《中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文獻(xiàn)綜述》

中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較文獻(xiàn)綜述國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究情況當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究還是非常的多，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)以及如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得屬于自身的利益相關(guān)研究也比較多，但是本人在圖書館以及網(wǎng)絡(luò)上對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者間的比較差異的研究幾乎是沒有的，這說明了國(guó)內(nèi)對(duì)于這方面的研究還是處于剛剛開始的階段，把這兩者綜合起來進(jìn)行對(duì)比研究資料很少，因此本人把所收集的資料進(jìn)行了簡(jiǎn)單的整理和歸納，能夠?yàn)楸菊n題的研究打下一個(gè)好的基礎(chǔ)。國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施研究情況國(guó)內(nèi)外有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的研究文獻(xiàn)中，以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的研究和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效果分析這兩個(gè)研究方向的文獻(xiàn)居多，還有部分學(xué)者研究了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果產(chǎn)生影響的因素。在本段中將對(duì)這些研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和論述：KuanIC是最先開始研究在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后經(jīng)濟(jì)效果的學(xué)者。他們通過實(shí)證研究的方法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后的股票價(jià)格和會(huì)計(jì)信息間的關(guān)系進(jìn)行論證。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)盈余信息與股價(jià)呈正相關(guān)關(guān)系，這個(gè)結(jié)果也證明了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。HonghuaF等研究了企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后對(duì)損失確認(rèn)的問題，他們認(rèn)為實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了對(duì)損失確認(rèn)的及時(shí)性。GuoqiangL以77家房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)為樣本，用買賣差價(jià)作為檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否對(duì)稱的標(biāo)準(zhǔn)，研究這些企業(yè)有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，在采用公允價(jià)值計(jì)量后是否具有對(duì)稱性。研究結(jié)果表明，在未強(qiáng)制實(shí)施國(guó)際準(zhǔn)則時(shí)，選擇公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)降低了買賣差價(jià)，而在強(qiáng)制實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，這些會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性得到了進(jìn)一步的降低，這也說明了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。HuiF等學(xué)者采取了調(diào)查問卷的方法調(diào)查了他們自己國(guó)內(nèi)60家較為大型的公司對(duì)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見和看法。他們的問卷結(jié)果表明，大部分的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并不像理論中所分析的那樣能帶來更多的好處，比如提高財(cái)務(wù)信息的可比性、保障整體財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量等等。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，他們認(rèn)為造成這種現(xiàn)象的原因可能在于：國(guó)際準(zhǔn)則中某些具體準(zhǔn)則的規(guī)定較為復(fù)雜，對(duì)這些準(zhǔn)則的解釋也難以讓人理解，不便于準(zhǔn)則使用者的應(yīng)用。LiuZ探究了影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的因素。他們發(fā)現(xiàn)，受到政府控制的企業(yè)所披露出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往偏低，尤其是在政府干涉較為嚴(yán)重的地區(qū)，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象也更為普遍。因此他們認(rèn)為當(dāng)一個(gè)國(guó)家對(duì)本國(guó)企業(yè)的干預(yù)程度較大時(shí)，往往會(huì)不利于這些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也不會(huì)理想。DongY基于盈余—收益回歸模型，設(shè)計(jì)出了一套公司層面會(huì)計(jì)信息可比性的測(cè)度方法，該方法提出后，國(guó)外出現(xiàn)了較多的關(guān)于公司層面會(huì)計(jì)信息可比性的研究文獻(xiàn)。（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)環(huán)境下的發(fā)展情況第一階段：1973年-1990年，制定國(guó)際準(zhǔn)則的階段國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司的發(fā)展己是經(jīng)濟(jì)全球化的集中體現(xiàn)，但資本市場(chǎng)的國(guó)際化尚不明顯。許多人對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能在世界范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守持懷疑態(tài)度。當(dāng)時(shí)IASC的戰(zhàn)略是:與銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織等聯(lián)系和合作，協(xié)調(diào)各國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、IASC的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問題上的思路仍不清晰。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)本著協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，共制定了26份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)國(guó)際社會(huì)的需求。第二個(gè)階段：1990-1995年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段各國(guó)的資本市場(chǎng)逐步開放，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對(duì)不同匡1家財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者的影響也越來越大。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，并產(chǎn)生了同IASC合作的意向，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也開始重視囚際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。此時(shí)，IASC將戰(zhàn)略調(diào)整為:引起更多的利益集團(tuán)的注意，提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，逐步形成規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。1990年IASC會(huì)公布了準(zhǔn)則草案(ED32)“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性”，提出對(duì)原有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。修訂的主要內(nèi)容是，規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量的“基準(zhǔn)處理方法”，減少“可選擇的方法”。1993年，IASC完成了對(duì)十個(gè)主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。第三階段：1995-至今：制定核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段資本市場(chǎng)國(guó)際化浪潮空前高漲，同時(shí)亞洲金融危機(jī)的警鐘敲響了，風(fēng)險(xiǎn)的涉及范圍和影響也達(dá)到全球化，只有增強(qiáng)資本市場(chǎng)的透明度，風(fēng)險(xiǎn)刁’可能得到控制。而資本市場(chǎng)的透明度在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。IASC立足于全球化的資本市場(chǎng)，旨在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加會(huì)計(jì)信息可比性，這就適應(yīng)了國(guó)際資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在這一發(fā)展的黃金時(shí)期，IASC提出了更為明確的戰(zhàn)略:一是與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接、密切的聯(lián)系和合作;二是建立從基礎(chǔ)準(zhǔn)則到核心準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系:三是處理好國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系。在準(zhǔn)則的制定過程中，廣泛吸收參與者，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的審核者外，還有財(cái)務(wù)信息的編制者和使用者代表參與，最明顯的是突出資本市場(chǎng)代表的影響力;放棄了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出了財(cái)務(wù)信息以滿足投資者和債權(quán)人需要的首要目的。目標(biāo)是建立個(gè)球通行的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。工ASC的核心準(zhǔn)則就是指應(yīng)IOSCO之約，針對(duì)跨國(guó)證券發(fā)行和股票士:市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需而制定的一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這珍些核心準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)提供了廣泛的基礎(chǔ)，它們的高質(zhì)量導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的高透明度、良好的一可比性，保證了信息的充分披露。經(jīng)過10SCO的認(rèn)可和推薦，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則石:今天已經(jīng)成為許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)。目前，IASC正進(jìn)行深刻的改革。改革的終極目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)，所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告;近期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國(guó)公司接受并運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這場(chǎng)改革已得到部分國(guó)家和國(guó)際機(jī)構(gòu)的支持。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況自2007年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始在各地慢慢推行后，國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者們進(jìn)行了大量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的研究。其中涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)研究文獻(xiàn)具體內(nèi)容如下：凌春華三位學(xué)者以A股非金融類上市公司的盈余管理行作為研究對(duì)象，運(yùn)用了橫截面回歸模型方法進(jìn)行實(shí)證分析，他們發(fā)現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后增強(qiáng)了上市公司的盈余管理行為，因此他們進(jìn)一步推論出在新準(zhǔn)則把原有準(zhǔn)則的不合理部分做了修正和改進(jìn)后，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，在考慮到我國(guó)所具有的特殊制度背景情況之下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有些規(guī)定甚至比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加詳細(xì)。李建航系統(tǒng)性地整理了關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同評(píng)估、趨同路徑和模式、計(jì)量趨同度模型等方面的文獻(xiàn)，他結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，得出結(jié)論認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是大勢(shì)所趨，我國(guó)應(yīng)在充分考慮自身特殊制度環(huán)境的基礎(chǔ)上，和國(guó)際準(zhǔn)則接軌、趨同。周新玲選取滬深A(yù)股上市公司在2007年至2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本，通過實(shí)證研究的方法檢驗(yàn)制度環(huán)境對(duì)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。他們?cè)谘芯亢蟀l(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同制度環(huán)境下的實(shí)施效果不同，制度環(huán)境確實(shí)會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，具體表現(xiàn)為社會(huì)資本水平越高、市場(chǎng)化水平越高、法律保護(hù)越強(qiáng)，則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在該地區(qū)被執(zhí)行的效果相對(duì)就較好。（4）關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)研究目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的研究較多，比如國(guó)內(nèi)有學(xué)者長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)方面的教學(xué)和研究工作，在《我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)效果量化研究評(píng)述》中，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)問題進(jìn)行了綜合評(píng)述;曾擔(dān)任財(cái)政部部長(zhǎng)助理、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢委員會(huì)委員的馮淑萍，長(zhǎng)期致力于我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)管理工作，多次代表中國(guó)參加國(guó)際會(huì)計(jì)組織的重要活動(dòng)，并發(fā)表我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)國(guó)際化的主張，在國(guó)際會(huì)計(jì)界具有重要影響;經(jīng)濟(jì)學(xué)教授陳瑜，在促進(jìn)中外經(jīng)濟(jì)技術(shù)文化交流中具有重要貢獻(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)問題的研究建樹頗深。在國(guó)際上，美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家出于各自經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，較早投身于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的研究，在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、領(lǐng)導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)上扮演著非常重要的角色;以保守著稱的日本，為了順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)一體化的潮流，也投身子會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的研究，對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了很大程度的變更，以便盡快與國(guó)際接軌。文獻(xiàn)綜述對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、還有這兩者之間的比較差異相關(guān)資料經(jīng)過歸納、梳理后，可以看到，財(cái)政部在2008年發(fā)布過一份官方報(bào)告，在報(bào)告中指出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在各企業(yè)得到有效的執(zhí)行。該報(bào)告通過簡(jiǎn)略描述的方式反映出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施執(zhí)行結(jié)果，并未具體說明上市公司和投資者對(duì)新準(zhǔn)則的看法和感受，缺乏更深入和更實(shí)質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。從其他專家學(xué)者研究成果來看，有一部分學(xué)者認(rèn)為我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，同時(shí)準(zhǔn)則也已經(jīng)得到了較好地執(zhí)行。然而也有一些研究結(jié)果表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行情況并不如理論分析的那樣樂觀，在實(shí)施過程中仍存在不少問題。鑒于上述學(xué)者大部分都是以上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，進(jìn)行實(shí)證研究分析后得出的結(jié)論，那么本文以上述資料作為基礎(chǔ)，來分析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行分析。參考文獻(xiàn)[1]梁爽.中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003(03):61-64.[2]凌春華，陳雪萍.中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的實(shí)證研究[J].商業(yè)研究，2004(02):46-49.[3]李建航.中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的反傾銷透視[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2003(9).[4]周新玲[1].中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2004(2):26-27.[5]趙毓.中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，214(05):118+120.[6]郝瑩瑩.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究[D].河南大學(xué)，2008.[7]胡成英.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)鐵路會(huì)計(jì)的影響[J].中外企業(yè)家，2017(14).[8]毛臘梅.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解讀[M].人民郵電出版社，2013.[9]李曉民，劉麗.中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較[J].中州審計(jì)，2001(9):25-26.[10]洪健.中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014(7):163-163.[11]KuanIC，NoronhaC.TheprogressofaccountingharmonizationinChina:AcomparisonofA-shareandH-sharefinancialresults[J].ManagerialAuditingJournal，2007，22(6):620-640.[12]LiuZ，BinL，Jing.ResearchontheComparisonofAssetImpairmentAccountingStandardbetweenCASandIAS*[C]//InternationalConferenceofManagementScience&Engineering.2008.[13]ZheHE.InternationalComparisonofAccountingStandardsontheExchangeofNon-MonetaryAssets[J].AccountingandFinance，2013.[14]Machurová，Jana.ComparisonofIFRS/IASandCzechAccountingStandardsintheSphereofReserves[J].2009.[15]DeqiJ，ChengL，ZhiweiT，etal.ComparisonofInternationalEnvironmentalAccountingStandardsforEnterprisesandItsReference[J].JournalofBeijingForestryUniversity，2010.[16]HonghuaF.ComparisonofAccountancySettlementandTaxSettlementinInvestmentofOwnershipinChina[J].JournalofJiangsuUniversityofScience&Technology，2006.[17]GuoqiangL，BoJ，YongwuG.Comparisonofnuclearpowerplantseismicdesigninchineseandforeigncode[J].WorldEarthquakeEngineering，2014.[18]