民間非營利組織會計資產和負債類325

一、資產的內容與分類

資產的含義及特征資產是指過去的交易或者事項形成的并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。資產應當具有以下特征：第一，資產是由過去的交易或事項形成的；第二，資產是民間非營利組織擁有或控制的；第三，預期能夠給民間非營利組織帶來經濟利益和服務潛力。二、資產分類2/4/2023

民間非營利組織資產類別與會計科目設置資產類別會計科目貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金對外投資短期對外資金短期投資、短期投資跌價準備長期對外投資長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備應收預付款項應收票據、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款存貨存貨、存貨跌價準備固定資產固定投資、累計折舊、在建工程、文物文化資產、固定資產清理無形資產無形資產其他資產待攤費用、受托代理資產

貨幣資產

現(xiàn)金的核算提取現(xiàn)金、支用現(xiàn)金、期末清查銀行存款的核算：存款業(yè)務、支用業(yè)務、利息收入業(yè)務、外幣業(yè)務其他貨幣資金的核算外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款

短期投資

短期投資，是民間非營利組織持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資1.取得時借：短期投資其他應收款

貸：銀行存款/捐贈收入2.收到利息時借：銀行存款

貸：其他應收款3.處置時借：銀行存款

短期投資跌價準備

貸：短期投資

投資收益4.計提跌價準備借：管理費用—短期投資跌價損失

貸：短期投資跌價準備轉回做相反分錄2/4/2023

【例21—27】某非營利組織接受M集團公司所捐贈的股票500股，每股市值約40元。借：短期投資——M集團股票投資20000

貸：捐贈收入20000

2/4/2023

【例21—26】某非營利組織購入債券，債券款96000元，其中包括已到付息期但尚未領取的債券利息5000元。另交納證券交易稅2880元，支付手續(xù)費300元，共計99180元，以銀行存款支付。借：短期投資——××債券94180

其他應收款——××債券利息5000

貸：銀行存款991802/4/2023

【例21—28】某非營利組織收到被投資單位發(fā)放的利息2000元，并存入銀行。借：銀行存款2000

貸：其他應收款20002/4/2023

【例21—29】某非營利組織收回到期的債券投資本息共計53720元，該債券賬面余額43000元，已計提的減值準備2500元，差額

1320元記入投資收益科目。借：銀行存款53720

短期投資跌價準備2500

貸：短期投資——××債券投資43000

投資收益132202/4/2023

【例21—31】年末，非營利組織所投資的某項股票市價為86200元，比賬面價值81000元高5200元，在原已計提跌價準備的范圍內沖轉短期投資跌價準備5200元。借：短期投資跌價準備5200

貸：管理費用——短期投資跌價損失52002/4/2023【例21—30】年末，非營利組織所投資的某項股票市價為81000元，比賬面價值86200元低5200元，計提短期投資跌價準備。借：管理費用——短期投資跌價損失5200

貸：短期投資跌價準備5200長期投資---長期股權投資1.取得時借：長期股權投資其他應收款

貸：銀行存款/捐贈收入2.持有期間1.成本法2.權益法借：其他應收款借：長期股權投資

貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：其他應收款

貸：其他應收款貸：長期股權投資3.處置時借：銀行存款

長期投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益4.計提跌價準備借：管理費用—長期投資跌價損失

貸：長期投資減值準備轉回做相反分錄2/4/2023

【例21—34】慈善總會接受A集團公司的股票600股，每股100元，支付相關手續(xù)費300元。借：長期投資——A集團股票60300

貸：捐贈收入603002/4/2023

【例21—37】接例21—34。慈善總會對長期投資實行權益核算法，年末，依據A集團公司的財務報告，A集團公司的對外發(fā)行股票每股股值凈增5元，慈善總會所持股票可凈增3000元。借：長期股權投資——A集團股票3000

貸：投資收益30002/4/2023

【例21—35】接例21—34。慈善總會對長期投資實行成本核算法，A集團公司宣布發(fā)放股利，每股5元，慈善總會可得到3000元股利。借：其他應收款——A集團股票投資收益3000

貸：投資收益30002/4/2023

【例21—40】接例21—33。某非營利組織將賬面價值50200元的L集團公司債券出售，取得本息收入56000元，該筆債券已計提長期投資減值準備1000元。借：銀行存款56000

長期投資減值準備1000

貸：長期投資——L集團債券50200

投資收益68002/4/2023

【例21—42】年末，某非營利組織所持的股票市值為80000元，比其賬面價值65000元高15000元，該股票已計提長期投資減值準備5000元，現(xiàn)將已計提的長期投資減值準備轉回。借：管理費用——長期投資跌價損失5000

貸：長期投資減值準備5000長期投資---長期債權投資1.取得時借：長期債權投資其他應收款

貸：銀行存款/捐贈收入2.持有期間1.到期一次還本付息借：長期債權投資—債權投資（應收利息）貸：投資收益借：投資收益

貸：長期債權投資—債權投資（溢價）2.分期付息到期還本借：其他應收款貸：投資收益借：投資收益

貸：長期債權投資—債權投資（溢價）借：銀行存款

貸：其他應收賬款3.處置時借：銀行存款

長期投資減值準備

貸：長期股權投資（面值）

投資收益4.跌價準備借：管理費用—長期投資跌價損失

貸：長期投資減值準備2/4/2023

【例21—43】某民間非營利組織在債券市場上購買一筆國債券，包括稅金、手續(xù)費等相關費用在內共計84000元，其中，尚有已到付息日但尚未領取的債券利息3200元，以銀行存款支付。借：長期債權投資——債券投資80800

其他應收款3200

貸：銀行存款840002/4/2023

【例21—44】市白內障患者協(xié)會接受H制藥廠贈送的可轉換公司債券，債券市值為60000元。借：長期債權投資——可轉換公司債券60000

貸：捐贈收入600002/4/2023

【例21—46】接例21—44。市白內障患者協(xié)會將H制藥廠贈送的60000元可轉換公司債券轉換為股份，收到以前年度的債券利息和債轉股時折余資金共計3218元，余款56782元為長期股權投資成本。借：長期股權投資56782

現(xiàn)金3218貸：長期債權投資——可轉換公司債券600002/4/2023

【例21—45】接例21—43。某非營利組織所購的債券為到期一次還本付息債券，當年應得利息為1800元。該債券的初始投資成本80800元，債券面值為79600元，經計算，本年應當分攤的金額為300元。應收利息:

借：長期債權投資——債券投資（應收利息）1800

貸：投資收益1800分攤:

借：投資收益300貸：投資收益長期債權投資——債券投資（溢價）3002/4/2023

【例21—47】接例21—43和例21—45。將尚未到期的國債券出售，取得款項83000元。該債券的賬面價值為82300元，未計提長期投資減值準備。借：銀行存款83000

貸：長期債權投資——債券投資82300

投資收益7002/4/2023

【例21—48】某非營利組織將一筆賬面價值為76000元的短期債券投資轉為長期投資，該筆債券的市值為89200元，已計提短期投資跌價準備760元。借：長期債權投資76000短期投資跌價準備760

貸：短期投資——債權投資76000

管理費用760

應收預付款項的核算主要包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款賬務處理增加時：借：應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款

貸：其他科目減少時：相反的會計分錄計提壞賬準備（預付賬款除外）

例21-52至例21-77存貨的核算1.取得時借：存貨

貸：銀行存款/應付賬款/捐贈收入2.發(fā)出存貨借：管理費用/業(yè)務活動成本貸：存貨3.盤點盤盈：盤虧：借：存貨借：管理費用

貸：其他收入貸：存貨4.計提跌價準備借：管理費用—存貨跌價損失

貸：存貨跌價準備轉回做相反分錄固定資產的核算1.取得時借：固定資產

貸：銀行存款/在建工程/長期應付款/捐贈收入2.折舊借：管理費用/業(yè)務活動成本貸：累計折舊3.盤點盤盈：盤虧：借：固定資產借：管理費用（累計折舊）

貸：其他收入貸：固定資產4.計提跌價準備借：管理費用—存貨跌價損失

貸：存貨跌價準備轉回做相反分錄在建工程的核算1.發(fā)生時借：在建工程

貸：存貨/應付工資/銀行存款/長期借款2.交付使用借：固定資產貸：在建工程3.出售借：固定資產清理

貸：在建工程文物文化資產的核算內容文物文化資產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏。1.發(fā)生時借：文物文化資產

貸：銀行存款/長期應付款/捐贈收入2.出售借：固定資產清理貸：文物文化資產3.盤點盤盈：盤虧：借：文物文化資產借：管理費用

貸：其他收入貸：固定資產固定資產清理1.發(fā)生時（出售、報廢、損毀）借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產/在建工程/文物文化資產2.清理借：固定資產清理貸：銀行存款/現(xiàn)金3.取得變價收入借：銀行存款

貸：固定資產清理4.凈收益（損失）處置借：固定資產清理

貸：其他收入借：其他費用貸：固定資產清理無形資產的核算1.發(fā)生時（出售、報廢、損毀）借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產/在建工程/文物文化資產2.清理借：固定資產清理貸：銀行存款/現(xiàn)金3.取得變價收入借：銀行存款

貸：固定資產清理4.凈收益（損失）處置借：固定資產清理

貸：其他收入借：其他費用貸：固定資產清理無形資產的核算1.取得時借：無形資產

貸：銀行存款/捐贈收入2.攤銷借：管理費用貸：無形資產3.出售有收益：虧：借：銀行存款借：其他費用

貸：無形資產銀行存款

其他收入貸：無形資產受托代理資產（受托代理負債）的核算內容民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產。1.取得時借：受托代理資產

貸：受托代理負債2.轉出時借：受托代理負債貸：受托代理資產3.代理資產為貨幣資金借：銀行存款/現(xiàn)金/其他貨幣資產---受托代理資產

貸：受托代理負債待攤費用的核算內容待攤費用是指民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。1.交納時借：待攤費用

貸：銀行存款2.攤銷時借：管理費用貸：待攤費用