategicFinancialManagement

考試每年舉行兩次（六月初和十二月初）。學(xué)員注冊(cè)后，在二、三月份/八、九月份會(huì)收到ACCA的考試報(bào)名通知，學(xué)員根據(jù)下列考試規(guī)則和個(gè)人準(zhǔn)備情況選擇報(bào)考科目和考試地點(diǎn)。

①學(xué)員按科目的先后次序報(bào)考，每次最多報(bào)考四門。每門考試時(shí)間為三小時(shí)，及格成績(jī)?yōu)?0分（百分制）。

②第一、二部分和第三部分的選擇課程每科成績(jī)?cè)诤细窈罂捎枰员Ａ?。第三部分最后三門核心課程須同時(shí)報(bào)考、同時(shí)通過。三門中若只有一門通過，則通過的這門成績(jī)也不能保留，三門課均需重考；若三門中有兩門通過，且另一門在30分至49分之間，則沒通過的那門有兩次補(bǔ)考機(jī)會(huì)，在隨后的兩次考試中通過，三門課亦可視為全部通過；不然，三門課均須重考。

③所有十四門考試必須在學(xué)員報(bào)名注冊(cè)后十年內(nèi)考完。

24考試規(guī)則

為不同國(guó)家和地區(qū)的學(xué)員設(shè)置了40多種當(dāng)?shù)貒?guó)家和地區(qū)的法律與稅務(wù)方面的試卷，主要有：香港、印度、中國(guó)、波蘭、南非等。中國(guó)卷是從1998年6月引入的，中國(guó)學(xué)員可以選擇報(bào)考中國(guó)法律和中國(guó)稅務(wù)方面的試卷(但仍用英文考試)，使他們報(bào)考ACCA具有現(xiàn)實(shí)意義。

52%的ACCA會(huì)員為非英國(guó)籍，70%以上的ACCA學(xué)員分布在英國(guó)之外的國(guó)家/地區(qū)。目前，亞太區(qū)會(huì)員的比例已占30%，學(xué)員的比例占28%。費(fèi)用（英鎊）首次注冊(cè)費(fèi)年費(fèi)第一階段第二階段第三階段575712028828025１９９０年

在中國(guó)北京開辦了第一個(gè)ＡＣＣＡ培訓(xùn)班，當(dāng)時(shí)僅有３０名學(xué)員。１９９８年

ＡＣＣＡ先后在上海和北京設(shè)立代表處。

開始推行大學(xué)及學(xué)院注冊(cè)計(jì)劃。２００１年

ＡＣＣＡ在廣州設(shè)立代表處。２００３年

選出了第一位華人會(huì)長(zhǎng)黃敬安。中文名稱正式更改為“特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。

26法律、稅務(wù)中國(guó)卷

ACCA為中國(guó)學(xué)員設(shè)置了法律和稅務(wù)的中國(guó)卷，從1998年6月考季開始實(shí)施。中國(guó)學(xué)員可以選擇報(bào)考中國(guó)法律和中國(guó)稅務(wù)方面的試卷。以下與稅務(wù)有關(guān)的課程設(shè)有中國(guó)卷：

2.3

企業(yè)稅務(wù)

3.2

高級(jí)稅務(wù)

以下與法律有關(guān)的課程設(shè)有中國(guó)卷：

2.2

公司法與商法

會(huì)計(jì)/審計(jì)準(zhǔn)則的考試中國(guó)學(xué)員可以選考國(guó)際會(huì)計(jì)/審計(jì)準(zhǔn)則或英國(guó)會(huì)計(jì)/審計(jì)準(zhǔn)則，涉及的科目有：

1.1

財(cái)務(wù)報(bào)表編制

2.5

財(cái)務(wù)報(bào)告

2.6

審計(jì)與內(nèi)部控制

3.1

審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)

3.6

高級(jí)公司報(bào)告27

目前，ACCA在中國(guó)大陸的學(xué)員已達(dá)10,000多人，會(huì)員已達(dá)1000多人。ACCA現(xiàn)在北京、上海、廣州、南京、天津、武漢、深圳、西安和廈門等城市設(shè)有考點(diǎn)，目前，舉辦ACCA培訓(xùn)班的主要大學(xué)和機(jī)構(gòu)有：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、天津財(cái)經(jīng)學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、暨南大學(xué)、國(guó)家審計(jì)署干部培訓(xùn)中心、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院、西安交通大學(xué)等。為配合中國(guó)事務(wù)的迅速發(fā)展，ACCA于1998年3月和5月及2001年年初分別在上海、北京和廣州設(shè)立了辦事處，以宣傳、推廣ACCA的資格考試，并為有興趣報(bào)考ACCA資格考試的人員、ACCA學(xué)員和會(huì)員提供相應(yīng)的服務(wù)。ACCA作為一個(gè)國(guó)際領(lǐng)先的專業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也致力于協(xié)助中國(guó)發(fā)展會(huì)計(jì)事業(yè)。

28到目前為止，ACCA在全球擁有學(xué)員和會(huì)員的總數(shù)達(dá)到37萬多人。

在中國(guó)大陸，ACCA認(rèn)可的雇主已超過110家，包括微軟、碧辟、朗訊、殼牌、聯(lián)合利華、可口可樂、通用電氣等著名的跨國(guó)公司，也有“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的德勤、普華永道以及平安保險(xiǎn)公司、岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等國(guó)內(nèi)大企業(yè)。

目前持有ACCA證書的人員年薪普遍在40萬元左右，最高年薪已逾百萬元。29報(bào)名條件①凡具有教育部承認(rèn)的大專以上學(xué)歷，即可報(bào)名成為ACCA的正式學(xué)員。

②教育部認(rèn)可的高等院校在校生，順利通過第一年所有課程的考試，即可報(bào)名成為ACCA的正式學(xué)員。

③未符合以上報(bào)名資格的申請(qǐng)者，而年齡在21歲以上，可循成年考生途徑(MSER)申請(qǐng)入會(huì)。該途徑允許學(xué)員作為ACCA校外進(jìn)修生，在四次連續(xù)考試中通過1.1和1.2兩門課程，便能以正式學(xué)員的身份繼續(xù)考其他科目。

30注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試CIACIA是國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR）的英文簡(jiǎn)稱，它不僅是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專家標(biāo)志，也是目前國(guó)際管理領(lǐng)域共同認(rèn)可的職業(yè)資格，是國(guó)際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。CIA簽署的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將得到世界上40多個(gè)國(guó)家的認(rèn)可。CIA資格需要通過國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS簡(jiǎn)稱IIA）組織的考試取得。

IIA是世界范圍的內(nèi)部審計(jì)師組織。該協(xié)會(huì)1941年成立于美國(guó)紐約，是全球CIA考試的組織者和發(fā)動(dòng)者，在聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的常任觀察員。是國(guó)際政府財(cái)政管理委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的團(tuán)體會(huì)員。

IIA自1974年起在全球設(shè)定地點(diǎn)舉辦注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試，給考試合格者頒發(fā)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師英文證書，可在國(guó)際范圍內(nèi)通用，并授予“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”稱號(hào)。

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協(xié)會(huì)現(xiàn)有196個(gè)分會(huì)，分布在100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)1987年加入該協(xié)會(huì)，成為國(guó)家分會(huì)。協(xié)會(huì)現(xiàn)有全球會(huì)員7萬多人。

CIA考試每年在40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的200多個(gè)考點(diǎn)同時(shí)舉行，IIA從1974年美國(guó)開始設(shè)立該考試，每年考2次，5月中和11月中考試，全世界統(tǒng)一命題，統(tǒng)一時(shí)間考試，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于1998年6月與IIA簽訂協(xié)議，將CIA考試引入中國(guó)，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試于1998年月11月首次在中國(guó)第一次開考，由中國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署和“國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試”協(xié)會(huì)監(jiān)考，考試地點(diǎn)在廣州市中山大學(xué)，考試語(yǔ)言為英語(yǔ)；首次考試的中國(guó)考生中有4名一次通過全部科目，這四名考生分別來自上海和廣州。

CIA考試在我國(guó)每年一次，報(bào)名時(shí)間為每年的六、七月份，考試時(shí)間為每年十一月份第三周的周六和周日。

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它已經(jīng)成為我國(guó)公認(rèn)的一種職業(yè)認(rèn)證資格考試，報(bào)名參加CIA考試的人數(shù)持上升趨勢(shì)，2000年5400多人；2001年8300多人；2002年為12,944人；2003年報(bào)考人數(shù)為11,300多人。目前我國(guó)CIA考試考點(diǎn)已增至16個(gè)，成為CIA考試全球的最大考區(qū)。

截止2002年，中國(guó)已經(jīng)有2200多人通過“國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”(InternaitoanlCertifiredInternalAuditor)考試并獲"國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師"(CIA)資格和證書。成為中國(guó)首批CIA！（當(dāng)然，通過考試還要2年以上的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)歷方可獲取資格和證書）33在我國(guó)CIA考試發(fā)展的里程碑里，泰康人壽的稽核總監(jiān)李艷華將被眾人所牢記。在2001年度CIA考試中，她從全球所有考生中脫穎而出，考試成績(jī)名列全球第一，獲得了IIA頒發(fā)的年度最高獎(jiǎng)“WilliamSSmithGoldWedalAward”（威廉姆斯·史密斯金獎(jiǎng)）。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)考試委員會(huì)主席漢斯·斯伯爾專程來京為其頒獎(jiǎng)。因其在2001年CIA考試中所取得的優(yōu)異成績(jī)，她作為特邀嘉賓出席了2002年6月在美國(guó)華盛頓召開的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第61屆年會(huì)。她的成就體現(xiàn)了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試項(xiàng)目在中國(guó)不斷取得進(jìn)步并與國(guó)際接軌，體現(xiàn)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)水平。

3435“國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試”考試科目共同4科，必須在2年內(nèi)通過，每科100個(gè)單項(xiàng)選擇題，考試時(shí)間為兩天,上下午各考一科，每科考試時(shí)間為165分鐘：

(1)內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用

(2)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)

(3)經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)

(4)經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)第一部分、第二部分、第三部分由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)命題，第四部分由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)命題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一閱卷?？荚嚥捎弥?、英文兩個(gè)語(yǔ)種，在同一考試年度里第一、二、三部分不能兩個(gè)語(yǔ)種混用，第四部分只有中文考試。采用任何語(yǔ)種通過考試均可獲得中、英文證書各一本。報(bào)考條件：

具有本科及本科以上學(xué)歷；具有中級(jí)及中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)資格；持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；本科院校審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)三、四年級(jí)學(xué)生；現(xiàn)從事審計(jì)、會(huì)計(jì)教學(xué)工作的普通高等院校的教育工作者。且凡具有審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格者，均可以申請(qǐng)免考第四科。

36372008年CIA考試全國(guó)共計(jì)20061人報(bào)名，第一部分有16437人報(bào)名，第二部分有16283人報(bào)名，第三部分有14263人報(bào)名，第四部分有5713人報(bào)名，4822人申請(qǐng)免試。CCSA有352人報(bào)名。其中第一部分有12584人參考，4468人通過，參考率為76.56%，通過率為35.51%。第二部分有12068人參考，4544人通過，參考率為74.11%，通過率為37.65%。第三部分有10439人參考，3666人通過，參考率為73.19%，通過率為35.12%。第四部分有4381人參考，1810人通過，參考率為76.68%，通過率為41.31%；CCSA有262人參考，83人通過，參考率為74.43%，通過率為31.68%。2008年CIA各科平均參考率較上年增長(zhǎng)了3個(gè)百分點(diǎn)，平均通過率較上年增長(zhǎng)了1.1個(gè)百分點(diǎn)。練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員注冊(cè)需要具備的條件有（）A.取得全科合格證書B.從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上C.向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案D.具備大專以上學(xué)歷第二節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍國(guó)外稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)資產(chǎn)評(píng)估審計(jì)、鑒證服務(wù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)劃分審計(jì)業(yè)務(wù)包括審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)目標(biāo)是實(shí)施審閱程序，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒按準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，成本也較低。例如IPO公司備考報(bào)表和資產(chǎn)剝離的審閱IPO公司非經(jīng)營(yíng)性損益明細(xì)表、原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱對(duì)同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核系統(tǒng)鑒證網(wǎng)域認(rèn)證內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)服務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)其他服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)資合并、分立、清算審計(jì)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的下列業(yè)務(wù)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師“相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”的是（）A.擔(dān)任某企業(yè)的常年會(huì)計(jì)顧問B.對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審閱C.幫助企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策D.為企業(yè)代編財(cái)務(wù)報(bào)表第三節(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所的組織形式：獨(dú)資：注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)資執(zhí)業(yè)，無限責(zé)任合伙制：2或2注冊(cè)會(huì)計(jì)師以上合伙，無限連帶責(zé)任有限公司制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以所認(rèn)股份承擔(dān)有限責(zé)任，

事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制（LLPs）：合伙人承擔(dān)有限責(zé)任45我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批：普通合伙制、有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批設(shè)立事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1、有5名以上的股東；2、有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；3、有不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本；4、有股東共同制定的章程；5、有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；6、有固定的辦公場(chǎng)所。46

根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》有限責(zé)任公司制：1、有2名以上的合伙人；2、有書面合伙協(xié)議；3、有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；4、有固定的辦公場(chǎng)所。47普通合伙制設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：會(huì)計(jì)師事務(wù)所四種組織形式的優(yōu)缺點(diǎn)類型優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資（個(gè)人）對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁普通在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解有限責(zé)任可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任有限責(zé)任合伙合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。它的最大特點(diǎn)在于既融入了普通合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)的責(zé)任普通合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)是由合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其所全部資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任合伙人或股東應(yīng)當(dāng)具備以下條件：合伙人或股東應(yīng)當(dāng)具備以下條件4、有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)1、持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（以下簡(jiǎn)稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”）（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2、在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)3、成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰50行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)范建設(shè)、行業(yè)信息監(jiān)控體系建設(shè)、事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)等，做大做強(qiáng)，用5至10年時(shí)間，發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所，在此基礎(chǔ)上，發(fā)展培育10家左右能夠服務(wù)于中國(guó)企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)的國(guó)際化事務(wù)所。

51我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向運(yùn)作規(guī)范化業(yè)務(wù)多元化競(jìng)爭(zhēng)公開化發(fā)展規(guī)?；献鲊?guó)際化布局合理化練習(xí)下列關(guān)于申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.合伙人有書面合伙協(xié)議B.有固定的辦公場(chǎng)所C.有5名以上的合伙人D.設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有名稱下列條件中滿足合伙人或者成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的條件的有（）A.成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰B.有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近2年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷C.成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷的規(guī)定D.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中注協(xié)1988年11月成立；1995年與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要工作：53（1）制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的各種準(zhǔn)則與規(guī)則（2）組織資格考試及后續(xù)教育（3）研究審計(jì)理論，出版專業(yè)雜志（4）開展國(guó)際交流與合作會(huì)員：個(gè)人、團(tuán)體和名譽(yù)會(huì)員的權(quán)利：1、選舉和被選舉權(quán)2、學(xué)習(xí)和培訓(xùn)

3、專業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)交流4、獲取資料

5、意見和建議6、監(jiān)督會(huì)費(fèi)收支7、退會(huì)

會(huì)員的義務(wù)：1、遵守協(xié)會(huì)章程2、執(zhí)行協(xié)會(huì)決議

3、遵守紀(jì)律4、接受監(jiān)管5、交納會(huì)費(fèi)

6、參加后續(xù)教育7、其他

54協(xié)會(huì)會(huì)員協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，五年一次；協(xié)會(huì)理事會(huì)會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、秘書長(zhǎng)、常務(wù)理事

截止到2009年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7563多家，證券執(zhí)業(yè)資格事務(wù)所68家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師近9.1萬人。

截止到2010年8月，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7764多家，證券執(zhí)業(yè)資格事務(wù)所55家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師近9.1萬人。55思考與討論1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系？2、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀與存在的問題？3、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向以及如何做大做強(qiáng)？56一、單項(xiàng)選擇1.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在美國(guó)設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在設(shè)立時(shí)無需辦理下列(

)手續(xù)。

A.行業(yè)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)登記

C.企業(yè)登記機(jī)關(guān)進(jìn)行設(shè)立登記

D.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以公告

571.【答案】C【解析】按國(guó)際慣例，設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所無需辦理公司登記手續(xù)。2.按規(guī)定，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式包括以下所列的(

)。

A.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

592.【答案】A

【解析】A中人員是標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)會(huì)員；B中人員尚未取得證書；C中人員是非執(zhí)業(yè)會(huì)員，D中人員甚至可能連非執(zhí)業(yè)會(huì)員都不是。3.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。以下有關(guān)這類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的說法中，你認(rèn)可的有(

)。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所無過失的合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任

B.設(shè)立該種會(huì)計(jì)師事務(wù)所無需辦理公司登記手續(xù)

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過失的合伙人需要承擔(dān)無限責(zé)任

D.我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于有限責(zé)任合伙制

613.【答案】B

【解析】一般而言，“權(quán)利”的實(shí)現(xiàn)帶有一定的主動(dòng)性，如果沒有主動(dòng)實(shí)現(xiàn)這種權(quán)利，不會(huì)受到處罰；義務(wù)是帶有強(qiáng)制性的規(guī)定，必須履行，如果不履行義務(wù)，很可能會(huì)受到某種懲罰。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了A、C、D，很可能會(huì)受到處罰，但如果申請(qǐng)退出協(xié)會(huì)，不會(huì)受到任何懲罰。4.從會(huì)員的具體構(gòu)成上看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括(

)。

A.非執(zhí)業(yè)會(huì)員，即取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，但沒有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的會(huì)員

B.執(zhí)業(yè)會(huì)員，即取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書，正在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作的會(huì)員